杜仙玲　郭文忠　潘俊仁

【摘要】? 近年來，將審計(jì)學(xué)提升為一級(jí)學(xué)科的呼聲越來越高，關(guān)于審計(jì)學(xué)科屬性的研究氛圍也越來越濃，特別是中央審計(jì)委員會(huì)的成立將國家審計(jì)的地位提到前所未有的高度，國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展對(duì)審計(jì)理論研究的需求越來越強(qiáng)，而我國國家審計(jì)理論研究卻滯后于國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，其表現(xiàn)之一便是審計(jì)學(xué)科建設(shè)的滯后。結(jié)合國家審計(jì)本質(zhì)特征以及中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)的定位，在現(xiàn)有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)先計(jì)劃在管理學(xué)門類中晉升審計(jì)學(xué)為一級(jí)學(xué)科，未來，建立監(jiān)督學(xué)學(xué)科門類，并將審計(jì)學(xué)列入監(jiān)督學(xué)門類。并在一級(jí)學(xué)科屬性界定的基礎(chǔ)上考慮二級(jí)學(xué)科設(shè)置問題。

【關(guān)鍵詞】? ?新時(shí)代;國家審計(jì)發(fā)展;審計(jì)學(xué)科;學(xué)科屬性

【中圖分類號(hào)】? F239;G642? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）08-0094-05

一、引言

隨著國家審計(jì)業(yè)務(wù)由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向財(cái)經(jīng)公權(quán)力審計(jì)、公共政策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，審計(jì)范圍逐步向公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等公共資源的使用和分配以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況全面覆蓋，國家審計(jì)職能不斷豐富，職能定位發(fā)生了戰(zhàn)略性的變化。2018年5月中央審計(jì)委員會(huì)成立。“審計(jì)是黨和國家監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分”，將國家審計(jì)的地位提到了前所未有的高度[1]。同時(shí)也為“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威髙效的審計(jì)監(jiān)督體系”提供了強(qiáng)有力的組織保障，標(biāo)志著中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)發(fā)展的重要里程牌，國家審計(jì)地位的提升，要求國家審計(jì)理論研究的同步發(fā)展以支持并指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。而我國國家審計(jì)理論研究仍滯后于國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展[2][3]，現(xiàn)有理論界學(xué)者們對(duì)國家審計(jì)促進(jìn)國家良治、善治的途徑等應(yīng)用性研究較多[4]-[8]，而對(duì)國家審計(jì)基礎(chǔ)理論以及審計(jì)學(xué)科建設(shè)的研究相對(duì)較少，直接制約了國家審計(jì)理論的指導(dǎo)作用與高級(jí)審計(jì)人才的培養(yǎng)。2016年4月南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院和中國審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)聯(lián)合主辦的“中國首屆政府審計(jì)學(xué)科建設(shè)研討會(huì)”上，審計(jì)理論研究者與實(shí)務(wù)界的審計(jì)實(shí)踐專家一致認(rèn)為審計(jì)學(xué)應(yīng)晉升為一級(jí)學(xué)科，并對(duì)學(xué)科屬性界定問題各抒己見，主要集中于歸屬于管理學(xué)門類、法學(xué)門類和監(jiān)督學(xué)門類，還有學(xué)者提出審計(jì)學(xué)科歸屬問題的討論應(yīng)該在追本溯源的基礎(chǔ)上確定。已有的文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)學(xué)科屬性問題研究也主要集中于是列入管理學(xué)門類[9][10]還是法學(xué)[3][11]門類，爭議比較激烈，各家學(xué)派各執(zhí)其詞。

二、文獻(xiàn)回顧

2017年審計(jì)署在《關(guān)于審計(jì)學(xué)升為一級(jí)學(xué)科的調(diào)研報(bào)告》中認(rèn)為目前雖然審計(jì)學(xué)列為“工商管理”學(xué)科已經(jīng)不適應(yīng)國家審計(jì)職能發(fā)展變化。但國家審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用包括“查找與促進(jìn)”兩個(gè)方面，一方面查找并發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的信息虛假、行為違規(guī)和制度缺陷等問題，另一方面對(duì)審計(jì)對(duì)象提出建設(shè)性建議以促進(jìn)其對(duì)公共資源的合理配置和有效使用，從而保障我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)各個(gè)方面健康有序發(fā)展。所以國家審計(jì)仍然具有管理學(xué)“通過合理的組織和配置人、財(cái)、物等因素，提高生產(chǎn)力水平”的普遍管理屬性，從而審計(jì)學(xué)應(yīng)提升為“管理學(xué)”門類下的一級(jí)學(xué)科。

