張旭 寧文澤 司泰龍 張新磊

[摘要]廢舊物資管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。本文突出新時代內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并重的職能定位，探討通過開展廢舊物資專項審計以及其他內(nèi)部審計方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、建議作用，助力企業(yè)廢舊物資管理水平提升。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 職能定位? ? 廢舊物資? ? 管理

一般情況下，企業(yè)特別是重資產(chǎn)型企業(yè)都會涉及廢舊物資管理。但廢舊物資一般零散瑣碎、涉及金額不大，容易被管理者忽視。內(nèi)部審計應(yīng)明確定位，履行好監(jiān)督、評價、建議職能，在揭示廢舊物資管理風險及問題、提出審計建議、督促問題整改、促進提高企業(yè)廢舊物資管理水平方面發(fā)揮積極作用。

一、明確廢舊物資管理重要性

一是防控廉潔風險。一般來說，企業(yè)廢舊物資數(shù)量不大、價值不高，但積少成多、積小成大，如果長期不予關(guān)注，保管人員有機會隨意甚至惡意拆解、處置、變賣廢舊物資，天長日久就容易在一定范圍內(nèi)形成“小金庫”，滋生腐敗，產(chǎn)生廉潔風險。

二是防止資產(chǎn)流失。廢舊物資雖然價值較低，但仍屬于企業(yè)的資產(chǎn)。一方面，加強管理可以防止廢舊物資以各種方式流出企業(yè)，以免造成經(jīng)濟損失;另一方面，澄清廢舊物資和可利用物資界面，能夠促進在合理范圍內(nèi)修舊利廢，延長資產(chǎn)使用壽命，確保物盡其用。

三是促進單位資產(chǎn)精簡有效。加強廢舊物資管理，及時淘汰老舊資產(chǎn)并進行更新迭代，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)精簡高效，降低不必要的資產(chǎn)管理成本，更有利于增強市場競爭力、提升企業(yè)價值。

四是加強跨部門協(xié)作。廢舊物資管理業(yè)務(wù)鏈條長，涉及資產(chǎn)使用保管部門、固定資產(chǎn)管理部門、物資管理部門、工程管理部門、財務(wù)部門等，理順業(yè)務(wù)流程，保證責任落實，能夠加強企業(yè)跨部門協(xié)作，提升溝通效率，各部門各司其職，共同提升企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

二、開展廢舊物資專項審計

（一）內(nèi)控制度方面

相對于外部審計，內(nèi)審人員更容易了解企業(yè)真實情況。審計過程中要充分利用這一優(yōu)勢，不僅從形式上檢查企業(yè)是否制定廢舊物資管理規(guī)章制度，還要認真查看制度內(nèi)容，思考是否適用于企業(yè)實際，是否涵蓋各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進行實質(zhì)內(nèi)容層面的審查。比如，檢查內(nèi)控制度時，發(fā)現(xiàn)本單位參照執(zhí)行的是上級單位發(fā)布的廢舊物資通用管理制度，很多方面不適用于本單位實際情況，造成責任不清、執(zhí)行困難、實際內(nèi)控制度不健全。

內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，存在該類問題時，務(wù)必要求責任部門建立健全規(guī)章制度，或以簡單實用為原則，在通用制度基礎(chǔ)上制定差異性條款;或繪制管理流程圖，注明責任人、文件單據(jù)、審批程序等，夯實廢舊物資管理基礎(chǔ)。

（二）計劃管理方面

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。企業(yè)廢舊物資一般比較零散，需要積累后批量處置。為推進廢舊物資管理，由資產(chǎn)價值或?qū)嵨锕芾聿块T牽頭，收集待報廢的固定資產(chǎn)、一般物資及工程項目拆舊物資信息，制訂年度報廢或處置計劃是廢舊物資管理的一項好經(jīng)驗。內(nèi)審人員可詢問相關(guān)部門是否統(tǒng)籌企業(yè)年度（或一定時間段）擬報廢物資情況制訂管理計劃。如果有計劃，根據(jù)對企業(yè)的了解，判斷不同來源、種類的廢舊物資是否均在計劃中得以體現(xiàn)，處置批次的劃分是否符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)律。在此基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)廢舊物資處置競價和成交資料，將實際處置情況與計劃進行比對分析，了解企業(yè)是否在計劃完備性或計劃執(zhí)行率方面存在問題，評價企業(yè)廢舊物資計劃管控水平。

