徐瑩

行政事業(yè)單位是服務(wù)于民的基礎(chǔ)工作單位，有效發(fā)揮其職能，對(duì)國(guó)家建設(shè)、社會(huì)服務(wù)都具有重要意義。其中，財(cái)務(wù)管理是重點(diǎn)控制和管理的一部分，要發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，就需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的控制力度，重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。在對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到行政事業(yè)單位的形象和正常運(yùn)營(yíng)，因此提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率和系統(tǒng)性是當(dāng)務(wù)之急。本文針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀深入分析，探討如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制包含了控制和管理兩方面，在管理體制中具有重要意義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制則是內(nèi)部控制重要部分，是實(shí)施內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施有效的控制手段，可降低風(fēng)險(xiǎn)，利于動(dòng)態(tài)管控，可保證事業(yè)單位的資產(chǎn)完整和安全，促進(jìn)內(nèi)部正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但目前，行政單位的會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)控制處于較低水平，方式較為單一，因此為了保障國(guó)有資金的充分利用，服務(wù)于社會(huì)大眾，就應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，改進(jìn)監(jiān)督制度。

二、明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的地位

（一）降低資產(chǎn)流通風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全和完整性

從根本上來說，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)來源于百姓，國(guó)家通過稅收撥款給事業(yè)單位，正是我們常說的“取之于民，用之于民”，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是服務(wù)于人民大眾。這就要求行政事業(yè)單位應(yīng)保障好資產(chǎn)流通過程中的安全性和完整性，尤其是直接操作資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范工作流程。

（二）促進(jìn)行政事業(yè)單位職能發(fā)揮

財(cái)務(wù)是行政事業(yè)單位發(fā)揮職能的基礎(chǔ)，良好的財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況才能保障各部門服務(wù)的質(zhì)量。為了避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上出現(xiàn)的徇私舞弊的情況，減少個(gè)人對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)安全所造成的傷害，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，如財(cái)務(wù)審批制度、支付管理制度、資金申請(qǐng)以及批準(zhǔn)制度等等都要完善，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，以便事業(yè)單位更好的發(fā)揮自身職能。

（三）促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展

行政事業(yè)單位是國(guó)家重要部門，是國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)部門，正常的運(yùn)作才能保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系保障國(guó)家政策的施行，解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的各種問題，從而能促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)。

（四）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平也決定了整個(gè)單位的工作職能發(fā)揮，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量也是效果顯著。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可提高財(cái)務(wù)管理效率，減少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員操作流程帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及誤差，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效開展。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制急需解決的問題

從全國(guó)范圍來看，多數(shù)行政事業(yè)單位還沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，沒有較為完善的制度，監(jiān)管力度較差，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制很難有效實(shí)施，甚至是影響到行政事業(yè)單位的運(yùn)作。以下幾個(gè)方面是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制急需解決的問題：

（一）意識(shí)缺乏，相關(guān)人員沒有意識(shí)到內(nèi)部控制重要性

行政事業(yè)單位主管人員沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，主觀上沒有積極主動(dòng)建立相應(yīng)的體系以及采取必要的措施。而且很多的部門雖然有相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但實(shí)施效果不好，僅停留在應(yīng)付檢查上，并沒有嚴(yán)格按照流程和要求來規(guī)范財(cái)務(wù)。另外，對(duì)財(cái)務(wù)部門的認(rèn)識(shí)不足，沒有挖掘其職能，僅限于收錢和付錢工作，缺乏同其他部門協(xié)作，都導(dǎo)致了內(nèi)部控制流于形式。

（二）會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)低、老齡化、工作積極性不高

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作水平是否符合從業(yè)資格，也影響到內(nèi)部控制體系建立。通常來說，會(huì)計(jì)主管要求中級(jí)以上職稱，要求高級(jí)主管應(yīng)深入認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，但實(shí)際情況是，多數(shù)的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，或是資質(zhì)不足，沒有專業(yè)的培訓(xùn)，缺少對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。此外，事業(yè)單位還存在一人多崗的情況，缺少了相互約束、監(jiān)督，很容易出現(xiàn)貪污、挪用公款的惡劣事件，嚴(yán)重威脅到資產(chǎn)安全。

