張艷麗

摘 要 軟件產(chǎn)業(yè)作為國(guó)家的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面具有重要的地位和作用，是國(guó)家重點(diǎn)支持和鼓勵(lì)的行業(yè)。為促進(jìn)軟件行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)并實(shí)施了一系列的增值稅稅收優(yōu)惠政策，為軟件企業(yè)稅收籌劃提供了較大的空間，使得軟件企業(yè)可以運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，緩解企業(yè)資金壓力。本文總結(jié)了軟件企業(yè)日常增值稅籌劃過程中常用的各項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策，包括軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，研發(fā)服務(wù)出口零稅率等。企業(yè)在運(yùn)用這些政策的同時(shí)也暴露出來一些問題，比如缺乏事前籌劃、忽視無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額、未進(jìn)行免征增值稅業(yè)務(wù)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出年度清算等，本文針對(duì)這三個(gè)問題，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收政策及軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少的特點(diǎn)，分析內(nèi)、外部原因，提出加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)財(cái)融合快速識(shí)別無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額、累計(jì)計(jì)算當(dāng)月需轉(zhuǎn)出的無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，最大限度保證當(dāng)月數(shù)據(jù)與年度清算數(shù)據(jù)一致的對(duì)策。為軟件企業(yè)改善增值稅稅收籌劃提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞 軟件企業(yè) 增值稅 無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額

一、前言

軟件產(chǎn)業(yè)是國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要基礎(chǔ)。我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)處于高速成長(zhǎng)期，在全球軟件產(chǎn)業(yè)鏈中的地位不斷攀升，軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)實(shí)力明顯增強(qiáng)。根據(jù)工信部數(shù)據(jù)顯示，2019年，軟件業(yè)務(wù)收入保持較快增長(zhǎng)，全國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)超4萬(wàn)家，累計(jì)完成軟件業(yè)務(wù)收入71768億元，同比增長(zhǎng)15.4%，連續(xù)6年增長(zhǎng)超過12%，明顯高于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速。

軟件行業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域，在增值稅方面有很大力度的稅收優(yōu)惠，增值稅普惠政策對(duì)推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著2019年進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的實(shí)施，稅務(wù)部門將大數(shù)據(jù)融入稅收治理工作中，軟件企業(yè)在充分享受銷項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，隨之而來的納稅風(fēng)險(xiǎn)也逐漸凸出。本文總結(jié)闡述稅收籌劃常用的四項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策，特別對(duì)籌劃中容易忽略的無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)問題進(jìn)行著重分析，提出改進(jìn)建議，旨在規(guī)范享受優(yōu)惠，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及稅收籌劃問題研究的必要性

增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的新增部分價(jià)值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為我國(guó)第一大稅種，在2016年全面營(yíng)改增之后，增值稅稅基廣的特征愈加突出，軟件企業(yè)所有銷售業(yè)務(wù)均屬于增值稅的征稅范疇。軟件相關(guān)銷售業(yè)務(wù)，一般分為軟件產(chǎn)品銷售以及與軟件相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等等。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例以及財(cái)稅2016【36】號(hào)規(guī)定，軟件產(chǎn)品參照貨物征稅，適用稅率13%，與軟件相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。軟件業(yè)務(wù)作為高經(jīng)濟(jì)附加值的產(chǎn)品或者服務(wù)，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，存在稅負(fù)相對(duì)較重的情況，因此國(guó)家出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，均是針對(duì)軟件業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額，而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)范文件提及較少，造成在實(shí)務(wù)操作中，稅收優(yōu)惠涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)問題成為軟件企業(yè)增值稅籌劃過程中容易忽略的地方。

近年來，稅務(wù)部門一直倡導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，為軟件企業(yè)稅收籌劃提供一定的空間。稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，緩解了資金壓力。但是很多企業(yè)忽略與優(yōu)惠政策相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額問題，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)深化放管服，事前備案事項(xiàng)趨于減少，事后管理給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，如何在充分享受稅收籌劃帶來利好的同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為新時(shí)期必須面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

