姜子霞 王海清

關(guān)鍵詞：高校及所屬醫(yī)院 ?科研經(jīng)費(fèi) ?內(nèi)部控制建設(shè)

一、研究背景

近年來，不斷推進(jìn)“放管服”改革，旨在進(jìn)一步釋放科研活力，激發(fā)廣大科研人員積極開發(fā)科研項(xiàng)目。深化改革“放管服”同時，加強(qiáng)防范財經(jīng)風(fēng)險，做好“放”和“控”的有機(jī)結(jié)合，有效規(guī)避審計風(fēng)險。由于國家大力提升科技創(chuàng)新能力，推進(jìn)科技進(jìn)步，高校獲取科研經(jīng)費(fèi)逐年遞增，因此如何管理好、運(yùn)用好科研經(jīng)費(fèi)，提高資金使用效益，提升科研水平和科技產(chǎn)出，已成為高校日益關(guān)注的問題。

本文以S大學(xué)為例，對現(xiàn)階段高校及附屬醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)情況和存在的問題進(jìn)行分析。S大學(xué)是教育部直屬重點(diǎn)綜合性大學(xué)，包含40多個學(xué)院和附屬醫(yī)院。近年來，S大學(xué)及附屬醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模逐年增加，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)呈穩(wěn)步增長趨勢。

二、高校及所屬醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不健全

高校及所屬醫(yī)院不斷貫徹落實(shí)教育部、財政部等有關(guān)內(nèi)部控制的文件精神與要求，內(nèi)部控制制度逐步完善，內(nèi)部控制體系逐步形成，不斷提高高校的治理能力和內(nèi)部管理水平。但是從實(shí)踐來看，部分高校的內(nèi)部控制建設(shè)仍處于不斷探索階段，內(nèi)部控制制度只是“印在紙上”，嵌入系統(tǒng)，但是大部分工作人員對內(nèi)部控制的措施和效果并不了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以有效落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。

（二）各職能部門間信息溝通不暢

就科研項(xiàng)目管理各部門的職責(zé)分工而言，科研管理部門主要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)項(xiàng)等，需要其他職能部門協(xié)調(diào)配合，從而實(shí)現(xiàn)對科研項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，是科研項(xiàng)目管理的主管部門;財務(wù)部門對報銷事項(xiàng)的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審核，按照相關(guān)財務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理并付款，但因?qū)蒲许?xiàng)目實(shí)際情況不了解，無法對相關(guān)性做到嚴(yán)格把關(guān);資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的入賬、報廢等，但是無法準(zhǔn)確掌握科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況。科研經(jīng)費(fèi)管理的各職能部門分別通過科研管理、財務(wù)、資產(chǎn)管理、物資材料系統(tǒng)對各自業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)完全共享，存在信息孤島現(xiàn)象，造成了項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)項(xiàng)，忽視過程管理

科研項(xiàng)目的數(shù)量、金額、等級等因素是判定高?？蒲兴降闹匾恐笜?biāo)，科研人員往往重立項(xiàng)、輕過程，對經(jīng)費(fèi)的合理使用缺乏基本常識，嚴(yán)重影響了經(jīng)費(fèi)的使用效益，最終導(dǎo)致結(jié)題不結(jié)賬等現(xiàn)象的發(fā)生，不利于資金統(tǒng)籌規(guī)劃。

（四）資產(chǎn)管理把控不嚴(yán)

大部分高校及所屬醫(yī)院對資產(chǎn)管理有明確的文件規(guī)定，但針對科研資產(chǎn)的后續(xù)管理往往難以嚴(yán)格掌控，對資產(chǎn)使用情況缺少跟蹤機(jī)制，容易造成資產(chǎn)流失。對通過科研經(jīng)費(fèi)批量采購的圖書資料等，大部分單位直接作為費(fèi)用列支，很少將此類圖書上交圖書館并作為單位固定資產(chǎn)入庫，既造成了圖書資料的重復(fù)購置，不利于圖書資料的共享，同時造成單位資產(chǎn)流失。

