楊秀杰

隨著企業(yè)間競爭的加劇與科技水平的提高，我國制造企業(yè)正在面臨著生存危機，督促其在擴大銷量的同時，通過成本控制手段，以達到降低產品成本的目標。

一、制造企業(yè)強化成本控制的重要意義

所謂的成本控制是指制造企業(yè)通過對成本進行有效的預測、計劃，使企業(yè)能夠按照既定的成本控制指標進行生產經營活動，并通過收集、分析成本差異信息，對企業(yè)改善成本控制方法提出意見與建議。

在面對全球化的競爭壓力下，客戶的要求日益提高，制造業(yè)企業(yè)只有不斷提高企業(yè)管理水平，提高經濟效益，才能在行業(yè)內站穩(wěn)腳跟，其中成本管理對于降低企業(yè)產品成本、增加企業(yè)收益、提高企業(yè)整體競爭能力方面發(fā)揮著巨大的作用。首先，制造企業(yè)在成本控制過程中可以為預算指標的修正提供準確的數據支持，財務人員可以根據該數據分析產生成本差異的具體原因。其次，企業(yè)成本控制可以幫助管理層對新產品研發(fā)、新項目上馬提供前期的決策信息，提高制造企業(yè)管理層決策的準確度，確保制造企業(yè)經營目標的實現。

二、我國制造企業(yè)在成本控制方面存在的問題

（一）尚未形成成本控制意識。制造企業(yè)一般會按照客戶的產品要求安排生產，多數企業(yè)在接單后直接開展生產，對成本控制工作未能給予必要的重視，在這種以訂單、銷量、速度為工作重點的模式下，極易造成制造企業(yè)成本上升。同時，由于生產車間工人對財務知識的匱乏，加之，企業(yè)未能對成本控制進行廣泛的宣傳，造成一線工人憑借多年工作經驗進行機械的生產，把成本控制管理拋在腦后，長此以往，不利于成本控制理念的養(yǎng)成。

（二）制造企業(yè)成本控制制度不完善。制造業(yè)企業(yè)目前普遍認為成本管理是財務部門或是部門管理人員的職責，因此，在成本管理制度設計中，容易將設計部門、物流部門、生產部門、一線員工等排除在外，從而造成精通成本管理的人不懂產品，精通產品的人不懂成本管理。同時，多數的制造企業(yè)常常是在生產完畢后再對成本進行分析、控制，并未對產品成本進行事前、事中的監(jiān)控，雖然事后監(jiān)控可以收集改進成本控制的方法與建議，但生產過程中的成本支出已經無法被挽回，長此以往，將會給制造企業(yè)帶來一定的經濟損失。如果僅從事后對成本進行控制，會使一些未被發(fā)現的管理漏洞長期地存在，不利于企業(yè)成本降低及財務管理效率的提升。

（三）制造企業(yè)成本控制的方法有待創(chuàng)新。多數制造企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的成本管理方法，只是根據成本會計原理對生產車間生產過程進行核算，至于成本分析、考核、作業(yè)成本等內容很少涉及。由于成本核算方法過于單一，難以與成本標準相比較，從而在分析實際成本與成本標準的差異以及進行成本分析的時候，缺乏相應的深度，無法在根本上推進成本管理的優(yōu)化。

（四）未建立成本控制績效考核機制。多數制造企業(yè)對于由于生產工人技術原因導致的產品廢品，只是簡單地記錄，并未對其進行有效的懲罰，同時，對一些給予成本控制提供科學建議的工人也未能給予必要的獎勵，缺少一個科學、公平的成本控制考核、評價機制，機制的缺少直接造成制造企業(yè)生產工作對成本控制工作積極性不高，在生產過程中容易出現原材料浪費現象。

三、制造企業(yè)強化成本控制的具體措施

（一）制造企業(yè)應不斷提高成本控制重視程度。建議制造企業(yè)應不斷強化對成本控制理論、技能的培訓，使財務人員、生產工人樹立正確的成本控制觀念。使生產工人真正了解節(jié)約成本、改進工藝對企業(yè)經營發(fā)展的重要意義，不斷為制造企業(yè)改進成本控制管理工作建言獻策，提高制造企業(yè)成本控制管理的整體水平與效率。因此，制造企業(yè)內部應從領導到一線工人對成本控制有重新的認識，企業(yè)領導應帶頭執(zhí)行制定的成本控制管理制度，督促各生產車間、工人積極遵守成本控制制度，在制造企業(yè)內部形成良好的成本控制氛圍。例如，加強采購過程的成本管理、生產過程的成本管理、產品設計的成本管理。只有企業(yè)從設計、采購、生產、銷售、管理各個層面加強成本管理，才能樹立基層人員降低成本、創(chuàng)收和增效意識。