另外，很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員老化嚴(yán)重，不符合現(xiàn)代企事業(yè)單位的要求，缺少主動(dòng)學(xué)習(xí)和接受新鮮事物的積極性，再加上大學(xué)生不愿意到基層工作，基層人員較少，素質(zhì)水平差;目前的行政事業(yè)單位的升級(jí)制度較為嚴(yán)格，導(dǎo)致升遷速度慢，前期待遇低，降低了工作人員的工作熱情，導(dǎo)致了內(nèi)部控制加強(qiáng)時(shí)遇到了諸多難題。

（三）監(jiān)管力度不足，體系不完善

完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)包含監(jiān)管制度，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)管形同虛設(shè)，如一人做決策，一人多崗等等，甚至還存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假的情況，這都是缺少監(jiān)管的情況。審計(jì)部門理應(yīng)在內(nèi)部控制中起到監(jiān)督作用，但審計(jì)部門素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，審計(jì)流程缺失，沒有硬性規(guī)定，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)問題也沒有解決的措施。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

要建立完善的內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)從認(rèn)識(shí)上去加強(qiáng)，改變對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的看法，不在流于形式，應(yīng)付了事，而是真正的從觀念上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性。尤其是針對(duì)主管人員的觀念改變，應(yīng)宣傳和普及內(nèi)部控制的意義，給出缺少內(nèi)部控制可能造成的惡劣后果，以及明確主管人員在出現(xiàn)了惡劣后果后所要付的責(zé)任，讓主管人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)自身發(fā)展以及單位發(fā)展都是息息相關(guān)的。

同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，首先應(yīng)改變觀念，其次是表明責(zé)任和義務(wù)，保障財(cái)務(wù)人員主動(dòng)的履行相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，落實(shí)崗位職責(zé)。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)注重人才選拔、升遷以及獎(jiǎng)勵(lì)制度的完善，調(diào)動(dòng)工作人員積極性。

（二）制定健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作情況入手，制定一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明確每個(gè)人的責(zé)任、工作的流程，讓每個(gè)人知道“要做什么，怎么做，能做什么，不能做什么”，讓工作有所依據(jù)，具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

首先，明確規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證和材料的真實(shí)和完整性。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)操作過程中會(huì)產(chǎn)生大量的憑證和材料，為了保證會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，應(yīng)詳細(xì)記錄財(cái)務(wù)交易，如憑證的數(shù)量、金額、格式以及前面等等，都應(yīng)做出具體規(guī)定，做到責(zé)任明確，過程清晰。

其次，完善監(jiān)督制度，相互約束。明確財(cái)務(wù)部門以及主管領(lǐng)導(dǎo)的崗位職責(zé)，針對(duì)重要職務(wù)應(yīng)核實(shí)會(huì)計(jì)人員的資質(zhì)，重要的工作業(yè)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，相互約束，盡量避免一人操作，具體業(yè)務(wù)應(yīng)分工明確。審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)流程來進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)水平，出現(xiàn)賬務(wù)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)審查，并且追求相關(guān)人員的責(zé)任。

最后，建立盤查制度。對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)定期盤查，同賬務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，減少資產(chǎn)丟失以及誤操作導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。為了避免財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，尤其是主管人員監(jiān)守自盜，應(yīng)協(xié)同外部部門進(jìn)行盤查。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度和完善制度

僅僅審計(jì)部門監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。國(guó)家應(yīng)給與監(jiān)督部門更大的權(quán)力，強(qiáng)制對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)從業(yè)的資質(zhì)以及水平，針對(duì)存在違法行為的主管應(yīng)追求其責(zé)任。此外，群眾監(jiān)督也是不可或缺的，如信訪、媒體報(bào)道等等，都能有效實(shí)施監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作開展，應(yīng)從基礎(chǔ)工作人員入手，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)水平，在會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定和制度下完成財(cái)務(wù)工作。為了加強(qiáng)工作積極性，應(yīng)關(guān)注基層工作人員的薪資待遇，適當(dāng)提升。針對(duì)工作優(yōu)秀的人員應(yīng)予以嘉獎(jiǎng)和升遷。

五、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位的正常運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，它是保障資產(chǎn)完整和安全的有效途徑。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能有效規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作流程，約束財(cái)務(wù)部門的各種日常工作行為，提高行政事業(yè)單位的工作職能。因此，我們要提高財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部人員的素質(zhì)水平，制定完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，保障行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于人民，服務(wù)于國(guó)家建設(shè)。（作者單位：遼寧大學(xué)）