謝志華等（2017）認(rèn)為國家審計(jì)是國家治理體系的構(gòu)成要素，國家治理體系為國家政權(quán)體系的穩(wěn)定有序運(yùn)行和發(fā)展架構(gòu)了一套相互協(xié)同與相互制衡的治理模式，保障國家政權(quán)體系穩(wěn)定有序地運(yùn)行，從而維護(hù)國家基本秩序穩(wěn)定。國家政權(quán)體系的建立就是為了管理好國家，具有管理國家的基本職能，從而國家治理體系也具有管理國家的基本職能，國家審計(jì)作為國家治理體系的組成要素共同參與管理國家，自然也具有管理屬性。而國家審計(jì)學(xué)科屬性的界定在于學(xué)科所研究的對(duì)象，國家審計(jì)學(xué)科所研究的對(duì)象是國家審計(jì)在國家治理體系中發(fā)揮作用的專門領(lǐng)域和特有的審計(jì)活動(dòng)，其專門領(lǐng)域就是國家治理體系和國家政權(quán)體系，特有的審計(jì)活動(dòng)就是監(jiān)控國家政權(quán)體系是否按照國家治理體系構(gòu)建的治理模式運(yùn)行。專門領(lǐng)域與特有審計(jì)活動(dòng)都屬于管理國家活動(dòng)的范疇，國家審計(jì)學(xué)科屬性也就自然的具有管理性，國家審計(jì)學(xué)科應(yīng)列入管理學(xué)門類。

程乃勝（2017）與劉旺洪（2019）認(rèn)為無論國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)都是在法治國家和法制社會(huì)建設(shè)環(huán)境下依法擁有的監(jiān)督權(quán)，這種權(quán)力“直接服務(wù)于國家和組織治理，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性和廉潔性”。所以國家審計(jì)具有法制屬性，并且審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)過程中要熟練地應(yīng)用法律知識(shí)，審計(jì)學(xué)與法學(xué)門類直接關(guān)聯(lián)，將審計(jì)學(xué)歸屬于法學(xué)門類更為合理。但審計(jì)學(xué)具有不同于法學(xué)門類中政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、公安學(xué)等自身獨(dú)立的研究對(duì)象，所以應(yīng)列為法學(xué)門類中的一個(gè)獨(dú)立的一級(jí)學(xué)科，并在此學(xué)科歸屬下設(shè)置國家審計(jì)學(xué)科、社會(huì)審計(jì)學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)學(xué)科、審計(jì)技術(shù)與方法四個(gè)二級(jí)學(xué)科。

金太軍等（2018）認(rèn)為國家審計(jì)學(xué)科“屬于法學(xué)門類的一級(jí)學(xué)科”，并且與政治學(xué)學(xué)科聯(lián)系密切，從政治學(xué)視角分析了國家審計(jì)實(shí)踐的政治性和技術(shù)性，認(rèn)為政治性是國家審計(jì)的本質(zhì)屬性，但并不能因?yàn)閲覍徲?jì)具有政治性而將國家審計(jì)學(xué)科界定為政治學(xué)下的二級(jí)學(xué)科，因?yàn)閲覍徲?jì)監(jiān)督的是單位或組織運(yùn)行的微觀層面，而政治學(xué)二級(jí)學(xué)科關(guān)注的是國家制度和理論的宏觀層面。也不能單純以國家審計(jì)的技術(shù)性界定學(xué)科屬性，若單純以國家審計(jì)實(shí)踐的技術(shù)性界定國家審計(jì)學(xué)科屬性，又人為地降低了國家審計(jì)的地位和作用，所以國家審計(jì)的學(xué)科屬性界定應(yīng)在國家審計(jì)政治性的前提下由國家審計(jì)的技術(shù)性決定。以國家審計(jì)政治性特征為前提，國家審計(jì)學(xué)科歸屬于法學(xué)門類就合情合理了。金太軍等也認(rèn)為國家審計(jì)二級(jí)學(xué)科的構(gòu)建需要考慮國家審計(jì)學(xué)科的一級(jí)屬性，依據(jù)國家審計(jì)實(shí)踐與國家審計(jì)科學(xué)研究綱領(lǐng)，他們認(rèn)為國家審計(jì)二級(jí)學(xué)科除了程乃勝等學(xué)者的研究，設(shè)置國家審計(jì)學(xué)科、社會(huì)審計(jì)學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)學(xué)科、審計(jì)技術(shù)與方法四個(gè)二級(jí)學(xué)科外，還應(yīng)該考慮國家審計(jì)政治性的特點(diǎn)增加設(shè)置審計(jì)政治學(xué)，考慮國家審計(jì)技術(shù)性特點(diǎn)設(shè)置審計(jì)管理學(xué)與國際審計(jì)學(xué)，這樣，在程乃勝等學(xué)者研究的基礎(chǔ)上增設(shè)三個(gè)二級(jí)學(xué)科，在國家審計(jì)一級(jí)學(xué)科下共設(shè)置七個(gè)二級(jí)學(xué)科。