（五）內(nèi)部審計、績效評價缺失

審計部門應(yīng)對科研項(xiàng)目執(zhí)行的全過程進(jìn)行監(jiān)督和審計。高校和醫(yī)院科研規(guī)模逐步增大，每年科研項(xiàng)目數(shù)量和經(jīng)費(fèi)總量不斷增長，但是審計部門人手有限，導(dǎo)致不可能對所有項(xiàng)目執(zhí)行的全過程進(jìn)行審計，造成內(nèi)部審計監(jiān)督的缺失，不能有效規(guī)避財經(jīng)風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制失效原因分析

本文借鑒了COSO內(nèi)部控制框架，根據(jù)高校及所屬醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)，分析高校及所屬醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制失效的原因，主要包括：

（一）內(nèi)部環(huán)境

科研經(jīng)費(fèi)管理的各職能部門之間協(xié)調(diào)配合，共同保障科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行，但是部分業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)不明、分工不清，特殊業(yè)務(wù)被相互推諉，導(dǎo)致科研人員處處碰壁，項(xiàng)目管理效率低，缺乏科研經(jīng)費(fèi)協(xié)同管理監(jiān)督機(jī)制。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全

高校及所屬醫(yī)院風(fēng)險管理意識淡薄。表現(xiàn)為：一是在風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，科研人員更加重視項(xiàng)目申請、立項(xiàng)，項(xiàng)目執(zhí)行過程中風(fēng)險認(rèn)識不足，導(dǎo)致部分支出偏離預(yù)算;二是風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，高校及所屬醫(yī)院沒有對科研項(xiàng)目的研究價值、開展路徑、經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險、資源購置情況等進(jìn)行有效的評估;三是風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，風(fēng)險防范能力不高，缺乏有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（三）預(yù)算控制力不足

目前，高校及所屬醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中偏離預(yù)算軌跡，決算和預(yù)算存在較大差異。一是科研項(xiàng)目立項(xiàng)時多是參考制度、根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況編制預(yù)算，科研管理部門、財務(wù)部門只是負(fù)責(zé)審批，但未參與預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏專業(yè)指導(dǎo);二是科研財務(wù)助理未完全覆蓋，課題組聘用的科研財務(wù)助理多是課題相關(guān)專業(yè)人員，僅負(fù)責(zé)預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)報銷、立項(xiàng)結(jié)項(xiàng)等工作過程;三是科研管理部門、財務(wù)部門對項(xiàng)目的實(shí)際情況缺少了解，無法對預(yù)算編制提出合理化建議，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制的預(yù)算符合項(xiàng)目制度規(guī)定即予可通過。

（四）信息及溝通不暢

科研活動需要科研、財務(wù)、資產(chǎn)管理、審計、二級學(xué)院（所屬醫(yī)院）、課題組等部門協(xié)調(diào)配合，各管理系統(tǒng)各負(fù)其責(zé)，但相互獨(dú)立。雖已實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，但問題頻發(fā)，缺少統(tǒng)一的信息服務(wù)管理平臺來支持科研業(yè)務(wù)的協(xié)同處理?？蒲腥藛T的時間和精力有限，對于國家和校內(nèi)新出臺的制度政策、辦事流程不能準(zhǔn)確、及時掌握，造成信息不對稱，最終影響科研活動的順利開展。

（五）監(jiān)督評價未得到有效落實(shí)

審計部門主要是事后監(jiān)督，對科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏主動性，并且大多是針對結(jié)題項(xiàng)目或國家重大項(xiàng)目才進(jìn)行審計，而科研項(xiàng)目內(nèi)部審計頻率不高，無法有效預(yù)防風(fēng)險。

四、優(yōu)化高校及所屬醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制具體方案

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

（1）建立健全規(guī)章制度。不斷完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，貫徹落實(shí)國家和省級下達(dá)的科研經(jīng)費(fèi)管理文件精神，修訂和完善單位內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理制度并監(jiān)督執(zhí)行。高校及所屬醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，全面考慮科研活動的全過程，建立健全科研組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，各部門之間協(xié)調(diào)配合、相互制約和監(jiān)督，形成協(xié)同管理有效機(jī)制;編制科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，讓科研立項(xiàng)、科研經(jīng)費(fèi)收支管理、結(jié)題驗(yàn)收的全過程管理有制可依、有規(guī)可守。