馬芙蓉

摘 要：彈性預(yù)算作為一種管理會(huì)計(jì)的工具，是集團(tuán)型城市燃?xì)馄髽I(yè)預(yù)算編制、考核的管理手段。本文重點(diǎn)論述在彈性預(yù)算和固定預(yù)算結(jié)合的基礎(chǔ)上，如何進(jìn)行彈性指標(biāo)設(shè)置和考核，旨在使用較全面、公平的預(yù)算管理推進(jìn)城市燃?xì)馄髽I(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：彈性預(yù)算? 固定預(yù)算? 指標(biāo)設(shè)置? 指標(biāo)績(jī)效考核

城市燃?xì)馄髽I(yè)多成立于上世紀(jì)70年代末期，隨著城市化建設(shè)進(jìn)程，城市燃?xì)馄髽I(yè)逐漸進(jìn)入了經(jīng)營(yíng)成熟期。面對(duì)城市燃?xì)怃N售穩(wěn)定，燃?xì)獍惭b業(yè)務(wù)逐年下降，利潤(rùn)增長(zhǎng)空間下浮等現(xiàn)狀，如何延長(zhǎng)企業(yè)成熟期，成為了企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也成為了燃?xì)饧瘓F(tuán)公司管理層必須解決的問(wèn)題。原來(lái)單一指標(biāo)、固定預(yù)算指標(biāo)的管控模式已經(jīng)無(wú)法滿足管理需求，彈性預(yù)算管理強(qiáng)勢(shì)進(jìn)入企業(yè)管理。

一、 彈性預(yù)算和固定預(yù)算的概述

（一）彈性預(yù)算的概念。

顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。

（二）固定預(yù)算的概念。

固定預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方案。如凈利潤(rùn)指標(biāo)。

（三）兩種預(yù)算方法的比較

彈性預(yù)算較固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可比性強(qiáng)，不同體量的企業(yè)之間也可以進(jìn)行橫向比較;可人為操控的空間較小，對(duì)企業(yè)管理質(zhì)量的要求比固定預(yù)算高。但相對(duì)于固定預(yù)算，彈性預(yù)算的缺點(diǎn)也很明顯，指標(biāo)設(shè)定較復(fù)雜，考核也存在一定的難度。

二、 彈性指標(biāo)設(shè)置

（一）千方變動(dòng)利潤(rùn)率指標(biāo)

城市燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)主營(yíng)燃?xì)怃N售業(yè)務(wù)可設(shè)置“千方變動(dòng)利潤(rùn)率指標(biāo)”。該指標(biāo)以千方天然氣作為計(jì)量單位，計(jì)算出天然氣銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后得到每銷售千方天然氣獲得邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)值。其中：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本指天然氣銷售變動(dòng)成本總額除以千方銷售量。天然氣銷售變動(dòng)成本總額考慮會(huì)計(jì)年度內(nèi)總成本費(fèi)用扣除固定成本、其他非燃?xì)怃N售成本、其他非經(jīng)營(yíng)性成本。固定成本主要包含折舊攤銷、人工成本。

為了便于指標(biāo)編制及考核確認(rèn)相關(guān)數(shù)值，可以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，設(shè)置取數(shù)公式，通過(guò)管理報(bào)表計(jì)算的方式來(lái)完成預(yù)算指標(biāo)測(cè)算和監(jiān)控等管理工作。

（二）千方變動(dòng)利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)和不足

該項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置最重要的意義在于消除成員企業(yè)之間規(guī)模差異導(dǎo)致的固定指標(biāo)完成難易度不一致的問(wèn)題。在固定成本一定的情況下，燃?xì)饨?jīng)營(yíng)規(guī)模大的公司完成固定指標(biāo)的難度低于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的公司。在此時(shí)設(shè)置彈性指標(biāo)對(duì)固定指標(biāo)進(jìn)行綜合管理，既確保集團(tuán)整體利潤(rùn)完成，又能促進(jìn)各成員單位在控制變動(dòng)成本上下功夫，盡可能延長(zhǎng)成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)成熟期，保證各成員企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