李曉慧（2017）[12]從國家審計(jì)變革過程體現(xiàn)出來的特征分析梳理出隨著國家審計(jì)變革在審計(jì)理論與實(shí)踐中凸顯出來七大問題，如八大監(jiān)督體系的關(guān)系如何協(xié)調(diào)、審計(jì)對(duì)于同一特定事項(xiàng)同時(shí)出現(xiàn)有效而相互沖突的政策法規(guī)適用時(shí)如何判斷、在現(xiàn)代審計(jì)交叉學(xué)科知識(shí)應(yīng)用的審計(jì)實(shí)踐中如何建設(shè)獨(dú)立的審計(jì)學(xué)科、如何應(yīng)用現(xiàn)代的大數(shù)據(jù)資源進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)本身的績效評(píng)價(jià)方法等七大問題。針對(duì)七大問題構(gòu)建了大審計(jì)學(xué)科平臺(tái)體系，從哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際運(yùn)用五個(gè)層層拓展的平臺(tái)，對(duì)每一平臺(tái)對(duì)應(yīng)的問題設(shè)計(jì)了創(chuàng)新性研究領(lǐng)域，形成一個(gè)適應(yīng)新時(shí)代國家審計(jì)變革的大審計(jì)學(xué)科平臺(tái)，然而沒有明確的界定國家審計(jì)的學(xué)科屬性。

三、審計(jì)學(xué)科屬性界定的思考

（一）歸屬于管理學(xué)門類的思考

認(rèn)為審計(jì)學(xué)科應(yīng)歸屬于管理學(xué)門類的學(xué)者主要依據(jù)是當(dāng)前對(duì)國家審計(jì)與國家治理的關(guān)系認(rèn)定——“國家審計(jì)是國家治理系統(tǒng)的重要組成部分，核心是推動(dòng)和促進(jìn)國家的良治與善治”[13]，這種觀點(diǎn)認(rèn)為國家治理就是國家管理，國家治理系統(tǒng)就是國家管理系統(tǒng)，國家審計(jì)也就是國家管理系統(tǒng)的組成部分，具有管理屬性，從而研究國家審計(jì)的審計(jì)學(xué)科自然歸屬于管理學(xué)科門類。然而依據(jù)政治學(xué)與行政學(xué)，治理與管理含義與實(shí)踐存在聯(lián)系的同時(shí)具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，國家治理與國家管理也不只一字之差。依據(jù)現(xiàn)代政治學(xué)與行政學(xué)的研究，“治理”概念的核心要點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)“多中心、網(wǎng)絡(luò)化、協(xié)商、合作管理”[14]，其深層次的涵義包括四個(gè)層面，一是治理的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，通過發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，實(shí)現(xiàn)不斷創(chuàng)新。二是治理更強(qiáng)調(diào)規(guī)則制定，應(yīng)用規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為活動(dòng)。三是治理強(qiáng)調(diào)多元主體參與的民主、互動(dòng)式管理，形成協(xié)商、合作、共贏。四是治理強(qiáng)調(diào)組織價(jià)值創(chuàng)造與未來的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。而管理的涵義與治理相對(duì)應(yīng)，恰好相反。一是管理的重點(diǎn)在于問題處理，“就事論事”解決問題，而治理更重視對(duì)問題的不斷發(fā)現(xiàn)與不斷解決中突破現(xiàn)狀。二是管理更注重對(duì)人的管理，講求以人為本而擱置普適性規(guī)則的制定與遵循。三是管理強(qiáng)調(diào)單一主體自上而下的統(tǒng)領(lǐng)，而治理更強(qiáng)調(diào)多元主體參與的民主化、合作化。四是管理更關(guān)注當(dāng)下利益實(shí)現(xiàn)而忽視了長遠(yuǎn)價(jià)值創(chuàng)造。通過治理與管理的辨析，國家治理與國家管理的區(qū)別顯而易見，何增科（2014）認(rèn)為國家治理“是國家政權(quán)的所有者、管理者和利益相關(guān)者等多元行動(dòng)者在一個(gè)國家的范圍內(nèi)，對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的合作管理，目的是增進(jìn)公共利益，維護(hù)公共秩序?！倍皣夜芾淼母拍顝?qiáng)調(diào)國家怎么樣能夠把各種稅收等投入要素進(jìn)行優(yōu)化組合來提供公共福利服務(wù)，實(shí)現(xiàn)公共利益的最大化?！庇纱丝梢钥闯?，國家治理強(qiáng)調(diào)多元主體共同參與與合作管理，在公共秩序得以維護(hù)基礎(chǔ)上的公共利益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程，關(guān)注的是國家穩(wěn)定的、可持續(xù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而國家管理強(qiáng)調(diào)的是自上而下的統(tǒng)領(lǐng)，資源優(yōu)化組合基礎(chǔ)上的公共利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)注近期利益的得失。國家審計(jì)既然是“國家治理內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、抵御功能的免疫系統(tǒng)”[13]，那么應(yīng)該具有治理性質(zhì)，而非目前意義的管理概念，將國家審計(jì)學(xué)科歸屬于管理學(xué)科門類縮小中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)的功能以及其作用的發(fā)揮。

