曾麗雅

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的確認(rèn)和變化一直備受社會(huì)關(guān)注，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，為便于更好的確保核算工作的實(shí)效性，對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范更新是非常必要的，因此新金融工具準(zhǔn)則在經(jīng)過(guò)修訂議程后，于2017年對(duì)外公布，并在2018年1月1日正式生效，本文將介紹金融工具確認(rèn)和計(jì)量的變化內(nèi)容，以及給企業(yè)帶來(lái)的影響和策略。

關(guān)鍵詞：金融工具? 新準(zhǔn)則? 公允價(jià)值? 預(yù)期損失

一、新金融工具準(zhǔn)則中的變化

（一）新金融工具準(zhǔn)則的分類(lèi)更加簡(jiǎn)便、客觀

更改后的新金融工具主要以攤余成本、公允資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益、公允資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)算當(dāng)期損益這三類(lèi)作為金融資產(chǎn)的分類(lèi)準(zhǔn)則，與原金融工具公允價(jià)值計(jì)算當(dāng)期損益、長(zhǎng)期持有到期、貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的資產(chǎn)四類(lèi)準(zhǔn)則相比，新金融工具的優(yōu)點(diǎn)在于減少了金融分類(lèi)和復(fù)雜性，也減少了分類(lèi)的主觀性因素，使其更加強(qiáng)調(diào)分類(lèi)時(shí)的客觀性，這有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性，并提高不同主體間財(cái)務(wù)信息比對(duì)的可比性和一致性，可以說(shuō)是更加標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)套期的認(rèn)證和選擇更為自由

針對(duì)企業(yè)在套期工作中遇到的選擇工具和選擇問(wèn)題，新準(zhǔn)則也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化，一是對(duì)套期工具、被套期項(xiàng)目所涉及的范圍進(jìn)行一定程度的拓展，適用范圍更加廣闊，二是在對(duì)期權(quán)時(shí)間價(jià)值展開(kāi)會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)可使用的方法增加了，三是在進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值計(jì)算時(shí)，企業(yè)的選擇也更為自由，新準(zhǔn)則的變動(dòng)和優(yōu)化主要是為了讓企業(yè)能自由更好的進(jìn)行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而提高整個(gè)資產(chǎn)的質(zhì)量。

（三）新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)可直接指定

新金融工具準(zhǔn)許下進(jìn)行了三類(lèi)資產(chǎn)的劃分，但是對(duì)屬于三類(lèi)資產(chǎn)之外的，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，可對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行直接指定，但是權(quán)利是不可逆轉(zhuǎn)的，一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)，企業(yè)需要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)分類(lèi)。

二、企業(yè)受到新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)際影響

（一）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的正面影響

（1）增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，新準(zhǔn)則的變化和改革是有社會(huì)時(shí)代背景的，本質(zhì)是對(duì)2008年金融危機(jī)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行修復(fù)和優(yōu)化，金融風(fēng)險(xiǎn)所呈現(xiàn)的即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，因此新準(zhǔn)則的實(shí)施首先是從多個(gè)方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力做出了新的要求和指導(dǎo)，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中更加穩(wěn)健和規(guī)范，比如通過(guò)減值準(zhǔn)則的預(yù)期損失模型，有利于企業(yè)提前計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則金，增強(qiáng)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)減值等信用風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，首先是新準(zhǔn)則的實(shí)施提高了金融資產(chǎn)在進(jìn)行分配時(shí)的客觀性，類(lèi)目和數(shù)值都更為客觀公正，使得財(cái)務(wù)報(bào)表在不同主體之間的比較更為便捷高效，財(cái)務(wù)報(bào)表能更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，第二是有效解決了會(huì)計(jì)的錯(cuò)配問(wèn)題，以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算當(dāng)期損益，可使得企業(yè)擁有的選擇權(quán)更自由，減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的問(wèn)題，這一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響

（1）專(zhuān)業(yè)化人才不足，新金融工具準(zhǔn)則下加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和套期工具的計(jì)算，這當(dāng)中涉及到更多數(shù)學(xué)和金融模型的運(yùn)用，因此對(duì)人才的要求也更為嚴(yán)格，由于計(jì)算結(jié)果的重要性極高的，因此新準(zhǔn)則的實(shí)施一方面要求要求企業(yè)提高自身的專(zhuān)業(yè)人員的能力，做好金融資產(chǎn)的預(yù)判能力，而對(duì)于我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在這方面的金融人才還比較缺乏，企業(yè)專(zhuān)業(yè)化人才不足，這就給新準(zhǔn)則的實(shí)施和有效開(kāi)展帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)和阻礙，會(huì)影響企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)、國(guó)家的金融資產(chǎn)核算進(jìn)程.另一方面新準(zhǔn)則也賦予了企業(yè)在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)可以直接指定的權(quán)利，直接指定不是隨意指定，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量需要以市場(chǎng)公允價(jià)值為依據(jù)，但是如果市場(chǎng)價(jià)值無(wú)法實(shí)現(xiàn)公平，則企業(yè)需要提高自身的資產(chǎn)評(píng)估能力，以完成對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估工作，同樣也對(duì)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才提出了新的更高要求。