三、軟件企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃的主要目的是合理合規(guī)合法減輕企業(yè)的稅負(fù)。增值稅的稅負(fù)主要取決于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可籌劃空間較小，所以如何減少企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額成為稅收籌劃主要的途徑。充分享受軟件業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠政策，成為現(xiàn)在軟件企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要途徑。

國(guó)內(nèi)銷售軟件產(chǎn)品主要適用增值稅即征即退政策，按17%的法定稅率征收增值稅后（現(xiàn)行增值稅稅率是13%），對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。符合條件的軟件相關(guān)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征增值稅。對(duì)于走出去軟件企業(yè)來說，跨境業(yè)務(wù)逐漸成為企業(yè)的軟件收入不可或缺的一部分，海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的軟件出口免征增值稅。境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)適用增值稅零稅率。上述政策中，即征即退政策已成為軟件企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一項(xiàng)重要的政府補(bǔ)助，該政策對(duì)軟件企業(yè)的盈利水平產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。

（二）稅收籌劃中存在的問題

1.缺乏事前規(guī)劃意識(shí)，優(yōu)惠政策執(zhí)行理解不到位。缺乏事前籌劃意識(shí)，不能按照稅收政策的規(guī)范要求簽訂合同，導(dǎo)致不能享受稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)上的損失。比如軟件產(chǎn)品銷售中對(duì)軟件產(chǎn)品名稱的未能嚴(yán)格按照稅務(wù)備案名稱版本號(hào)簽訂，技術(shù)開發(fā)合同中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的約定、跨境服務(wù)中對(duì)完全在境外消費(fèi)的認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。在稅收優(yōu)惠執(zhí)行過程中，不能嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求執(zhí)行，比如即征即退軟件產(chǎn)品、技術(shù)開發(fā)合同發(fā)票開具不規(guī)范，推遲軟件出口、跨境服務(wù)收入納稅申報(bào)時(shí)間。

2.忽略無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分。軟件企業(yè)增值稅籌劃過程中，強(qiáng)調(diào)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)忽略了進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)問題，特別是無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分為專用于即征即退產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額、一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額、無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。即征即退產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額主要是明確專門為研發(fā)、銷售可退稅軟件產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括研發(fā)軟件產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的材料和勞務(wù)以及專門為研發(fā)軟件產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的設(shè)備。一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額主要是專門明確為不可退稅產(chǎn)品、勞務(wù)或者服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅。例如公司為某項(xiàng)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的材料、設(shè)備等。無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額介于二者之間，既為即征即退產(chǎn)品耗用，也為一般項(xiàng)目耗用，比如軟件企業(yè)購(gòu)買的辦公打印紙張。

在一個(gè)納稅期間，在進(jìn)項(xiàng)稅總額一定的前提下，即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)整體稅負(fù)成正比，即征即退項(xiàng)目分配的進(jìn)項(xiàng)越少，企業(yè)稅負(fù)越低。因此，為了達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，部分企業(yè)忽略無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，在毫無(wú)根據(jù)的情況下，盲目將無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入非即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額中，更有甚者將即征即退項(xiàng)目的部分進(jìn)項(xiàng)稅額也調(diào)整到一般項(xiàng)目中。

3.忽略無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的年度清算。從增值稅原理來說，免征增值稅項(xiàng)目其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例也明確該項(xiàng)規(guī)定。企業(yè)專門針對(duì)免征增值稅項(xiàng)目外購(gòu)原材料或者服務(wù)，可要求銷貨方開具普通發(fā)票或者將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本。外購(gòu)當(dāng)時(shí)不能確定服務(wù)項(xiàng)目是否征增值稅項(xiàng)目，待實(shí)現(xiàn)免稅銷售業(yè)務(wù)當(dāng)期，將該項(xiàng)目前期直接專項(xiàng)歸集對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