（二）歸屬于法學(xué)門類的思考

黨的十八屆四中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》提出依法治國是“黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略”。認(rèn)為審計(jì)學(xué)應(yīng)列入法學(xué)門類的學(xué)者認(rèn)為新時(shí)代我國將長期處于法治國家和法制社會(huì)，國家審計(jì)是《憲法》與《審計(jì)法》賦予的依法監(jiān)督權(quán)，是以權(quán)力制約權(quán)力的制度安排，通過國家審計(jì)監(jiān)督維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范國家公權(quán)力的執(zhí)行。不僅國家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)過程中都要熟練應(yīng)用法律法規(guī)知識(shí)，從而審計(jì)具有法的特質(zhì)，審計(jì)學(xué)科應(yīng)列入法學(xué)門類。我們繼續(xù)追究法學(xué)研究對(duì)象與研究內(nèi)容，“法學(xué)首先研究各種法律規(guī)則，……法學(xué)就是法律規(guī)則之學(xué)，……法律規(guī)則是固定不同利益群體共同約定的最重要形式”，法學(xué)在研究法律規(guī)則的同時(shí)研究社會(huì)中法律活動(dòng)、法律觀念、法律歷史等各種法律現(xiàn)象，以及與“法律相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、倫理等問題”[15]。百度百科對(duì)法學(xué)的定義是，“法學(xué)是以法律、法律現(xiàn)象以及其規(guī)律性為研究內(nèi)容的科學(xué)”。如果以“依法監(jiān)督”“依法治國”“法制社會(huì)”或“應(yīng)用法律知識(shí)”進(jìn)行監(jiān)督作為將審計(jì)學(xué)科列入法學(xué)門類的依據(jù)，審計(jì)學(xué)的研究對(duì)象或研究內(nèi)容至少應(yīng)包括法律規(guī)則、法律活動(dòng)、法律觀念、法律歷史、法律與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、倫理關(guān)系等論題中的某一個(gè)論題。而從古代“大禹‘會(huì)稽山殺防風(fēng)”“管仲‘明法審數(shù)”“張倉《上計(jì)律》”到近代意義上審計(jì)立法中體現(xiàn)的監(jiān)審文化[16]，都充分體現(xiàn)了國家審計(jì)對(duì)國家財(cái)政資金收支的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能，現(xiàn)代國家審計(jì)由財(cái)政資金收支審計(jì)，擴(kuò)展到對(duì)國家重大政策的落實(shí)、公權(quán)力的執(zhí)行、資源環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的審計(jì)，本質(zhì)是查找對(duì)法律規(guī)則履行的偏離并糾正偏離，而并非與其他方進(jìn)行利益博弈后達(dá)成合約或合約的履行過程，這樣，將審計(jì)學(xué)歸屬于法學(xué)門類有待思考。進(jìn)一步從監(jiān)督的本質(zhì)看，監(jiān)督需要具備三個(gè)條件：一是熟知監(jiān)督對(duì)象適用的行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn);二是應(yīng)用專門的技術(shù)和方法以及邏輯判斷能力;三是監(jiān)督者自身的職業(yè)道德。審計(jì)監(jiān)督所指向的被監(jiān)督對(duì)象的行為、狀況或呈現(xiàn)的表象往往經(jīng)過故意的隱藏或不具有明顯性，從而雖然在監(jiān)督過程中首先熟知被監(jiān)督對(duì)象適用的法律法規(guī)等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但必須應(yīng)用專門的技術(shù)和方法以及邏輯判斷能力，才能發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督對(duì)象在行為、狀況和表象中是否違背適用的法律法規(guī)等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此國家審計(jì)除了熟知法律法規(guī)依法監(jiān)督外，需要具有獨(dú)特的、專門的技術(shù)方法方可實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能。但它也不同于法制社會(huì)中法律監(jiān)督，法律監(jiān)督雖然也是一種專門性監(jiān)督，但法律監(jiān)督由人民檢察院專職行使。審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)技術(shù)性反映了并不能因?yàn)楸O(jiān)督過程需要遵守法律、應(yīng)用法律作為評(píng)價(jià)行為標(biāo)準(zhǔn)而認(rèn)為一門學(xué)科應(yīng)界定為法學(xué)。

