張?zhí)K湘 王翔 譚懿圯

摘 要：受新冠疫情的影響，中國(guó)2020年一季度GDP出現(xiàn)自改革開(kāi)放以來(lái)首次衰退，同比下降了6.8%?？萍夹托∥⑵髽I(yè)受疫情影響打擊較大，本文將通過(guò)梳理新冠疫情對(duì)于科技型小微企業(yè)的影響以及新冠疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀，分析稅收政策供給存在的問(wèn)題以及企業(yè)的政策需求。

關(guān)鍵詞：新冠疫情;科技型小微企業(yè);納稅需求

1 新冠疫情環(huán)境對(duì)科技型小微企業(yè)的影響

新冠狀病毒肺炎疫情發(fā)展嚴(yán)峻，短時(shí)間內(nèi)席卷全國(guó)，疫情的爆發(fā)對(duì)全國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都產(chǎn)生了很大的影響，抗擊疫情風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱的小微企業(yè)深受打擊，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流、融資都面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。部分行業(yè)為了應(yīng)對(duì)疫情的沖擊及時(shí)進(jìn)行發(fā)展模式的調(diào)整，在此過(guò)程中，無(wú)論是對(duì)處于“抗疫”一線的醫(yī)療行業(yè)，還是提供后方支持的物流、城市政務(wù)等大服務(wù)業(yè)，科學(xué)技術(shù)都是不容忽視的重要因素，科技型小微企業(yè)的發(fā)展值得深究。

1.1 新冠疫情對(duì)科技型小微企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)造成嚴(yán)重影響

新冠病毒長(zhǎng)潛伏期、高傳染性的特征極大地壓制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的意愿，這是導(dǎo)致企業(yè)推遲復(fù)工的最主要原因，而絕大部分小微企業(yè)無(wú)法承受長(zhǎng)時(shí)間延期復(fù)工。根據(jù)《招商銀行小微企業(yè)調(diào)研報(bào)告》（以下稱《報(bào)告》）可知，而截至2020年2月24日，已復(fù)工的小微企業(yè)約占三成，對(duì)復(fù)工日期不確定的小微企業(yè)超過(guò)一半，選擇在3月1日后現(xiàn)場(chǎng)復(fù)工的小微企業(yè)也占到了10%。共有超過(guò)九成的小微企業(yè)能夠承受的最大延期復(fù)工時(shí)限在3個(gè)月以內(nèi)，選擇1個(gè)月內(nèi)的小微企業(yè)占比超過(guò)2/3，而其中科學(xué)技術(shù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)選擇1個(gè)月以內(nèi)的比例高達(dá)64%。

1.2 新冠疫情期間科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流壓力劇增

新冠疫情對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊，主要體現(xiàn)在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少導(dǎo)致流動(dòng)資金緊張，自有資金堅(jiān)持時(shí)間有限;其次為無(wú)法及時(shí)償還債務(wù)的壓力。從經(jīng)營(yíng)前景上看，累計(jì)23%的小微企業(yè)反饋遭受新冠疫情嚴(yán)重沖擊，經(jīng)營(yíng)已受疫情影響陷入困境甚至面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)，其中約23%的科技型小微企業(yè)面臨倒閉。據(jù)《報(bào)告》，大部分小微企業(yè)表示現(xiàn)金流能支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最大支撐時(shí)限在3個(gè)月以內(nèi)。從不同行業(yè)來(lái)看，科技型小微企業(yè)受到的現(xiàn)金流壓力最為緊張，總體認(rèn)為現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營(yíng)支撐不過(guò)3個(gè)月。

