王浩杰

近年來(lái)，俄羅斯為有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，積極增進(jìn)就業(yè)，切實(shí)改善民生，在稅收制度方面進(jìn)行了一系列大刀闊斧的改革。在堅(jiān)持效率和公平的總原則之下，俄羅斯大幅縮減既有稅種門類，合理降低相關(guān)稅率，為其經(jīng)濟(jì)在遭受世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)和西方經(jīng)濟(jì)制裁雙重打壓下得到穩(wěn)步恢復(fù)做出了重要貢獻(xiàn)。

目前，在俄羅斯所實(shí)施的稅收制度之中，除《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》所規(guī)定的三大層級(jí)（聯(lián)邦、聯(lián)邦主體及地方）15種類別的通用稅種（增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)利潤(rùn)稅、野生動(dòng)物及水生物資源使用稅、水資源使用稅、國(guó)家規(guī)費(fèi)、礦產(chǎn)資源開采稅、碳水化合物資源開發(fā)額外收入稅、車輛稅、娛樂產(chǎn)業(yè)稅、企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、土地稅和交易稅）之外，還有針對(duì)某些特定行業(yè)出臺(tái)的5種“特別稅收制度”（以下簡(jiǎn)稱“特別稅制”），即簡(jiǎn)化征稅制、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一推算收入稅、專利征稅制、與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制，旨在進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，保障相關(guān)行業(yè)中小微企業(yè)多元化、可持續(xù)、健康發(fā)展?，F(xiàn)對(duì)這5種特別稅制逐一進(jìn)行詳細(xì)解讀。

簡(jiǎn)化征稅制

簡(jiǎn)化征稅制，俗稱“簡(jiǎn)稅制”，是上述5種特別稅制中涵蓋經(jīng)營(yíng)行業(yè)范圍最為廣泛的一種稅制。在俄羅斯各級(jí)相關(guān)稅務(wù)部門登記注冊(cè)的所有“有限責(zé)任公司”和“個(gè)人企業(yè)”均可申請(qǐng)使用簡(jiǎn)稅制。但需注意的是，實(shí)行簡(jiǎn)稅制的相關(guān)企業(yè)不能為財(cái)政預(yù)算單位，也不能是保險(xiǎn)公司、典當(dāng)公司和投資基金公司，或從事博彩業(yè)、礦產(chǎn)資源開發(fā)。此外，企業(yè)注冊(cè)資本中外資所占比例必須在25%以下，企業(yè)員工不能超過(guò)100名，且在申請(qǐng)之日前的近9個(gè)自然月內(nèi)企業(yè)產(chǎn)值不能超過(guò)1.125億盧布（約合1075萬(wàn)元人民幣，含增值稅并考慮通脹因素）。

符合上述標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)企業(yè)可根據(jù)自我發(fā)展實(shí)際需要自愿申請(qǐng)使用簡(jiǎn)稅制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不予強(qiáng)制。在簡(jiǎn)稅制下，有兩檔稅率供相關(guān)企業(yè)自行自愿選擇：年收入總額6%的稅率和季度收入減去季度支出后的總收入15%的稅率。企業(yè)在選擇繳納該稅種后，不用再繳納企業(yè)利潤(rùn)稅（個(gè)人企業(yè)?-個(gè)人所得稅）、增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，但仍需繳納從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅。此舉可有效降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的生存及續(xù)存能力。

統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅

統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，是俄羅斯為鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)綜合發(fā)展而頒布的專門針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的一種特殊的專項(xiàng)優(yōu)惠稅制。此前，俄羅斯全境實(shí)施統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅，為6%（克里米亞和塞瓦斯托波爾市2015—2016年為零，2017—2021年為4%）;自2019年起，俄羅斯地方政府可自行規(guī)定本地區(qū)的統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，但最高稅率不能超過(guò)6%。稅基為收入減去支出和以往年度的虧損額，申報(bào)時(shí)間要求為每一財(cái)務(wù)年度申報(bào)一次。

申請(qǐng)采用統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)，其農(nóng)業(yè)產(chǎn)品總產(chǎn)值不能低于年總收入的75%。如相關(guān)企業(yè)從事捕魚產(chǎn)業(yè)，其員工總數(shù)不能超過(guò)300人。申請(qǐng)采用該稅制的農(nóng)業(yè)企業(yè)，同樣也可為“有限責(zé)任公司”或“個(gè)人企業(yè)”。使用該稅制的企業(yè)不用再繳納企業(yè)利潤(rùn)稅（個(gè)人企業(yè)?-個(gè)人所得稅）、增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，且不用繳納從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，俄羅斯絕大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)采用統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅。以俄羅斯克麥羅沃州為例，該州80%的農(nóng)業(yè)企業(yè)采用了統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，且其余20%的相關(guān)企業(yè)均不滿足《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》就統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅使用所做的相關(guān)規(guī)定。