（三）歸屬于監(jiān)督學(xué)的理論分析

十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》提出依法治國的基本方略的同時(shí)提出依法治國的路徑，構(gòu)建國家治理監(jiān)督體系是路徑之一，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，將黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成我國國家治理監(jiān)督體系，通過完善的監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)依法治國。黨的十九大報(bào)告又一次提出要健全黨和國家監(jiān)督體系，“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》和十九大報(bào)告均強(qiáng)調(diào)構(gòu)建我國社會(huì)主義監(jiān)督體系，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督體系是國家治理體系的重要組成部分，增強(qiáng)監(jiān)督力量是國家治理的基石。追溯監(jiān)督的起源，源于國家對(duì)公權(quán)力委托的需要，只要存在委托代理，委托代理關(guān)系中委托方與代理方就處于利益沖突之中，監(jiān)督機(jī)制便成為委托人維護(hù)自身利益的應(yīng)對(duì)機(jī)制之一[17]，目的是對(duì)代理方起到監(jiān)視和督促的作用。國家治理過程中，委托代理問題存在于國家公權(quán)力授予與執(zhí)行中，體現(xiàn)在政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)的方方面面，那么國家監(jiān)督體系的八大監(jiān)督形式中，各種監(jiān)督涉及的“監(jiān)督誰”“監(jiān)督什么”“怎么監(jiān)督”“監(jiān)督依據(jù)”“監(jiān)督效力”“監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用”等一系列邏輯性的問題應(yīng)有系統(tǒng)的理論研究與闡述，形成科學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)與知識(shí)體系，以科學(xué)方法有效地指導(dǎo)監(jiān)督實(shí)踐，從而監(jiān)督學(xué)有必要作為一門獨(dú)立的學(xué)科設(shè)置來研究這些問題。

