張孜翔

【摘 要】黨的十九大以來，我國出臺(tái)了諸多的優(yōu)惠政策促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，例如通過商業(yè)銀行加大對企業(yè)的貸款力度。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境下，國內(nèi)商業(yè)銀行發(fā)展速度加快，但隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大，其中職位定位模糊、審計(jì)質(zhì)量參差不齊等問題較為突出。文章通過對相關(guān)商業(yè)銀行審計(jì)的研究結(jié)論進(jìn)行分析，提出有關(guān)問題并給出相應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);商業(yè)銀行

1 內(nèi)部審計(jì)背景及研究意義

（1）內(nèi)部審計(jì)的背景?，F(xiàn)階段，大部分企業(yè)都是盈利性質(zhì)的，企業(yè)為了追求自身利益的最大化而忽視了內(nèi)部存在的諸多問題，長此以往，這些問題會(huì)限制的企業(yè)發(fā)展，對于市場來說，也是一個(gè)極大的隱患?；诖?，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（2）內(nèi)部審計(jì)的研究意義。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)了解自身的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，查出某一企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊問題;它還能幫助企業(yè)了解自身存在的問題，并給出相應(yīng)的解決措施，不斷提高治理水平，制定出有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，提高自身的管理水平，幫助企業(yè)從容地應(yīng)對瞬息萬變的市場大環(huán)境。

2 國內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）國內(nèi)商業(yè)銀行審計(jì)現(xiàn)狀分析。當(dāng)前，在國內(nèi)大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方面的研究中存在的主流觀點(diǎn)如下：在當(dāng)下審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理與商業(yè)銀行的未來發(fā)展相結(jié)合。由于銀行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的廣度和深度較大，帶來了審計(jì)內(nèi)容與發(fā)展的速度不匹配的問題;同時(shí)，職員綜合素質(zhì)水平也需要不斷提升。目前，國內(nèi)諸多學(xué)者也強(qiáng)調(diào)不同行業(yè)的審計(jì)的獨(dú)立性，提出建立相應(yīng)的體制機(jī)制分散風(fēng)險(xiǎn)。但由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門對被審計(jì)單位存在一定的依附性，因此使得審計(jì)單位的獨(dú)立性無法得到充分保障。

（2）國外商業(yè)銀行審計(jì)現(xiàn)狀分析。國外商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面經(jīng)過了長時(shí)間實(shí)踐的檢驗(yàn)，建立了自己專門的組織體制和靈活的審計(jì)方法，有一套較為成熟的理論體系和控制體系。以審計(jì)機(jī)制舉例，國外銀行內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)一般要求3名獨(dú)立的各專業(yè)的高素質(zhì)綜合型人才組成董事會(huì)成員。這在很大程度上使得審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于銀行的，兩者之間沒有任何關(guān)聯(lián)。國外的審計(jì)活動(dòng)會(huì)定時(shí)進(jìn)行，也實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)控制與增值作用的雙重結(jié)合，可以更好地完成銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

3 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）人員資源配置與內(nèi)部審計(jì)要求不匹配。在長時(shí)間的實(shí)踐、學(xué)習(xí)、探索的道路上，我國銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了一定的成果，但仍存在一定的問題。一是綜合素質(zhì)有待提高。銀行內(nèi)部人員的素質(zhì)未能滿足企業(yè)多元化業(yè)務(wù)的要求，自身的發(fā)展被審計(jì)的框架所限制，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識水平未能和商業(yè)銀行錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)相匹配，不能為企業(yè)信息決策者提供及時(shí)的數(shù)據(jù)更新，影響決策者做出正確、及時(shí)的決策。二是進(jìn)入商業(yè)銀行的門檻較低。到目前為止，我國商業(yè)銀行并沒有出臺(tái)具有硬性標(biāo)準(zhǔn)的招聘規(guī)定，因此對人員的專業(yè)性要求就無法得到很好的保證。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門對被審計(jì)單位存在一定的依附性，并且雙方存在利益關(guān)系，很大程度上影響了審計(jì)的公正性。管理者偏向于關(guān)注業(yè)績與收益，而且可以直接影響內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)的撥付及人員職位晉升、薪資調(diào)整，因此當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對銀行效益有不利的影響時(shí)，審計(jì)部門就有可能會(huì)選擇避重就輕，不會(huì)在報(bào)告中完整地將真實(shí)情況反映出來，影響審計(jì)的公平性、客觀性、真實(shí)性。

