何秋寶

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)工作中取得了較快的發(fā)展，日益得到企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，預(yù)算管理、成本分析等在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來越深入。本文結(jié)合工作實(shí)踐，在分析A公司管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，介紹了A公司在SAP系統(tǒng)中構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的思路和實(shí)現(xiàn)方法。

關(guān)鍵詞：SAP系統(tǒng);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)

一、引言

管理會(huì)計(jì)，又被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等經(jīng)營管理活動(dòng)提供決策支持，支持公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。A公司是一家國內(nèi)大型壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司，成立以來一直對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行探索。但由于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)間短，系統(tǒng)支持不到位，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不夠深入，作用發(fā)揮有限。近年來，隨著公司財(cái)務(wù)信息化的大力推廣和省級(jí)集中會(huì)計(jì)核算處理的實(shí)現(xiàn)，基于責(zé)任中心體系的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用的條件日趨成熟。

二、A公司管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容

A公司為一家全國性大型保險(xiǎn)公司，機(jī)構(gòu)遍布全國各省市地區(qū)，擁有40家省級(jí)分公司、近400家地市級(jí)分公司、近4 000家區(qū)縣分公司，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域主要是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系和成本分析體系兩方面。

（一）A公司的責(zé)任中心體系

責(zé)任中心是管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、業(yè)績評(píng)價(jià)與考核、成本歸集、費(fèi)用分?jǐn)偟淖罨締挝唬ㄟ^構(gòu)建責(zé)、權(quán)、利相匹配的責(zé)任中心體系，可以提高各級(jí)責(zé)任中心經(jīng)營管理行為的有效性。A公司的責(zé)任中心體系包括利潤中心、收入中心和成本中心，具體構(gòu)成是總公司為一級(jí)利潤中心，可以支配公司所有的資源，對公司整體的利潤負(fù)責(zé)，是完整的利潤中心;省級(jí)分公司為二級(jí)利潤中心，負(fù)責(zé)本省內(nèi)的日常運(yùn)營活動(dòng)，擁有除產(chǎn)品定價(jià)、投資活動(dòng)以外的資源支配權(quán)，對投資收益率以外的利潤項(xiàng)目負(fù)責(zé)，主要以保費(fèi)收入、業(yè)務(wù)支出、費(fèi)用支出衡量其經(jīng)營業(yè)績;地市分公司及以下公司為收入中心，主要用于開展轄區(qū)內(nèi)的銷售活動(dòng)，主要考核保費(fèi)收入達(dá)成和銷售費(fèi)用率;總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務(wù)中心為成本中心，主要考核本部門的費(fèi)用控制率。

（二）A公司的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理主要是通過預(yù)算的手段，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，層層分解和落實(shí)責(zé)任到各責(zé)任中心單元，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)達(dá)成，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)資源的有效配置，為企業(yè)績效評(píng)價(jià)與考核提供依據(jù)，并對企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績作出合理預(yù)測。目前，A公司已建立起了基于責(zé)任中心的預(yù)算管理體系。其中，總公司作為一級(jí)利潤中心，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類收入支出和投資收益實(shí)施全口徑的預(yù)算管理;省公司作為二級(jí)利潤中心，對投資之外的收入支出實(shí)施預(yù)算管理，主要考核收入、管理費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)傭金等;地市級(jí)以下公司作為收入中心，預(yù)算管理的主要內(nèi)容為收入和銷售費(fèi)用預(yù)算，保費(fèi)收入按銷售渠道分別下達(dá)，固定費(fèi)用與基本工資由上級(jí)公司統(tǒng)籌管理，銷售費(fèi)用和績效工資采用與新單保費(fèi)收入掛鉤的方式下達(dá);總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務(wù)中心作為成本中心，實(shí)行定額的費(fèi)用預(yù)算管理。

（三）A公司的成本分析體系

A公司的成本分析體系包括成本分析和盈利能力分析，主要用于滿足產(chǎn)品定價(jià)、投入產(chǎn)出分析、多維度盈利能力分析等管理需求，分析的維度包括利潤中心、成本中心、產(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道、管理渠道等。為出具多維度的盈利能力分析報(bào)表，利潤表所有項(xiàng)目均需要核算或分?jǐn)偟接嘘P(guān)維度。其中，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類收入、保險(xiǎn)給付、手續(xù)費(fèi)傭金、銷售費(fèi)用、直接費(fèi)用根據(jù)保單及人員歸屬記賬到具體成本中心、管理渠道，投資收益、共享費(fèi)用等需要通過費(fèi)用分?jǐn)偡绞接浫胧芤娉杀局行摹⒐芾砬?。保單有關(guān)的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)、直接傭金、準(zhǔn)備金等記賬時(shí)直接記賬到產(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道等盈利能力維度，投資收益、管理費(fèi)用、附加傭金等需要以費(fèi)用分?jǐn)偡绞接?jì)入產(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道等盈利能力維度。

