摘要：在我國(guó)，政府的主要收入來(lái)源之一就是稅收，通過(guò)政府宏觀調(diào)控，稅收存在于社會(huì)各個(gè)行業(yè)里，從而與全面建設(shè)小康社會(huì)政策相呼應(yīng)。2017年中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆全國(guó)代表大會(huì)的報(bào)告強(qiáng)調(diào)，我國(guó)社會(huì)的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要與不平衡和不充分的發(fā)展之間的矛盾，必須通過(guò)科學(xué)合理的體制安排來(lái)解決這些不平衡和缺陷，尤其是鑒于目前居民收入差距日益擴(kuò)大，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的稅收制度更為重要。然而，目前個(gè)人所得稅還存在著一定的問(wèn)題。本文將梳理個(gè)人所得稅的相關(guān)改革，列舉出改革實(shí)施中存在的問(wèn)題，提出能夠推動(dòng)個(gè)人所得稅更好發(fā)展的方法。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;改革;現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）10-0171-02

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)和自然人之間個(gè)人所得稅的征集和管理過(guò)程里產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，從1980年正式實(shí)施至今，經(jīng)過(guò)了7次修訂，從當(dāng)初不成熟階段逐漸變得科學(xué)合理，但是，直到今天，我國(guó)的個(gè)人所得稅征管體系依然存在著諸多問(wèn)題需要解決[1]。所有個(gè)人所得稅體系在今后肯定會(huì)迎來(lái)更深入更全面的深化改革和發(fā)展，從而更貼合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，也能將我國(guó)個(gè)人所得稅的職能充分發(fā)揮。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革歷程梳理

在1950年，我國(guó)政務(wù)院頒布了新中國(guó)稅務(wù)制度建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政要?jiǎng)t》，在這之中包含了有薪金報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅等。但是因?yàn)楦鞣N原因沒(méi)有實(shí)施。到了1980年我國(guó)個(gè)人所得稅制度才正式建立，并頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。1986年我國(guó)公布《暫行條例》，構(gòu)筑了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的基本框架，其中規(guī)定我國(guó)公民的個(gè)人收入征收統(tǒng)一稱(chēng)為征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅[2]。1993年《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案的通過(guò)，將外籍人員規(guī)定為中國(guó)所得非居民，都按照稅法繳納個(gè)人所得稅。1999年，《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的實(shí)施，將稅法中“儲(chǔ)蓄存款利息”免征刪除，開(kāi)征“個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅”[3]。2005年《個(gè)人所得稅法修正案草案》的頒布，個(gè)人所得稅免征額定為每月1600元。2007年《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》將個(gè)人所得稅免征額提為每月2000元。2008年暫停征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。2011年將個(gè)人所得稅免征額提高為每月3500元[4]。2018年，個(gè)人所得稅法開(kāi)始實(shí)施5000元起征點(diǎn)，這是個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)一來(lái)第七次大修，迎來(lái)了一次根本性變革。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展方向要素分析

個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵理念是公平。瑞典學(xué)派的林達(dá)爾就曾經(jīng)在《課稅的公平》中闡述了稅收公平的問(wèn)題，他提出“橫向公平”和“縱向公平”的兩個(gè)稅收思想理念。后人也將這個(gè)理念進(jìn)行定義：“橫向公平”是指對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)地位的人進(jìn)行同等待遇，即同等經(jīng)濟(jì)支付能力的人同等納稅;“縱向公平”是指不同經(jīng)濟(jì)地位的人差別待遇，收入越多負(fù)稅越多，收入越少負(fù)稅越少。早在改革開(kāi)放的時(shí)期，我國(guó)根據(jù)當(dāng)時(shí)生產(chǎn)率水平嚴(yán)重低下實(shí)際情況，提出了“讓一部分人先富起來(lái)”的政策理念，廢除了之前“大鍋飯”的平均分配制度。所以，國(guó)家認(rèn)為效率是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真正需求，是實(shí)現(xiàn)平衡性的物質(zhì)基礎(chǔ)和決定性條件。依照我們社會(huì)主義發(fā)展到新階段的背景，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活躍，社會(huì)生產(chǎn)力也大大提升[5]。對(duì)個(gè)人所得稅的改革和發(fā)展方向和影響的因素較多，必須緊密地結(jié)合我國(guó)社會(huì)主體，解決我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的問(wèn)題，補(bǔ)充其不足之處。這一稅收變動(dòng)主要是將三檔低稅率的門(mén)檻值提高3%、10%和20%，并將收入的一部分所得減少10%、20%和25%，同時(shí)保持高稅率的門(mén)檻值30%、35%和45%。根據(jù)特定的稅收制度調(diào)整收入，主要是減輕中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)和維持高稅收負(fù)擔(dān)。