（3）內(nèi)部審計(jì)方法存在一定的不足。對比國外審計(jì)發(fā)展的歷程，我國內(nèi)部審計(jì)起步較，目前國內(nèi)大部分商業(yè)銀行仍使用傳統(tǒng)的審計(jì)方式。比如，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中僅做到了對具體事項(xiàng)的事后監(jiān)督，忽視了事前和事中監(jiān)督，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。

2019年5月26日，中國國際大數(shù)據(jù)博覽會(huì)在貴陽舉行，這也向我們發(fā)出了一個(gè)信號：全球數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息化和數(shù)據(jù)化。越來越多的產(chǎn)業(yè)朝著大數(shù)據(jù)的方向發(fā)展，這也是一種主流趨勢。在內(nèi)部審計(jì)方面，通過大數(shù)據(jù)諸如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等國際先進(jìn)技術(shù)在我國還未得到廣泛應(yīng)用，部分商業(yè)銀行仍采用現(xiàn)場調(diào)查等傳統(tǒng)模式進(jìn)行審計(jì)。

同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)控的準(zhǔn)確程度不夠。目前，我國商業(yè)銀行電子化和網(wǎng)絡(luò)化水平較低，因此銀行應(yīng)該對電子信息的風(fēng)險(xiǎn)控制予以高度重視，對其風(fēng)控要求越高，便會(huì)形成更高的內(nèi)審要求。相關(guān)審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，落后的審計(jì)方法限制了內(nèi)部審計(jì)水平的提升。

（4）缺乏相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)意識。為了促進(jìn)自身的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部評價(jià)機(jī)制，評價(jià)機(jī)制在很大程度上是效率的保證。我國商業(yè)銀行由于大環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展較慢，只能通過不斷探索去尋找一條適合自己的道路，而在探索的道路上難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，所以在對應(yīng)的評價(jià)機(jī)制方面就存在一定的缺陷。

在我國諸多行業(yè)中，商業(yè)銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益行業(yè)。正因?yàn)樗旧硭哂械娘L(fēng)險(xiǎn)性，所以商業(yè)銀行都傾向于低風(fēng)險(xiǎn)、高收益。我國大部分商業(yè)銀行屬于國有性質(zhì)，因此大部分銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，沒有將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能應(yīng)用到實(shí)際工作中。

4 完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的措施

（1）加大內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，降低風(fēng)險(xiǎn)。針對人員綜合素質(zhì)參差不齊、達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，必須加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)建設(shè)。首先必須提高銀行內(nèi)審人員的聘用門檻，實(shí)行內(nèi)審崗位資格準(zhǔn)入制度。例如，學(xué)歷至少要達(dá)到本科且必須具有相應(yīng)的審計(jì)證書或其他能體現(xiàn)其綜合能力的證書。面對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，需要引進(jìn)包含審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等各類人才，保證其與總員工數(shù)量的占比的合理性。