國家治理監(jiān)督體系中的審計(jì)監(jiān)督，隨著中央審計(jì)委員會(huì)的成立以及習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話精神，更強(qiáng)調(diào)了其監(jiān)督功能而不具有行政和刑事處罰權(quán)，這種制度安排符合系統(tǒng)控制理論行為規(guī)則制定、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)不相容職能的分離理論，體現(xiàn)了獨(dú)立的監(jiān)督職能才是審計(jì)在國家治理系統(tǒng)中職能作用的靈魂。目前按照審計(jì)主體不同，審計(jì)分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三種類型。國家審計(jì)依據(jù)《憲法》《審計(jì)法》《國家審計(jì)準(zhǔn)則》以及國家其他相關(guān)法律、政策、法規(guī)等，對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等公共資源的使用和分配情況以及國有行政、企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，目的是查找虛假信息、違規(guī)行為、制度缺陷等，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題移交處理處罰。因此國家審計(jì)在國家治理中本身不參與管理活動(dòng)，通過查找問題促進(jìn)管理活動(dòng)，發(fā)揮的是監(jiān)督作用，具有監(jiān)督屬性[10][18]。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不同的是，在一個(gè)單位或組織內(nèi)部由獨(dú)立于業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門將本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況與《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國家其他法律法規(guī)對(duì)進(jìn)行對(duì)照，以發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)或領(lǐng)導(dǎo)干部行為偏離法律法規(guī)的事實(shí)，其本身也不參與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過對(duì)照促進(jìn)單位業(yè)務(wù)行為規(guī)范化;而社會(huì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象重點(diǎn)是企事業(yè)單位或其他組織的財(cái)務(wù)信息，依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，以獨(dú)立的第三方身份對(duì)企事業(yè)單位或其他組織將要對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、公允性以及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理、合法性進(jìn)行鑒證，鑒證的目的是對(duì)企事業(yè)單位或其他組織提供的財(cái)務(wù)信息是否符合適用的披露標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，從而使財(cái)務(wù)信息使用者了解到企事業(yè)單位或其他組織內(nèi)部控制制度的完善程度、知悉企事業(yè)單位或其他組織所提供財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。雖然國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各自的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)方法以及審計(jì)過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都不相同，但三者實(shí)踐活動(dòng)均是對(duì)特定事項(xiàng)是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督活動(dòng)，均具有監(jiān)督屬性。筆者認(rèn)為，審計(jì)學(xué)科歸屬于監(jiān)督學(xué)符合審計(jì)的本質(zhì)職能。再者，審計(jì)實(shí)踐融合了宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、工程項(xiàng)目、資源環(huán)境保護(hù)、信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)資源等交叉信息的應(yīng)用，審計(jì)學(xué)科也就融合了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、資源環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等的交叉學(xué)科知識(shí)，將審計(jì)學(xué)歸屬于監(jiān)督學(xué)有利于分門別類地研究審計(jì)學(xué)與各學(xué)科的交叉關(guān)系，特別是審計(jì)學(xué)與應(yīng)用學(xué)科之間的關(guān)系，更好地指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐。

綜合上述分析，目前審計(jì)監(jiān)督雖然偏重于“查找問題”，但同樣具有監(jiān)督的監(jiān)視和督促的雙重性，更重視建設(shè)性的監(jiān)督，通過監(jiān)督過程促進(jìn)監(jiān)督對(duì)象規(guī)范行為、提升治理效益。在監(jiān)督學(xué)尚未形成獨(dú)立的學(xué)科門類時(shí)期，依據(jù)審計(jì)在國家治理中的作用以及治理與管理的聯(lián)系，可以考慮近期將審計(jì)學(xué)提升為管理學(xué)門類下的一級(jí)學(xué)科，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論研究與高級(jí)審計(jì)人才培養(yǎng)的力度。待日后監(jiān)督學(xué)自立門類后，再將審計(jì)學(xué)列入監(jiān)督學(xué)門類下一級(jí)學(xué)科。

四、關(guān)于審計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科設(shè)置的構(gòu)想