三、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

個(gè)人所得稅在2018年由分類(lèi)制改為綜合制和分類(lèi)制的結(jié)合使用，有了很大的進(jìn)步，但是目前仍存在一些問(wèn)題。

1.稅務(wù)模式缺乏合理性，稅基較為狹窄

（1）個(gè)人所得稅下收入的稅基不完整。新個(gè)人所得稅修改法案首次以“綜合所得”為概念，將個(gè)人的所得稅從分類(lèi)征收方式改革成綜合和分類(lèi)結(jié)合的征收方式[6]。然而，改革以原始分類(lèi)制度為基礎(chǔ)，只在一定程度上考慮到公平和合理的稅收問(wèn)題。如今，納稅人的收入來(lái)源越來(lái)越多，區(qū)域化越來(lái)越明顯，稅收改革后的個(gè)人所得稅無(wú)法充分適應(yīng)當(dāng)前多樣化的社會(huì)狀況。（2）

高工薪者不一定是高收入者。但是，這部分人支付的是最高的稅款，而收入最高的群體，擁有巨大的不動(dòng)產(chǎn)收入，不必支付同樣多的稅款。例如購(gòu)買(mǎi)和出售股票，因?yàn)檫@些股票不需要對(duì)資本收益征稅。

2.稅率結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性，最高邊際稅率過(guò)高

（1）財(cái)產(chǎn)所得收益的稅率顯著較低。在我國(guó)，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)所得太過(guò)重視，忽視財(cái)產(chǎn)所得。然而，隨著勞動(dòng)收入份額的下降和財(cái)產(chǎn)收入的增加，稅收制度的薄弱變得逐漸顯著。一方面，不動(dòng)產(chǎn)收入的很大一部分收益納稅，例如購(gòu)買(mǎi)和出售股票。另一方面，在許多情況下，投資收益下的個(gè)人所得稅只采用20%的比例稅率，如證券投資利息、股息、股息等。但是，個(gè)人所得稅下，相關(guān)稅率可能高達(dá)45%。（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這對(duì)于工資薪金的七級(jí)累進(jìn)稅率，同樣存在明顯優(yōu)勢(shì)。

3.各地方稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅收優(yōu)惠降低稅率不同于國(guó)外的是，我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要通過(guò)減稅、免稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，而此優(yōu)惠主要是通過(guò)行政的干預(yù)。我國(guó)的稅收優(yōu)惠法律建設(shè)不完善，稅收優(yōu)惠的管理不規(guī)范，從而導(dǎo)致各級(jí)政府在實(shí)施稅收優(yōu)惠過(guò)程中陷入無(wú)序狀態(tài)。比如企業(yè)入駐某地區(qū)某園區(qū)給予的相關(guān)稅收優(yōu)惠，使得自然人會(huì)到此處建立空殼公司進(jìn)行個(gè)人所得稅的減免。

4.缺乏反避稅機(jī)制

（1）老板成立有自己的錢(qián)包公司，通過(guò)錢(qián)包公司控股相應(yīng)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的公司，盈利的錢(qián)不分紅給自己個(gè)人賬戶(hù)，分到自己的錢(qián)包公司，而平時(shí)的消費(fèi)從錢(qián)包公司出去。此錢(qián)包公司平時(shí)基本沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生，不在稅務(wù)局的關(guān)注內(nèi)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了較大的征管負(fù)擔(dān)。故此可以幫老板偷逃大量的稅款。（2）對(duì)于通過(guò)改變國(guó)籍進(jìn)行稅收安排的居民，我們也缺乏像美國(guó)退籍稅類(lèi)相似的明確的法律制約。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展改革完善

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：

1.加寬個(gè)人所得稅稅基，完善個(gè)人所得稅稅率

稅基是個(gè)人所得稅規(guī)范的一個(gè)重要組成部分，明確了個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范個(gè)人所得稅有著重要的意義。一方面，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的兜底是通過(guò)“其他收入”征收的，但“其他收入”如何確定？新的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了四種收入（工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、所得收入和使用費(fèi)收入），作為全面稅收制度的第一步。這應(yīng)該被看作是一項(xiàng)重大進(jìn)展。然而，應(yīng)當(dāng)考慮的是，確定這樣一個(gè)總的稅基范圍是否合理。另一方面，在調(diào)整累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)時(shí)，是否也應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的費(fèi)用扣除方面的變化？其中最重要的問(wèn)題是勞動(dòng)收入與資本收入之間的區(qū)別和平衡，因?yàn)閷?duì)不同性質(zhì)的收入適用不同的稅率也是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅和稅收公平的含義。