1.3 新冠疫情導(dǎo)致科技型小微企業(yè)融資困難

受新冠肺炎疫情影響，金融機(jī)構(gòu)的負(fù)面影響也一定程度上存在，主要表現(xiàn)為提高融資的審核條件、手續(xù)增多、時(shí)間延長(zhǎng)，反饋金融機(jī)構(gòu)抽貸斷貸的企業(yè)占比極低。從短期來(lái)看，小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)后，生產(chǎn)銷售及資金周轉(zhuǎn)面臨的不確定性增大，營(yíng)業(yè)收入銳減，企業(yè)償債能力下降、現(xiàn)金流吃緊，導(dǎo)致融資需求進(jìn)一步增加。從長(zhǎng)期來(lái)看，小微企業(yè)融資難主要是由小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征與金融機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)信貸模式之間的矛盾造成的。小微企業(yè)規(guī)模小、區(qū)域分布廣、經(jīng)營(yíng)差異性大、缺乏自有資本積累等經(jīng)營(yíng)特征，與傳統(tǒng)信貸模式主要關(guān)注第三方審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、擔(dān)保方式以抵質(zhì)押為主、申貸資料和手續(xù)較復(fù)雜、審批流程較長(zhǎng)等特征之間存在矛盾。在傳統(tǒng)信貸模式下，一些大銀行面對(duì)小微企業(yè)融資需求，存在“不敢貸、不愿貸、不能貸”的問(wèn)題;而中小銀行發(fā)展不充分，難以為小微企業(yè)提供更多信貸渠道。

2 新冠疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 新冠疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀

為了支持抗擊疫情，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局已先后推出4批稅收優(yōu)惠政策措施。第一批政策重點(diǎn)是直接支持一線防控工作，支持相關(guān)保障物資的生產(chǎn)和運(yùn)輸，如提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅，重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅增量留抵退稅;還注重調(diào)動(dòng)多面力量，積極鼓勵(lì)捐贈(zèng)，支持疫情防控，比如允許應(yīng)對(duì)疫情的捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除。第二批政策重點(diǎn)是減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)用工成本、增強(qiáng)其復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心。包括階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)，通過(guò)“免、減、緩”方式，減輕企業(yè)的三項(xiàng)社保負(fù)擔(dān)，其中小微企業(yè)重點(diǎn)可參照：“免”對(duì)湖北省的各類參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）和除湖北外各省份小微企業(yè)，免征三項(xiàng)社保，免征期限不超過(guò)5個(gè)月，“緩”對(duì)受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，可申請(qǐng)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，緩繳期限原則上不超過(guò)6個(gè)月，緩繳期間免收滯納金;由各地根據(jù)情況，對(duì)職工醫(yī)保單位繳費(fèi)部分實(shí)行減征的方式，階段性減征基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)，減征期不超過(guò)5個(gè)月。第三批政策重點(diǎn)聚焦小微企業(yè)，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。減免小規(guī)模納稅人增值稅，湖北省免征增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%;為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金的出租方稅收優(yōu)惠;防控疫情物資免征關(guān)稅。減輕疫情的不利影響，支持小微企業(yè)盡快走出困境。第四批政策重點(diǎn)是穩(wěn)定外貿(mào)外資，降低疫情對(duì)外貿(mào)外資的負(fù)面影響。提高除“兩高一資”外出口產(chǎn)品的出口退稅率，擴(kuò)大鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍、使更多領(lǐng)域的外商投資能夠享受稅收等有關(guān)優(yōu)惠政策，確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受近期出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策，降低疫情對(duì)外資外貿(mào)的不利影響。

2.2 新冠疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給存在的問(wèn)題

（1）稅收優(yōu)惠力度不夠，優(yōu)惠范圍不大。

新冠疫情下的稅收優(yōu)惠政策可以分為支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個(gè)方面，但一部分政策本身并不是為扶持企業(yè)所設(shè)立如：在救治救護(hù)方面，免征個(gè)人所得稅;公益捐贈(zèng)方面的優(yōu)惠政策。因此從政策內(nèi)容上看，許多政策本身就不適用于小微企業(yè)，而與小微企業(yè)相關(guān)的政策也不是所有小微企業(yè)都能享受，這些優(yōu)惠政策還會(huì)對(duì)小微企業(yè)有行業(yè)上的篩選，如重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅這一稅收優(yōu)惠政策，非運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)是不能享受的。另外一點(diǎn)就是小微企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)受到一定的政策門檻限制。如關(guān)于重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，則要求企業(yè)必須在重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單中才可以享受這一系列政策。目前有關(guān)新冠疫情的稅收優(yōu)惠政策在政策內(nèi)容、企業(yè)所處行業(yè)、政策門檻等各方面都會(huì)對(duì)小微企業(yè)具有一定的篩選效果使得許多小微企業(yè)無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠，而享受到了稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得到的切實(shí)幫助與企業(yè)在疫情寒流中所受的損失相比也是杯水車薪。