同時(shí)，需要建立監(jiān)督審核體系，對于那些經(jīng)過排查后認(rèn)定不能勝任內(nèi)部審計(jì)工作的人員，應(yīng)及時(shí)將之調(diào)離內(nèi)部審計(jì)崗位。此外，商業(yè)銀行不但要完善懲罰機(jī)制，也需要完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。管理層不僅要在工資方面激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，也可以通過完善審計(jì)部門的晉升渠道激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員努力工作。通過物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神鼓勵(lì)的結(jié)合，可以最大限度地發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，有利于其創(chuàng)新精神的發(fā)揮，由此吸引更多的優(yōu)秀人才投身于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性水平。2019年4月10號，李克強(qiáng)總理簽署國務(wù)院令時(shí)再次指出簡政放權(quán)的重要性，這與提高內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的要求是不謀而合的。根據(jù)我國國情，目前一部分管理者的直接管理成為限制銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大枷鎖，而簡政放權(quán)正是解決這個(gè)問題的關(guān)鍵所在。管理層將實(shí)際審計(jì)的權(quán)利下放給部門，使它們不被人情世故所約束，給內(nèi)部審計(jì)人員更大的操作空間，讓他們充分發(fā)揮本自身的職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的建立是有別于其他部門的，該部門應(yīng)該直接受命于董事會(huì)，并定期、定時(shí)向董事會(huì)提交該年度或者報(bào)告期之內(nèi)的審計(jì)記錄和報(bào)告，然后選擇垂直管理的辦法，建立專門的高度獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過這個(gè)機(jī)構(gòu)確保商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的相對獨(dú)立性。除此之外，各級分行的內(nèi)部審計(jì)工作水平也會(huì)隨著總行水平的提高，有望實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立。

（3）改革與創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，進(jìn)一步提高了企業(yè)對人才的要求。商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)的過程中要逐漸擯棄傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法，轉(zhuǎn)而以智能化的計(jì)算機(jī)模式代替，這樣對數(shù)據(jù)的分析更加趨向于智能化、精確化。計(jì)算機(jī)概念的引入，是對審計(jì)工具的不斷創(chuàng)新。通過計(jì)算機(jī)的輔助，不僅可以提高系統(tǒng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，減少審計(jì)誤差，還能夠通過計(jì)算機(jī)平臺(tái)降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

創(chuàng)新審計(jì)方法還可以進(jìn)行審計(jì)抽樣方式的創(chuàng)新。結(jié)合統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣，進(jìn)行針對性的抽樣。這樣不僅可以降低審成本，還可以提高審計(jì)的質(zhì)量。

創(chuàng)新審計(jì)方法使用的實(shí)質(zhì)和根本是對審計(jì)問題的具體分析。審計(jì)問題的解決不應(yīng)該是放之四海之內(nèi)而皆準(zhǔn)的唯一答案，而必須適應(yīng)自身才是最好的解決辦法，也就說不能盲目地照搬照抄，要根據(jù)實(shí)際情況不斷地對流程、方式等進(jìn)行改革，依據(jù)自身審計(jì)工作的實(shí)際不斷完善流程、提高效率。

（4）提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識。近年來，金融丑聞層出不窮，追根溯源是意識問題。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)意識的提高迫在眉睫。其中，管理層風(fēng)險(xiǎn)意識的提高是至關(guān)重要的，只有通過領(lǐng)導(dǎo)者意識的提高，才能帶動(dòng)審計(jì)人員意識的進(jìn)步及審計(jì)所涉及部門人員的協(xié)同。

國外在風(fēng)險(xiǎn)意識方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也是我們需要不斷吸收和借鑒的。通過對先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，不斷提高國內(nèi)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識，并在這個(gè)基礎(chǔ)上，從自身實(shí)際出發(fā)，了解內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)細(xì)節(jié)，將審計(jì)制度與之結(jié)合，研究更加科學(xué)合理的制度，剔除徇私舞弊等有害銀行發(fā)展的行為，使內(nèi)部審計(jì)流程落實(shí)到實(shí)處。

5 研究結(jié)論

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不高，仍是需要相關(guān)部門抓緊解決的一大難題，需要不斷地對銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和升級。此外，要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，完善并建立切實(shí)有效的審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)工作不是一蹴而就的，但隨著國內(nèi)部審計(jì)人員的不斷探索和研究，筆者相信問題都會(huì)被一一解決。

參 考 文 獻(xiàn)

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