三、A公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)方案

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和服務(wù)于外部信息使用者不同，管理會(huì)計(jì)主要從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身管理需求量身設(shè)定規(guī)則。從成本效益的角度考慮，企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)盡可能地將管理會(huì)計(jì)的功能融入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，以減少工作量。A公司主要是借助SAP的平行賬功能，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證生成時(shí)，系統(tǒng)通過映射關(guān)系自動(dòng)記賬到成本管理、預(yù)算管理等模塊，既實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高度集成，也滿足了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異化。

（一）A公司預(yù)算管理的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方案

A公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的預(yù)算管理以費(fèi)用支出的核算和管控為主，在生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證（SAP中稱之為“FI會(huì)計(jì)憑證”）的同時(shí)，基金管理模塊中同步生成預(yù)算消耗憑證（SAP中稱之為“FM預(yù)算憑證”）。預(yù)算管控的維度主要是預(yù)算部門和預(yù)算科目，SAP系統(tǒng)中分別通過基金中心和承諾項(xiàng)與之對應(yīng)。其生成及控制邏輯如下。

（1）基金中心一般是根據(jù)費(fèi)用報(bào)銷人所在的部門，由成本中心映射生成?；鹬行拇嬖趯哟侮P(guān)系，總公司、省公司、地市公司各部門的預(yù)算按部門歸屬的具體基金中心進(jìn)行控制;區(qū)縣公司的各部門按其所在的上級(jí)基金中心進(jìn)行整體控制;項(xiàng)目費(fèi)用不按部門控制，而是按項(xiàng)目歸屬的虛擬基金中心進(jìn)行整體控制。正常情況下，預(yù)算消耗部門往往也是預(yù)算擁有部門，直接記賬到報(bào)銷人所在部門的基金中心。工資福利費(fèi)用、職場費(fèi)、印刷費(fèi)、車輛使用費(fèi)、電子設(shè)備耗材等費(fèi)用由人力資源部、辦公室、信息技術(shù)部等部門進(jìn)行歸口管理、統(tǒng)一編制和管理預(yù)算，雖然成本會(huì)計(jì)中需要按受益原則核算到具體成本中心，但預(yù)算消耗憑證中只需直接記入歸口部門對應(yīng)的基金中心，無需分解到受益部門的基金中心。

（2）承諾項(xiàng)是預(yù)算管理的科目維度，根據(jù)管理模式分為一般費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用、項(xiàng)目費(fèi)用。一般費(fèi)用主要是后援支持部門發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等日常行政費(fèi)用，和會(huì)計(jì)科目基本保持一一對應(yīng)的關(guān)系;專項(xiàng)費(fèi)用是指有特定用途的專項(xiàng)支出，如業(yè)務(wù)推動(dòng)方案支出、業(yè)務(wù)員增員方案支出、客戶服務(wù)專項(xiàng)支出等，由多個(gè)會(huì)計(jì)科目記賬后組合產(chǎn)生，同一個(gè)會(huì)計(jì)科目可以分屬不同專項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算科目;項(xiàng)目費(fèi)用是指為公司特定事項(xiàng)設(shè)置的承諾項(xiàng)，如高峰會(huì)會(huì)議、職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)等，同一個(gè)會(huì)計(jì)科目下可以有多個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算科目。一般費(fèi)用的預(yù)算科目根據(jù)會(huì)計(jì)科目直接派生，項(xiàng)目費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算科目根據(jù)用戶在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)所選擇的事項(xiàng)予以指定。

（3）費(fèi)用預(yù)算按照“基金中心+承諾項(xiàng)”進(jìn)行預(yù)算控制，分為事先控制、事中控制、事后控制。事先控制是在業(yè)務(wù)發(fā)生前必須在系統(tǒng)中完成預(yù)算動(dòng)支申請，檢查是否有可用預(yù)算并進(jìn)行預(yù)算保留，主要針對差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、外事費(fèi)等特定支出;事中控制是指在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，系統(tǒng)檢查是否有可用預(yù)算，適用于納入預(yù)算控制的預(yù)算科目;事后控制是指根據(jù)預(yù)算管理的要求定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，適用于所有預(yù)算科目。預(yù)算動(dòng)支或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，系統(tǒng)按照“基金中心+承諾項(xiàng)”進(jìn)行預(yù)算檢查，如可用預(yù)算不足，系統(tǒng)給出警告，此時(shí)不能繼續(xù)提交，必須另外履行預(yù)算申請追加的程序。

（二）A公司成本分析的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方案

A公司的成本分析是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，通過直接核算或分?jǐn)偟匠杀局行摹⒂芰ψ侄?，最終出具成本分析報(bào)表、多維度盈利能力分析報(bào)表等。實(shí)現(xiàn)的具體方式如下。