從美國(guó)和日本的情況來(lái)看，大部分土地和勞動(dòng)收入被規(guī)劃為個(gè)人總收入，必須遵守統(tǒng)一和累進(jìn)稅率。還為長(zhǎng)期資本收益提供大量的稅收優(yōu)惠。

應(yīng)考慮進(jìn)一步擴(kuò)大目前的綜合征稅范圍，包括統(tǒng)一稅收范圍內(nèi)的土地收入，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期資本收益給予優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)居民投資。同時(shí)優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率，實(shí)現(xiàn)真正的“縱向公平”和“橫向公平”。

2.完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少稅收流失

我國(guó)個(gè)人所得稅征收相對(duì)來(lái)說(shuō)還不夠完善，稅收管理也有所欠缺，從而導(dǎo)致稅收流失。完善個(gè)人所得稅的法律制度。關(guān)于稅收優(yōu)惠的政策是確保稅收優(yōu)惠的管理、公平和透明的有效手段。第一個(gè)目標(biāo)是完善稅收優(yōu)惠的立法政策，提高稅收優(yōu)惠的法律水平。第二個(gè)目標(biāo)是通過(guò)集群整合清理綜合稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院將制定統(tǒng)一的稅務(wù)優(yōu)惠條例，詳細(xì)規(guī)定具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、批準(zhǔn)程序、批準(zhǔn)方法、享受稅務(wù)優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)、責(zé)任等。第三項(xiàng)原則是，根據(jù)合理分權(quán)的原則，管理稅收優(yōu)惠的權(quán)限，并賦予地方政府以集中管理優(yōu)惠政策的某些權(quán)限。

3.加強(qiáng)稅收征管，推行反避稅機(jī)制

整合信息服務(wù)平臺(tái)、信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)工商、銀行、稅務(wù)、社保、房管、資本市場(chǎng)信息等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析、對(duì)比，減少個(gè)人所得稅的流失。

加強(qiáng)稅收的征管力度，提高稅務(wù)人員的相關(guān)素質(zhì)，也可為稅收的法治建設(shè)添磚加瓦。

同時(shí)，我們還要推行反避稅制度，堅(jiān)決遏制不具有合理商業(yè)目的事項(xiàng)安排。

4.提高社會(huì)信任水平，創(chuàng)造一種誠(chéng)信的稅收環(huán)境

沒(méi)有納稅人的知情參與，就難以增加和擴(kuò)大直接稅份額，社會(huì)信心水平將對(duì)納稅人的加入產(chǎn)生直接影響。因此，當(dāng)務(wù)之急是提高社會(huì)信心水平，創(chuàng)造一種誠(chéng)信的稅收氛圍。（1）我們必須繼續(xù)促進(jìn)在各個(gè)方面建設(shè)社會(huì)主義的基本價(jià)值觀，并獎(jiǎng)勵(lì)守信者。例如，各級(jí)政府可根據(jù)實(shí)際情況，為誠(chéng)實(shí)和值得信賴(lài)的人開(kāi)辟“綠色通道”，以管理行政事務(wù)，從而創(chuàng)造一種廉正和互助的社會(huì)文化。（2）必須加強(qiáng)對(duì)失去信用者的紀(jì)律措施。例如，為不守信者建立黑人名單制度，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速獲得信息，以及在各地區(qū)、部門(mén)和領(lǐng)域之間建立和改進(jìn)聯(lián)合紀(jì)律機(jī)制，使不守信者難以立足。

五、結(jié)語(yǔ)

在新的個(gè)人所得稅法中，依舊有許多不足。但我們也要認(rèn)識(shí)到其改革的效果，實(shí)現(xiàn)再分配公平的能力，也是有最終限度的。時(shí)代不斷變化的實(shí)情得知，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革必須逐步加深。個(gè)人所得稅改革和發(fā)展在國(guó)際社會(huì)不同國(guó)家的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)中獲得啟發(fā)，并融合我國(guó)發(fā)展水平，彌補(bǔ)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的不足，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代要求，發(fā)揮收入限制作用。

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作者簡(jiǎn)介：

楊聰聰，供職于深圳德佰州信息咨詢(xún)有限公司。