（2）沒(méi)有發(fā)揮稅收作用從根源上解決小微企業(yè)的資金問(wèn)題。

新冠疫情對(duì)小微企業(yè)最大的影響就是停工停產(chǎn)所帶來(lái)的資金鏈斷裂和資金短缺問(wèn)題，但是目前的新冠稅收優(yōu)惠政策只能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，無(wú)法幫助企業(yè)融資從根源上解決資金短缺的問(wèn)題。而銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行融資的主要方向，但是在疫情期間不確定因素太多，為了控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)銀行等金融機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)融資上也是只能望而卻步。因此要助力企業(yè)融資解決資金問(wèn)題，就要從銀行等金融機(jī)構(gòu)這些根源入手，鼓勵(lì)它們?yōu)槠髽I(yè)融資解決企業(yè)資金問(wèn)題。

（3）納稅流程繁冗增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

受疫情影響，企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時(shí)間普遍較晚，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到較大困難，加之一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有到崗，這給2、3月份的申報(bào)和納稅工作帶來(lái)很大影響。雖然為支持疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，稅務(wù)總局及時(shí)出臺(tái)了延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限、依法及時(shí)辦理延期申報(bào)和延期繳納稅款等措施，但是許多企業(yè)依然受疫情影響無(wú)法及時(shí)進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)由于各地在疫情期間的稅收優(yōu)惠政策會(huì)有一定的差異，使得不同地區(qū)納稅人納稅申報(bào)要求存在差別，要享受疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在申報(bào)過(guò)程中相關(guān)申報(bào)資料的取得也會(huì)有一定的難度。

（4）沒(méi)有提供系統(tǒng)的納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)。

從《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)-中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行小微企業(yè)運(yùn)行指數(shù)》4月7日公布的2020年3月小微企業(yè)運(yùn)行指數(shù)來(lái)看，小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)總體雖較2月份上升了10.6個(gè)點(diǎn)，但仍然低于平均小微企業(yè)運(yùn)行指數(shù)，小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)仍然具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。為幫助企業(yè)渡過(guò)特殊期間，省財(cái)政廳出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)中央有關(guān)疫情防控稅費(fèi)政策支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)的通知》等一系列通知，但主要還是推動(dòng)政策落地實(shí)施及降低企業(yè)的費(fèi)金負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少，科技型小微企業(yè)本身具有規(guī)模小、可抵押資產(chǎn)少、風(fēng)險(xiǎn)承受能力低等特點(diǎn)，在新冠疫情的背景下，各種優(yōu)惠政策項(xiàng)目密集出臺(tái)，稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜，并且還有一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施出臺(tái)，從發(fā)票到申報(bào)都等有一定的改變，這些都使得企業(yè)正確理解及使用相關(guān)政策存在著一定的障礙。

3 新冠疫情環(huán)境下支持科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

3.1 設(shè)臨時(shí)稅率、擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍

按照財(cái)稅2020年第13號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，分別調(diào)整為免征增值稅（湖北省內(nèi)）和減按1%征收率。疫情期間，稅收優(yōu)惠政策雖然適用于所有小規(guī)模納稅人，但是主要還是刺激個(gè)體工商戶的復(fù)工復(fù)產(chǎn)，且公告主要還是對(duì)于小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)行減免，但增值稅是價(jià)外稅，最終受益者是消費(fèi)者，對(duì)于企業(yè)的利好并不大?？萍夹托∥⑵髽I(yè)本身具有現(xiàn)金流小，風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱等特點(diǎn)，本次新冠疫情使企業(yè)面臨長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月的停工停產(chǎn)狀況，對(duì)于小微企業(yè)的打擊較大。國(guó)家可針對(duì)這一情況，除財(cái)政撥款等企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入外，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的不征稅收入范圍，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)以設(shè)立臨時(shí)優(yōu)惠稅率的方式，在享受原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上進(jìn)一步減免企業(yè)疫情期間繳納的所得稅，降低企業(yè)的稅收開(kāi)支。