第一，成本分析數(shù)據(jù)主要通過成本直接歸集、費(fèi)用分配、費(fèi)用分?jǐn)側(cè)N方式實(shí)現(xiàn)。成本歸集是指SAP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)記賬時(shí)，實(shí)時(shí)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過賬到成本模塊（SAP中簡稱為“CO”），成本要素、成本中心均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持高度一致。費(fèi)用分配是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一記賬到主辦部門的成本中心，成本會(huì)計(jì)憑證根據(jù)受益明細(xì)記賬到受益部門的成本中心，成本要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持一致。如統(tǒng)一舉辦的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入培訓(xùn)部門，成本會(huì)計(jì)憑證根據(jù)參會(huì)人員的歸屬記入對應(yīng)成本中心。水電費(fèi)、電話費(fèi)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入辦公室，成本會(huì)計(jì)憑證根據(jù)消耗明細(xì)或按比例記入受益成本中心。費(fèi)用分配可以采用重過賬方式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步生成，也可以月末執(zhí)行分配循環(huán)生成成本會(huì)計(jì)憑證。費(fèi)用分?jǐn)偸侵笇①M(fèi)用分類匯總后整體向其他成本對象進(jìn)行分?jǐn)偅饕m用于將后援支持費(fèi)用分?jǐn)偨o各銷售渠道、上級(jí)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用分?jǐn)偨o下級(jí)機(jī)構(gòu)等，費(fèi)用分?jǐn)偛粎^(qū)分明細(xì)成本要素。

第二，盈利能力分析數(shù)據(jù)主要有直接歸集、費(fèi)用分?jǐn)們煞N方式。保單有關(guān)的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)給付、手續(xù)費(fèi)、直接傭金等可以直接核算到產(chǎn)品、渠道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬時(shí)直接核算到相關(guān)盈利能力維度。投資收益、附加傭金、管理費(fèi)用等需要通過費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞接浫胗嘘P(guān)盈利能力維度，分?jǐn)傄蜃痈鶕?jù)相關(guān)性原則進(jìn)行確定。

四、管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中遇到的主要問題及對策

A公司實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中，遇到的主要難點(diǎn)和問題包括以下幾方面。

（一）如何協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)則差異

管理會(huì)計(jì)主要用于滿足企業(yè)的內(nèi)部管理需求，具有更多的靈活性和變化性，而會(huì)計(jì)核算相對保持穩(wěn)定。如直接通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來提供管理會(huì)計(jì)信息，容易給會(huì)計(jì)核算的一貫性帶來不利影響。所以，實(shí)務(wù)中需要將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度融合，但也需要保持適當(dāng)?shù)姆蛛x，SAP系統(tǒng)的平行賬是這一思路的代表。例如：費(fèi)用預(yù)算是基于事項(xiàng)的管理，變化比較頻繁，A公司最初是通過細(xì)化會(huì)計(jì)科目滿足費(fèi)用預(yù)算需求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生大量冗余，引入SAP平行賬后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)科目實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理通過承諾項(xiàng)滿足，一般項(xiàng)目可以通過映射直接實(shí)現(xiàn)，專項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目也可單獨(dú)設(shè)置。

（二）分?jǐn)傎M(fèi)用占比過大，成本分析數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，成本分析往往需要更明細(xì)的核算維度，如成本中心、產(chǎn)品、渠道等。對于沒有直接記賬到成本對象的數(shù)據(jù)，往往通過分?jǐn)倢?shí)現(xiàn)，分?jǐn)偟臄?shù)據(jù)質(zhì)量低于費(fèi)用的直接歸屬和認(rèn)定。因此，對于直接可以歸屬到成本對象的收入費(fèi)用，應(yīng)避免匯兌記賬，盡可能實(shí)現(xiàn)明細(xì)核算。A公司自2017年起持續(xù)推動(dòng)了多維度會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，將之前沒有明細(xì)核算的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、手續(xù)費(fèi)傭金、人員工資、保險(xiǎn)保障基金監(jiān)管費(fèi)根據(jù)保單或人員歸屬直接核算到了明細(xì)成本中心，成本分析的數(shù)據(jù)質(zhì)量大大提高。

（三）如何有效提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)的處理效率

如前面所述，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，成本分析往往需要更明細(xì)的核算維度，如成本中心、產(chǎn)品、渠道等。明細(xì)核算會(huì)產(chǎn)生更多的數(shù)據(jù)，從而降低系統(tǒng)處理效率。解決方案包括構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)源、改善分?jǐn)偰Ｐ偷?。例如：A公司月末結(jié)賬中，準(zhǔn)備金等程序記賬時(shí)最初考慮了成本中心、產(chǎn)品、渠道等核算維度，憑證行項(xiàng)目非常大，程序耗時(shí)往往在數(shù)小時(shí)以上，后來，A公司優(yōu)化了數(shù)據(jù)源，系統(tǒng)運(yùn)算時(shí)保留最明細(xì)顆粒度的數(shù)據(jù)，滿足成本分析的明細(xì)核算需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則在此基礎(chǔ)上匯總記賬，效率提升了70%多。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中兩個(gè)重要的分支，管理會(huì)計(jì)的信息依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在SAP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，需要同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)需求，考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能與管理會(huì)計(jì)功能的適度結(jié)合與分離，并采取措施以有效提升管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]陳文.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合探索[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017（5）：135-136.