現(xiàn)代軟件企業(yè)銷售兼營(yíng)項(xiàng)目居多，既有免增值稅項(xiàng)目又有征稅項(xiàng)目，直接作為不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本，在發(fā)生免征增值稅收入業(yè)務(wù)的當(dāng)期，企業(yè)能夠及時(shí)將免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)出。但是免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在實(shí)踐中，能夠按照如下公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免征增值稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。計(jì)算后轉(zhuǎn)出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。但是針對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的年度清算，由于缺乏監(jiān)管，幾乎處于空白地帶。無(wú)法完全厘清無(wú)法劃分的無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、軟件企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的原因分析

（一）外部因素分析

我國(guó)增值稅經(jīng)過將四十年的發(fā)展，已進(jìn)入深化階段，但與軟件行業(yè)不斷創(chuàng)新的模式相比，還存在一定的滯后性，在一些邊緣地帶還沒有明確的規(guī)定。比如現(xiàn)行稅收文件均未規(guī)定無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于免征增值稅項(xiàng)目無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策僅規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)一般納稅人免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。如何清算，適用何種方式，并未提及。政策指導(dǎo)層面的缺失，一方面給了企業(yè)更大的自主權(quán)，另一方面也在讓企業(yè)在稅企爭(zhēng)議時(shí)處于劣勢(shì)地位。

隨著稅務(wù)信息化的快速發(fā)展，征管部門利用金稅三期稅收管理系統(tǒng)，交叉稽核，大數(shù)據(jù)分析，結(jié)合其他部門的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)申報(bào)進(jìn)行后續(xù)管理，要求軟件企業(yè)對(duì)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行專項(xiàng)自查，外部環(huán)境的變化反向促進(jìn)企業(yè)開始關(guān)注無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)問題，特別是一些大型的軟件公司逐漸根據(jù)自己企業(yè)的業(yè)務(wù)模式建立了特殊的模型和計(jì)算方法，推動(dòng)了企業(yè)增值稅籌劃的進(jìn)步。

（二）內(nèi)部因素分析

軟件產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)的行業(yè)相比是人力資本密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本是軟件企業(yè)的最主要、最直接的生產(chǎn)成本，能達(dá)到總成本60%，甚至更多，軟件企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定其外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)較少，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額精細(xì)化管理的需求不高?！盃I(yíng)改增”之前，一家年收入5000萬(wàn)的軟件企業(yè)，年度進(jìn)項(xiàng)稅額可能不到5萬(wàn)元。隨著2016年“營(yíng)改增”全面實(shí)施， 2019年4月，進(jìn)一步擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，把旅客運(yùn)輸納入增值稅抵扣范圍內(nèi)。軟件企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到史上最多的狀態(tài)。軟件企業(yè)未能及時(shí)轉(zhuǎn)變，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)依然不夠重視，造成對(duì)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額事項(xiàng)幾乎沒有提上稅務(wù)籌劃的范疇內(nèi)。另外，軟件企業(yè)財(cái)會(huì)人員本身專業(yè)素養(yǎng)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃、稅收政策理解不到位，片面追求低稅負(fù)，急劇加大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、改善軟件企業(yè)增值稅稅收籌劃的對(duì)策

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化事前籌劃

隨著我國(guó)稅制改革進(jìn)入快車道，企業(yè)從事稅務(wù)相關(guān)工作的人員需要不斷學(xué)習(xí)，跟上稅法變化的步伐。對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期的內(nèi)外部培訓(xùn)，提升專業(yè)素養(yǎng)，能夠掌握與崗位匹配的法律法規(guī)知識(shí)，做到嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)范來約束業(yè)務(wù)處理。

在提升專業(yè)素養(yǎng)的此基礎(chǔ)上，還要培養(yǎng)管理協(xié)調(diào)的能力，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)業(yè)務(wù)模式，協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門和企業(yè)管理者，做到事前有溝通，事中有跟蹤，事后有反饋，讓稅務(wù)籌劃的理念深入到業(yè)務(wù)中。

（二）業(yè)財(cái)融合，建立適合自身的劃分方式

保持與稅法原理一致，充分發(fā)揮自主能動(dòng)性，結(jié)合業(yè)務(wù)形態(tài)建立一套適合企業(yè)自身模式的劃分方式。軟件企業(yè)對(duì)于無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行值稅納稅申報(bào)模式，在當(dāng)期在即征即退產(chǎn)品和非即征即退產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行分配。