該項(xiàng)指標(biāo)第二大優(yōu)點(diǎn)在于：要達(dá)到目標(biāo)指標(biāo)，燃?xì)馄髽I(yè)必須要深挖管理潛能，減少非生產(chǎn)性損耗，才能實(shí)現(xiàn)。銷售量大幅增加對(duì)指標(biāo)完成有一定影響，但是無(wú)法起到?jīng)Q定性影響。而對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)“千方變動(dòng)利潤(rùn)率指標(biāo)”敏感性分析后，輸差指標(biāo)敏感性較高。減少1%的輸差平均可增加燃?xì)怃N售變動(dòng)利潤(rùn)近18元/千方。而輸差管理涉及購(gòu)銷結(jié)構(gòu)比控制、涉及日常巡線、涉及入戶安全檢查、涉及城市燃?xì)夤芫€設(shè)計(jì)規(guī)劃等燃?xì)馄髽I(yè)管理的方方面面。通過(guò)一個(gè)指標(biāo)的設(shè)置可以充分發(fā)揮預(yù)算管理指揮棒的作用，可以完善固定預(yù)算指標(biāo)無(wú)法細(xì)化管理的不足。

但該指標(biāo)也有局限性。第一是對(duì)成員單位核算要求較高，必須嚴(yán)格執(zhí)行一致性、一貫性，才能發(fā)揮該指標(biāo)橫向比較的作用。第二是合理公平確定指標(biāo)存在難度。因集團(tuán)型城市燃?xì)夤究赡艽嬖诟鱾€(gè)成員公司所屬區(qū)域距離較遠(yuǎn)，區(qū)域燃?xì)馐袌?chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)壓力存在較大差異的情況，指標(biāo)如何確定才算合理，比較困難。有的燃?xì)饧瘓F(tuán)公司采用按不同區(qū)域的標(biāo)桿企業(yè)指標(biāo)作為該區(qū)域目標(biāo)指標(biāo)。但同一經(jīng)營(yíng)區(qū)域還可能存在客戶分布不均衡的問(wèn)題，在集團(tuán)管控收緊的模式下可以采取建立區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)成本模型方式，該標(biāo)準(zhǔn)成本模型在共同性方面建立標(biāo)準(zhǔn)，在差異性方面考慮影響系數(shù)，充分調(diào)動(dòng)成員單位積極性。在建立標(biāo)準(zhǔn)成本模型時(shí)，首先不考慮固定成本，其次按照變動(dòng)成本明細(xì)各項(xiàng)目對(duì)成本總額影響超過(guò)一定比例的成本項(xiàng)目選擇建立標(biāo)準(zhǔn)。這樣既減少工作量，也可以達(dá)到集團(tuán)對(duì)必須開(kāi)展管控的成本進(jìn)行指導(dǎo)性管控的作用。

三、指標(biāo)考核中彈性指標(biāo)和固定指標(biāo)需結(jié)合

（一）彈性指標(biāo)考核

彈性指標(biāo)考核是否合理直接關(guān)系到指標(biāo)執(zhí)行和激勵(lì)機(jī)制，可采用固定預(yù)算指標(biāo)與彈性預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合的考核體系。用不同比重的分值來(lái)體現(xiàn)企業(yè)管理層著重管控的目標(biāo)。

（二）不同管理需求的企業(yè)，考核設(shè)置不同

對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)管理水平較高的，各成員單位之間規(guī)模差異不大的可將彈性指標(biāo)分值增大，提高各單位開(kāi)源節(jié)流、降本增效的積極性，從管控效果和業(yè)績(jī)績(jī)效兩個(gè)方面來(lái)綜合考核。

若各成員單位管理水平參差不齊，單位之間規(guī)模差異、地區(qū)差異較大的，可將彈性指標(biāo)和固定指標(biāo)分值靈活結(jié)合。在執(zhí)行彈性預(yù)算考核初期以固定指標(biāo)分值為重，彈性指標(biāo)分值為輔。兩種指標(biāo)結(jié)合考核即可以緩解成員企業(yè)初次接觸彈性指標(biāo)時(shí)不理解指標(biāo)設(shè)置目的而形成用數(shù)字算數(shù)字的抵觸，還可以保證總體利潤(rùn)的圓滿完成。

四、結(jié)束語(yǔ)

在行業(yè)細(xì)分及逐步規(guī)范管理的行業(yè)背景下，城市燃?xì)夤咀鳛榈胤矫裆髽I(yè)，也必須提高自身管理水平才能應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和職能監(jiān)管。將彈性預(yù)算納入指標(biāo)考核體系，能讓集團(tuán)內(nèi)企業(yè)績(jī)效考核更接近于企業(yè)管理現(xiàn)狀，更加公平合理，發(fā)揮指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，挖潛增效的目的。

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