如果企業(yè)廢舊物資計劃管理不完善，從提升管理水平和管理效能的角度出發(fā)，內(nèi)部審計應(yīng)建議企業(yè)建立廢舊物資計劃管控機制，指定責任部門，明確時間節(jié)點。在計劃的指引下，推動管理鏈條中各部門完成全年廢舊物資的報廢、處置工作，并考核計劃完成率。

（三）責任落實和業(yè)務(wù)銜接方面

廢舊物資管理的特點之一是業(yè)務(wù)鏈條長?？赡苌婕捌髽I(yè)多個部門，如果各部門責任落實不到位、管理流程脫節(jié)，就會導致廢舊物資處置流程執(zhí)行不順暢。審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)檢查企業(yè)管理制度或規(guī)定，了解是否對廢舊物資管理職責和業(yè)務(wù)流程作出明確規(guī)定;檢查物資報廢申請、技術(shù)鑒定、報廢審批、拆除回收、價值評估、上網(wǎng)競價、實物交接、資金回收等全過程資料，統(tǒng)計各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)花費的時間，評價管理責任是否落實、業(yè)務(wù)流程是否順暢。

如果發(fā)現(xiàn)責任不明確、流程不暢通等問題，內(nèi)審人員應(yīng)從提升管理角度出發(fā)，主導多個部門在業(yè)務(wù)銜接環(huán)節(jié)共同梳理職責界面、建立連接機制，即時達成一致意見，將問題解決方案固化于規(guī)章制度之中。另外，如果責任和流程有明確規(guī)定但執(zhí)行力度不夠，一方面內(nèi)部審計應(yīng)建議職能管理部門建立監(jiān)督考核機制，推動各部門切實落實工作責任;另一方面應(yīng)建議加強業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用，將工作流程固化于信息系統(tǒng)中，實時顯示廢舊物資業(yè)務(wù)處理進度及當前責任部門（人員），以便于責任履行及責任界定。

（四）實物管控方面

重視實物管控是保證資產(chǎn)安全完整的必要條件。由于廢舊物資分散瑣碎，實物管控不到位容易造成物資被盜、毀損、丟失等。審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)赴廢舊物資倉庫進行實地檢查，查看擬報廢物資、廢舊物資是否在專門區(qū)域整齊擺放、完好保存，并分類建立實物卡片;詢問是否指定專人保管并定期進行盤點，查看是否形成完整準確的廢舊物資臺賬，清晰顯示規(guī)格型號、數(shù)量、來源等;檢查實物流轉(zhuǎn)過程資料，查看廢舊物資在企業(yè)內(nèi)部不同部門間移交形成的移交資料、企業(yè)與回收商交接形成的交接資料，了解是否規(guī)范履行出入庫、清點、過磅手續(xù)，比對分析是否存在廢舊物資未經(jīng)處置流出企業(yè)而造成企業(yè)資產(chǎn)流失的情況。

如果存在該方面問題，內(nèi)部審計應(yīng)建議明確廢舊物資從報廢申請到處置交接各環(huán)節(jié)的實物保管責任、保管地點、保管措施、應(yīng)履行的實物流轉(zhuǎn)手續(xù)等，保證資產(chǎn)安全完整。

（五）處置管理方面

廢舊物資處置能夠?qū)崿F(xiàn)實物流出和資金流入的最終結(jié)果。內(nèi)部審計要注重推動該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)規(guī)范操作，保證企業(yè)利益，降低經(jīng)營風險。審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)檢查處置的廢舊物資是否完成規(guī)定的審批手續(xù)及工作流程，需要價值評估的是否具備價值評估資料，評價處置計劃完成情況;了解企業(yè)廢舊物資處置是否以網(wǎng)上競價或其他規(guī)定的形式開展，檢查競價委托代理合同、代理人和回收商的資質(zhì)、銷售合同等，評價回收價格是否合理、處置流程是否規(guī)范;檢查資金回收、費用列支相關(guān)核算資料，評價企業(yè)是否嚴格執(zhí)行收支兩條線，是否及時、足額收回處置資金，處置費用列支是否合理。

如果存在該方面問題，內(nèi)審人員可根據(jù)情況提出以下建議：一是物資管理部門在組織處置前，制定一份完備且易于操作的總體檢查清單，檢查前期各項工作資料是否完備、實物是否完好并處于可交接狀態(tài)、涉密載體是否經(jīng)過脫密處理等，保證實物流出規(guī)范。二是網(wǎng)上競價環(huán)節(jié)選取資質(zhì)合格的代理單位，由其規(guī)范開展競價活動，組織簽訂銷售合同。三是明確實物移交和資金回收的時限、處置費用類型和列支標準，嚴格執(zhí)行收支兩條線，建立回收商黑名單，保證資金流入規(guī)范。