（二）建立、健全制造企業(yè)成本控制制度。制造企業(yè)應把成本控制的理念融入到企業(yè)所有生產經營過程中。在產品研發(fā)過程中，應在提升產品品質的同時，降低產品直接材料、直接人工、制造費用支出，還要對產品在環(huán)境保護、售后服務、社會公益等方面具有優(yōu)勢。在采購過程中，采購人員應根據庫存保管部門提供的最佳采購量進行采購，避免因采購過多的材料占用大量的資金及增加保管成本，同時，采購時應關注材料的質量，不要一味地追求價格的高低，提高材料使用的效率。在產品生產過程中，生產車間應制定科學、可行的生產計劃，對上一年成本控制時提出的寶貴意見與建議、成本差異分析等材料進行收集、匯報，不斷提高企業(yè)產品生產計劃的可行性，降低不必要的支出，節(jié)省人工工時的耗用，提高生產過程機器自動化管理。生產完工物流階段合理安排運輸，節(jié)約成本支出。每個階段都要記錄過程，各部門密切聯系有問題及時反饋，為下一個管理流程提供改進措施和借鑒經驗。

（三）創(chuàng)新成本控制方式、方法。目前，可供制造企業(yè)選擇的成本控制方法有許多種，制造企業(yè)應根據企業(yè)戰(zhàn)略目標與產品特點選擇成本控制方法。例如，制造企業(yè)可對不同產品設計材料、人工單位消耗標準，以此作為控制、指導生產工人生產過程的重要依據。產品成本指標還應針對不同的作業(yè)環(huán)境及制造費用的形成原因而修訂。同時，為了確保成本控制標準科學、可行，制造企業(yè)應組織生產車間、行政管理、采購、倉儲等部門一同參與到成本控制指標的修訂當中。例如，制造企業(yè)可選擇目標成本法，根據最終客戶提出的價格、樣式、質量、功能等要求設計開發(fā)產品，并在每個產品生產步驟中引入成本控制目標，將總成本指標層層分解至各個生產車間、各個工序當中，以達到降低企業(yè)整體經營成本的目的。這種成本控制方法既可以提高企業(yè)財務管理的效率，還會使企業(yè)具備價格優(yōu)勢，迅速地占領市場，提升企業(yè)產品競爭的能力。再如，制造企業(yè)也可引入作業(yè)成本方法，這種方法的優(yōu)勢就在于它可以科學地分攤制造費用，如果采用全部產品分配費用，有些產品會是接近盈虧邊界，但是采用作業(yè)成本法計算產品結果就是盈利的，采用作業(yè)成本法可以使管理當局做出正確決策，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）完善制造企業(yè)成本控制考核機制。首先，制造企業(yè)應深入分析產品廢品原因，如果發(fā)現是供應商提供的原材料質量有問題，則組織采購部門與供應商進行協商;如果發(fā)現是工人操作上的失誤，則應對該工人進行一定的追責。其次，為了督促各生產車間不斷降低產品成本，要求每個車間在年初制定一個可行的成本降低比率，以此作為考核生產車間、車間主任業(yè)績的重要指標。財務人員在考核后，應對每個車間成本差異進行分析、匯總，積極查找原因。此外，成本控制人員應對各個部門提交的降低成本目標進行詳細的分析，例如，如果采購部門將下一年成本壓縮目標定到10%時，成本控制人員應提醒采購部門不能一味壓低采購價格，避免出現供應商降低產品質量以換得價格優(yōu)勢。再如，生產車間將人工成本降低目標定到20%，但工資福利的降低也會降低一線工人的積極性，最終使企業(yè)產品生產效率降低，還存在一定的產品質量隱患。所以對于企業(yè)成本降低的項目中要控制好一個“度”的問題。最后，建立合理的績效指標，一切的改進措施最終都要與員工個人利益相關，要體現在個人收入的增長與減少，才能調動全體員工的成本管理的積極性。（作者單位：大連奧托股份有限公司）