（2）增加了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，新準(zhǔn)則下雖然提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范要求，并進(jìn)行了更規(guī)范更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，但是以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)核算的要求，某種程度上使得企業(yè)的利潤(rùn)空間具有更自由的調(diào)節(jié)性，這主要是在實(shí)際過(guò)程中，公允價(jià)值具有不確定性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)已確定公允價(jià)值的精準(zhǔn)判斷，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的穩(wěn)定性，這就使得企業(yè)可操縱利潤(rùn)的空間有所增加，使得企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性面臨更大的不確定性，增加投資風(fēng)險(xiǎn)，因此需要做好對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，減少利潤(rùn)操作空間，尤其是對(duì)于上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)利潤(rùn)表的真實(shí)性審計(jì)就變得更為重要。

三、對(duì)企業(yè)實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的建議

（一）加強(qiáng)政策研讀，完善制度建設(shè)

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研讀工作，提高對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)能力，熟悉并且掌握，尤其是財(cái)務(wù)人員需要對(duì)于新準(zhǔn)則的運(yùn)用條件、實(shí)施要求、確認(rèn)和計(jì)量的方法方式進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)和實(shí)操能力，避免因新準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)不確定風(fēng)險(xiǎn)，其次對(duì)于新準(zhǔn)則提出的要求和面臨的風(fēng)險(xiǎn)要有對(duì)應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)，并建成和完善對(duì)應(yīng)的制度，如以公允價(jià)值計(jì)提帶來(lái)的利潤(rùn)操作風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量審計(jì)，創(chuàng)建和完善財(cái)務(wù)管理制度，一方面需要保證制度實(shí)施的較大覆蓋率，包括人、事、財(cái)?shù)挠行Ъs束，另一方面是執(zhí)行和監(jiān)督能力，只有這樣才能確保發(fā)揮制度之力，從整體上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和體系建設(shè)。

（二）提高自身價(jià)值的評(píng)估和和專(zhuān)業(yè)

新金融工具下，對(duì)于公允價(jià)值和預(yù)期減值模式的評(píng)估的科學(xué)性、準(zhǔn)確性提出了更高更精細(xì)化的要求，需要企業(yè)提高自身的金融預(yù)估、評(píng)估能力，尤其是我國(guó)當(dāng)前在此類(lèi)專(zhuān)業(yè)的人才較為缺乏，因此企業(yè)除了要引進(jìn)外部?jī)?yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才外，還需要從重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)發(fā)展，從多方面改善專(zhuān)業(yè)人才不足的問(wèn)題，多方面提高企業(yè)評(píng)估能力，以此來(lái)確保新準(zhǔn)則實(shí)施下，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)的規(guī)范性。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

二十一世紀(jì)是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)高速發(fā)展和普及的時(shí)代，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，能使得通過(guò)對(duì)大量碎片化的信息進(jìn)行整合重整，從而呈現(xiàn)出一定的規(guī)律和畫(huà)像，因此緊跟時(shí)代要求，積極提高自身的信息技術(shù)水平，是企業(yè)需要重視和關(guān)注的新領(lǐng)域，通過(guò)技術(shù)的提高，從而提高自身對(duì)金融資產(chǎn)價(jià)值的科學(xué)核算，提高金融資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)獲得內(nèi)外部數(shù)據(jù)，做出科學(xué)決策提供信息支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的加深和國(guó)家化進(jìn)程的加快，未來(lái)企業(yè)會(huì)面臨更加寬廣多變的市場(chǎng)環(huán)境，新準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)一步提高了企業(yè)的金融資產(chǎn)管理能力，從確認(rèn)到計(jì)量的方法方式進(jìn)行了細(xì)化和拓展，提高了企業(yè)的金融資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)于穩(wěn)定企業(yè)和行業(yè)、乃至國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義，新準(zhǔn)則的實(shí)施短期內(nèi)會(huì)有陣痛，尤其是在前期的企業(yè)和金融制度的改革中，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和防范，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)杠桿不斷加大，嚴(yán)重危險(xiǎn)了金融系統(tǒng)和國(guó)家穩(wěn)定，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，有利于維護(hù)企業(yè)和各金融主體的合法權(quán)益，在這種當(dāng)中遇到的種種問(wèn)題，需要企業(yè)拿出智慧，不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善的，這將有助于促使企業(yè)為資本市場(chǎng)提供更為優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

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