第一步有效識(shí)別無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，深入企業(yè)軟件業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)在研、在售研發(fā)項(xiàng)目、已經(jīng)成熟軟件產(chǎn)品等分類將業(yè)務(wù)模式融合到財(cái)務(wù)設(shè)定規(guī)則中，選擇適合自身模式的歸類方法。將初次流入企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅歸為三類，一是直接可以計(jì)入即征即退產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。二是直接可以計(jì)入一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。三是無(wú)法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行劃分這三類進(jìn)項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要充分調(diào)研論證。無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，標(biāo)志性的特征是既為即征即退產(chǎn)品服務(wù)，也為非即征即退產(chǎn)品服務(wù)，可以按照部門劃分，比如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)保障部門，市場(chǎng)企劃、財(cái)務(wù)部們、人力部門、內(nèi)審部門等。也可以按照業(yè)務(wù)類型劃分，比如企業(yè)辦公大樓采購(gòu)電力、統(tǒng)一采購(gòu)的打印紙張等。

第二步對(duì)于無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅，月末按照企業(yè)報(bào)備的分?jǐn)偡绞剑ǔ杀净蛘咪N售收入比例）結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的第一項(xiàng)和第二項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額里。最終，當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額只有第一項(xiàng)和第二項(xiàng)。與即征即退項(xiàng)目收入和一般項(xiàng)目收入銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匹配。第三項(xiàng)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額僅為厘清進(jìn)項(xiàng)稅額提供中間過渡的設(shè)置科目。按照現(xiàn)行增值稅政策無(wú)須對(duì)這部分無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)清算，當(dāng)期劃分清楚，完成增值稅申報(bào)，后續(xù)無(wú)須進(jìn)行清算。

（三）累進(jìn)計(jì)算，保證當(dāng)期數(shù)據(jù)與清算數(shù)據(jù)一致

免征增值稅項(xiàng)目無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額當(dāng)期可以參考免稅收入占比當(dāng)期企業(yè)全部一般項(xiàng)目的收入的計(jì)算公式，計(jì)算出當(dāng)期的金額并予以轉(zhuǎn)出，全部收入額指的是非即征即退全部收入額。但是對(duì)于年度清算的時(shí)候單月轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)合計(jì)與年度總算法數(shù)據(jù)存在不一致的情況。參考新個(gè)稅法對(duì)累計(jì)個(gè)稅的計(jì)算過程，建議企業(yè)采用如下方法計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式如下：第一步計(jì)算公式為：本年累計(jì)不得抵扣的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額=本年累計(jì)免稅收入÷本年累計(jì)一般貨物與勞務(wù)銷售額*本年累計(jì)一般項(xiàng)目的無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。第二步計(jì)算公式為：本期不得抵扣的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額=本年累計(jì)不得抵扣的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額-截至本年已經(jīng)轉(zhuǎn)出的不得抵扣的無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)金額。

以上公式可以最大限度地保證年度清算和月度進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)保持一致。在一個(gè)納稅期間既有即征即退產(chǎn)品收入、又有免征增值稅項(xiàng)目收入、還涉及一般貨物和應(yīng)稅項(xiàng)目收入，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，建議先進(jìn)行一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的劃分，然后在一般貨物內(nèi)進(jìn)行二次劃分。

六、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)軟件企業(yè)常見增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分類介紹，從制度原因、外部監(jiān)管原因、軟件企業(yè)歷史背景情況及人員認(rèn)知等方面分析了籌劃的過程中遇到的無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅問題現(xiàn)狀，讓更多財(cái)會(huì)人員意識(shí)到軟件增值稅籌劃過程中無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅的問題。拓展了軟件企業(yè)財(cái)會(huì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)方面新的思路和方法，提出了具有可操作性的解決辦法，完善了現(xiàn)有稅收政策對(duì)免征增值稅項(xiàng)目無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額年度清算的計(jì)算方法，降低增值稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)自身利益和國(guó)家利益。

（作者單位為北京四維圖新科技股份有限公司）

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