（六）工程項目拆舊物資管控方面

內(nèi)部審計應(yīng)對工程項目拆舊物資管控予以關(guān)注。一般來說，無論是技術(shù)改造還是大修類工程項目，或多或少都會涉及退役設(shè)備和拆舊物資，退役設(shè)備等固定資產(chǎn)一般管理比較規(guī)范，但拆舊物資由于沒有單獨的賬面價值和資產(chǎn)卡片，容易被企業(yè)管理忽略。內(nèi)部審計應(yīng)檢查廢舊物資計劃，了解工程項目拆舊物資是否納入企業(yè)廢舊物資總體管理范疇;檢查項目實施內(nèi)容是否包含拆除項，如果有拆除項并涉及拆舊物資，追查是否有退庫及物資管理部門的回收資料;檢查各項資料的完備性，如初步設(shè)計文件是否包含拆舊物資清單和處置建議，合同條款是否包含拆舊物資的相關(guān)約定，施工資料中是否形成實際拆除物資清單，結(jié)算資料是否包含廢舊物資回收說明等。

在管理中，工程項目拆舊物資普遍存在以料抵工、施工方隨意處置等習慣性違規(guī)現(xiàn)象，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮作用，扭轉(zhuǎn)企業(yè)對于工程項目廢舊物資管理的漠視態(tài)度，提高企業(yè)重視程度，加強管理。一是制訂廢舊物資計劃時，牽頭部門要注重收集擬實施的各工程項目拆舊物資信息，完善計劃的同時充分提醒項目管理部門注重拆舊物資管理。二是在工程項目初設(shè)評審、招投標、合同簽訂、施工、結(jié)決算等環(huán)節(jié)，明確項目管理部門責任，履行拆舊物資管理職責，保證施工單位拆除的廢舊物資及時足額退庫。三是制定工程項目拆舊物資清單，加強物資管理部門的過程控制，通過參與工程竣工驗收或結(jié)算審核等方式，對照清單督促項目管理部門以及施工單位完成拆除、退庫、移交等工作，推進保質(zhì)保量回收拆舊物資。

三、通過其他內(nèi)審方式加強廢舊物資管理

（一）內(nèi)部控制審計

企業(yè)在開展內(nèi)部控制或經(jīng)濟責任審計時，會檢查企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全情況，可在此關(guān)注廢舊物資內(nèi)控制度建立健全情況。若內(nèi)控制度健全完善，說明企業(yè)在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域規(guī)范管理存在基礎(chǔ)和依據(jù);若內(nèi)控制度缺失或未能根據(jù)變化及時進行修訂，基本上可以確定企業(yè)在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在管理漏洞或薄弱點，廢舊物資管理很可能存在整體性問題和風險，在設(shè)計審計程序時應(yīng)予以應(yīng)對，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為發(fā)表審計意見、提出審計建議提供依據(jù)。

（二）庫存物資監(jiān)盤

企業(yè)對倉儲物資進行盤點時，內(nèi)部審計人員應(yīng)定期或不定期地對物資盤點進行監(jiān)盤。監(jiān)盤過程需觀察倉庫環(huán)境，如果發(fā)現(xiàn)大量殘次冷廢物資或廢舊物資長期堆放在倉庫中未進行適當處置，則說明企業(yè)廢舊物資管理流程或責任落實方面可能存在問題，應(yīng)進一步獲取審計證據(jù)，揭示廢舊物資管理問題并提出改進建議。

（三）工程項目審計

內(nèi)審部門在開展工程項目審計時，應(yīng)同時關(guān)注拆舊物資管理情況。檢查是否存在拆舊物資去向不明、回收量不足等問題。另外，內(nèi)部審計人員可能會以其他方式參與工程項目管理，如要求審計部門參加工程項目初設(shè)評審，并承擔工程項目結(jié)算審核任務(wù)。初設(shè)評審時，應(yīng)關(guān)注初設(shè)文件是否包含拆舊物資清單，是否由資產(chǎn)管理部門出具處置意見、提出評審意見并監(jiān)督完善該方面內(nèi)容。開展結(jié)算審核時，應(yīng)要求施工單位提供物資拆除、退庫的證明材料，如果不能提供，該部分金額在結(jié)算審核時應(yīng)予以扣除，由此控制施工單位完成廢舊物資拆除任務(wù)并足額交回。

（作者單位：國家電網(wǎng)有限公司技術(shù)學院分公司，

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主要參考文獻

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