統(tǒng)一推算收入稅

統(tǒng)一推算收入稅，主要針對(duì)零售、公共餐飲、日常生活、獸醫(yī)、汽車維修保養(yǎng)及清洗、客貨運(yùn)、停車、房地產(chǎn)、廣告等行業(yè)。稅率大部分地區(qū)為15%（有些地方自治區(qū)域從2016年起，稅率介于7.5%～15%之間，可根據(jù)具體行業(yè)內(nèi)容加以調(diào)整），稅基為推算總收入，每季度申報(bào)一次。

使用統(tǒng)一推算收入稅的企業(yè)可以為“有限責(zé)任公司”或“個(gè)人企業(yè)”，但相關(guān)企業(yè)不能為財(cái)政預(yù)算單位。如果是有限責(zé)任公司，那么其注冊(cè)資本中其他法人資金所占比例必須在25%以下，且企業(yè)上一年度的員工數(shù)量不能超過(guò)100人。具體到行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，還有一些其他的具體要求，如零售業(yè)的貿(mào)易區(qū)不能超過(guò)150平方米，客貨運(yùn)公司的車輛不能超過(guò)20輛，公共餐飲區(qū)不能超過(guò)150平方米等。企業(yè)采用該稅制之后，可不再繳納企業(yè)利潤(rùn)稅（個(gè)人企業(yè)?-個(gè)人所得稅）、增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，但仍需繳納從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅。值得注意的是，該稅制在實(shí)踐操作過(guò)程中實(shí)施效果并不太理想。自2016年起，該稅制在俄羅斯很多地區(qū)可與普通稅制混合使用。另悉，該稅制將于2021年4月起予以取消。

專利征稅制

專利征稅制，是俄羅斯對(duì)經(jīng)常使用專利獲取收入的個(gè)人企業(yè)而特別設(shè)置的稅制。申請(qǐng)使用專利征稅制的個(gè)人企業(yè)與每項(xiàng)專利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的平均在冊(cè)工作人員數(shù)目不得超過(guò)15人，年總收入不能超過(guò)6000萬(wàn)盧布（約合574萬(wàn)元人民幣），所獲得的專利使用期限不能超過(guò)12個(gè)月且不能跨年。稅率為固定稅率6%，稅基為從專利上可能獲得的潛在收入數(shù)額。報(bào)稅時(shí)間可每年申報(bào)一次或在專利有效期內(nèi)申報(bào)。采用專利征稅制的個(gè)人企業(yè)不用再繳納個(gè)人所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅，也不用再繳納車輛稅等地方稅。

與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制

與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制，是俄羅斯于1995年12月頒布的《俄羅斯聯(lián)邦產(chǎn)品分成協(xié)議法》所規(guī)定的“產(chǎn)品分成協(xié)議”在執(zhí)行過(guò)程中與之相關(guān)的稅收制度?！爱a(chǎn)品分成協(xié)議”均涉及礦產(chǎn)資源開發(fā)，對(duì)協(xié)議簽署方有著較高的要求，所以申請(qǐng)這種稅制的只能為企業(yè)。鑒于迄今為止俄羅斯所簽署的“產(chǎn)品分成協(xié)議”僅有3個(gè)（哈里亞加油田、薩哈林1號(hào)和薩哈林2號(hào)），故而該稅制的運(yùn)用實(shí)踐特別匱乏。但未來(lái)若有外國(guó)企業(yè)以“產(chǎn)品分成協(xié)議”的方式參與俄羅斯礦產(chǎn)資源項(xiàng)目投資開發(fā)，這種稅制的重要性就將凸顯。

該種稅制稅率一般不固定，但主要會(huì)參考俄羅斯礦產(chǎn)資源開發(fā)稅率而具體敲定，稅基一般也會(huì)綜合考慮礦產(chǎn)資源開發(fā)稅、增值稅及收益，并結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第26.4條的內(nèi)容具體制定。采用這種稅制的投資商一般會(huì)減免聯(lián)邦主體和地方稅，并會(huì)在聯(lián)邦稅方面獲得一定的補(bǔ)償。

現(xiàn)行《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》中對(duì)“特別稅收制度”所做出的相關(guān)規(guī)定，是基于該國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展過(guò)程中所出現(xiàn)的實(shí)際情況而特別制定的。上述5種特別稅制各有優(yōu)劣，企業(yè)在使用時(shí)一定要根據(jù)自身特點(diǎn)予以選擇，從而合法有效地降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為續(xù)存發(fā)展創(chuàng)造更多、更好的條件。

值得一提的是，俄羅斯對(duì)這5種特別稅制所做的法律層面的規(guī)定，只是對(duì)其最為核心的部分做了規(guī)范，并未對(duì)細(xì)節(jié)逐一做出硬性規(guī)定，俄羅斯聯(lián)邦主體及地方自治機(jī)構(gòu)在法律細(xì)則解讀方面的具體權(quán)限更為靈活。這樣總體上堅(jiān)持了效率與公平原則，有利于因地制宜，避免“一刀切”。

（作者單位：中鐵國(guó)際集團(tuán)有限公司）