3.2 對(duì)高新技術(shù)園給予稅貸支持

小微企業(yè)本身就存在日常流動(dòng)資金使用隨意、應(yīng)收款回款周期長(zhǎng)、容易出現(xiàn)資金鏈緊張甚至斷裂等問(wèn)題，如今又受到新冠疫情的影響，現(xiàn)金流的問(wèn)題更是突出，企業(yè)的生存從而受到了嚴(yán)重的影響，因此解決小科技型微企業(yè)現(xiàn)金流的問(wèn)題在當(dāng)下顯得十分重要。稅貸作為銀行的一種創(chuàng)新業(yè)務(wù)，可以為未達(dá)到嚴(yán)格的抵質(zhì)押物要求的但納稅信譽(yù)良好的需要流動(dòng)資金的中小型企業(yè)解決這一難題。稅貸的具體實(shí)施需要銀行和稅務(wù)局的共同合作，銀行通過(guò)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，以納稅信用為基礎(chǔ)，以納稅信息為媒介，通過(guò)稅務(wù)部門和銀行信息共享，將企業(yè)的納稅信譽(yù)度轉(zhuǎn)換為實(shí)實(shí)在在的貸款額度。稅貸在解決了企業(yè)現(xiàn)金流的問(wèn)題的基礎(chǔ)上更是有助于鼓勵(lì)各企業(yè)誠(chéng)信納稅提高自身的納稅信譽(yù)。稅貸的這些特征讓其成為了在新冠疫情下的小微企業(yè)的一劑良藥，因此各地的稅務(wù)局應(yīng)與銀行積極展開(kāi)合作，發(fā)展銀行稅貸業(yè)務(wù)，給新冠疫情下受到影響的小微企業(yè)支持，幫助小微企業(yè)解決流動(dòng)資金的問(wèn)題，助其渡過(guò)難關(guān)。

3.3 給為小微企業(yè)貸款的銀行等合作單位優(yōu)惠

要想為新冠疫情下的小微企業(yè)助力除了給予其一定的稅收優(yōu)惠政策，另外一個(gè)重要的大點(diǎn)就是提高各金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的貸款。但是銀行等金融機(jī)構(gòu)為了控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給貸款企業(yè)設(shè)置一定的門檻，一些小微企業(yè)要達(dá)到貸款要求本就不易，如今受到疫情影響申請(qǐng)貸款更是難上加難。因此要想解決小微企業(yè)的融資問(wèn)題，我們就得刺激銀行等各金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)貸款。可以借鑒2018年發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶和小型微型企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅》這一稅收政策，給銀行等金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入，進(jìn)行減稅或者免稅，通過(guò)這種稅收優(yōu)惠政策以刺激銀行等各金融機(jī)構(gòu)給企業(yè)貸款，以解決小微企業(yè)在疫情下資金短缺的問(wèn)題。

3.4 進(jìn)一步減少納稅流程以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

新冠疫情期間，企業(yè)進(jìn)行申報(bào)納稅的難度顯著增加，對(duì)于簡(jiǎn)化企業(yè)納稅申報(bào)流程的需求進(jìn)一步增大，企業(yè)的網(wǎng)上申報(bào)納稅主要包含了電子注冊(cè)申報(bào)、三方協(xié)議簽訂以及網(wǎng)上申報(bào)三個(gè)階段，現(xiàn)階段稅務(wù)總局主要是針對(duì)企業(yè)增值稅的審批備案進(jìn)行了取消，在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)不需辦理任何審批備案手續(xù)，但由于我國(guó)疫情期間處于二月到四月這段時(shí)間內(nèi)，正是企業(yè)進(jìn)行年度納稅申報(bào)期間，雖然企業(yè)的納稅申報(bào)可推遲，仍不可避免地對(duì)企業(yè)造成了一定的麻煩，對(duì)此，企業(yè)希望政府可以采用企業(yè)進(jìn)行申報(bào)的文件整合的方式，利用電子政務(wù)的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化稅務(wù)申報(bào)流程，進(jìn)行關(guān)聯(lián)審批，降低企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的難度。

3.5 提供納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)以降低風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)臨時(shí)出臺(tái)的繁多的稅收優(yōu)惠政策以及一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施，企業(yè)急需政府及相關(guān)稅務(wù)部門提供相應(yīng)的網(wǎng)上稅務(wù)咨詢服務(wù)平臺(tái)為企業(yè)答疑解惑以引導(dǎo)企業(yè)高效便利進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)也需要政府能夠選用符合資質(zhì)的涉稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確掌握和及時(shí)利用各類稅費(fèi)優(yōu)惠政策，指導(dǎo)企業(yè)納稅繳費(fèi)，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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