上世紀(jì)80年代婁爾行、竹德操（1986）[19]通過會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建，提出對(duì)于當(dāng)時(shí)時(shí)代審計(jì)學(xué)科體系構(gòu)建的兩種觀點(diǎn)，一種是主張按我國國民經(jīng)濟(jì)所設(shè)置的各主要部門劃分，認(rèn)為審計(jì)學(xué)學(xué)科體系應(yīng)包括研究審計(jì)學(xué)原理和部門審計(jì)學(xué)兩大部分。審計(jì)基本原理重點(diǎn)研究審計(jì)概念、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容等基礎(chǔ)性理論研究，部門審計(jì)學(xué)研究針對(duì)各職能部門的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法;第二種認(rèn)為審計(jì)學(xué)的學(xué)科體系應(yīng)按照學(xué)科的科學(xué)內(nèi)容，把基本理論和基本方法有機(jī)地聯(lián)系起來劃分為六個(gè)部分，即基本審計(jì)學(xué)（ 或稱審計(jì)學(xué)概論）、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、審計(jì)抽樣、國際審計(jì)和電算化審計(jì)，也就是在基礎(chǔ)理論研究之外，按照審計(jì)活動(dòng)設(shè)置學(xué)科內(nèi)容，兩位學(xué)者認(rèn)為后者更符合高等院校教育目的。90年代初張龍平、李長愛（1992）[20]認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系是由審計(jì)客體規(guī)定性、審計(jì)對(duì)象規(guī)定性、審計(jì)職能規(guī)定性、學(xué)科研究相關(guān)性和研究規(guī)律規(guī)定性共同作用決定的，并以此為理論依據(jù)構(gòu)建了由基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)科、職能審計(jì)學(xué)科（審計(jì)職能規(guī)定性）和相關(guān)審計(jì)學(xué)科（學(xué)科研究相關(guān)性）組成的審計(jì)學(xué)科體系，呈樹狀分解，職能審計(jì)學(xué)科包含職能主體審計(jì)學(xué)科、財(cái)務(wù)審計(jì)職能學(xué)科和管理審計(jì)職能學(xué)科;財(cái)務(wù)審計(jì)職能學(xué)科包含客體審計(jì)學(xué)科（審計(jì)課題規(guī)定性）、審計(jì)對(duì)象要素審計(jì)學(xué)科（審計(jì)對(duì)象規(guī)定性）。曾曉虹等（2008）[21]從工作分類方向轉(zhuǎn)向?qū)W科分類方向，認(rèn)為審計(jì)學(xué)學(xué)科體系包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、審計(jì)方法三個(gè)最基本的學(xué)科建設(shè)方向。程乃勝（2017）認(rèn)為審計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科設(shè)置應(yīng)按照審計(jì)工作的實(shí)施主體確定，包括國家審計(jì)學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)學(xué)科、社會(huì)審計(jì)學(xué)科，并由于三類審計(jì)均需要專門的技術(shù)和方法，因此設(shè)置審計(jì)技術(shù)與方法共四個(gè)二級(jí)學(xué)科。金太軍（2017）等認(rèn)為除了程乃勝所研究設(shè)置的四個(gè)二級(jí)學(xué)科外，從政治學(xué)的視角認(rèn)為審計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科還應(yīng)該包括審計(jì)政治學(xué)、審計(jì)管理學(xué)和國際審計(jì)學(xué)共七個(gè)二級(jí)學(xué)科。劉旺洪（2019）認(rèn)為二級(jí)學(xué)科的設(shè)置首先要基于一級(jí)學(xué)科界定的所屬門類，基于此，他認(rèn)為審計(jì)學(xué)科應(yīng)列入法學(xué)門類，在審計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科之下設(shè)置理論審計(jì)學(xué)、應(yīng)用審計(jì)學(xué)、審計(jì)法學(xué)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)史學(xué)、軍隊(duì)審計(jì)學(xué)六個(gè)二級(jí)學(xué)科。

在現(xiàn)有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為基于我國目前以審計(jì)主體劃分審計(jì)類型并進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的習(xí)慣，審計(jì)學(xué)首先應(yīng)設(shè)置國家審計(jì)學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)學(xué)科和社會(huì)審計(jì)學(xué)科三個(gè)二級(jí)學(xué)科，分別研究各自的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)的技術(shù)方法。其次無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，審計(jì)過程中都要應(yīng)用到大量的法律法規(guī)，不同的審計(jì)內(nèi)容依據(jù)的法律法規(guī)各不相同，需要梳理各種審計(jì)業(yè)務(wù)適用的法律法規(guī)并熟練應(yīng)用，為此應(yīng)設(shè)置審計(jì)法學(xué)二級(jí)學(xué)科。第三在信息化、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算快速發(fā)展的新時(shí)代，大數(shù)據(jù)收集、加工與應(yīng)用已成為許多學(xué)科的重要工具，審計(jì)領(lǐng)域也不例外，應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)可以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的一門重要學(xué)科，專門研究大數(shù)據(jù)的收集、儲(chǔ)存、加工、管理、應(yīng)用等。第四是無論審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用還是審計(jì)理論研究都不具有封閉性，國際審計(jì)歷史的研究、引進(jìn)、借鑒并改進(jìn)與深化國際理論研究與技術(shù)和方法，是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，為此設(shè)置國際審計(jì)學(xué)。最后，一門完整的一級(jí)學(xué)科體系應(yīng)包括對(duì)該學(xué)科歷史演進(jìn)、發(fā)展方向的研究，審計(jì)學(xué)也不例外，若審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，審計(jì)史學(xué)研究是必不可少的，為此設(shè)置審計(jì)史學(xué)。通過對(duì)一門學(xué)科建設(shè)邏輯性推導(dǎo)，審計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科下共設(shè)置國家審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、社會(huì)審計(jì)學(xué)、審計(jì)法學(xué)、大數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)、國際審計(jì)學(xué)、審計(jì)史學(xué)七門二級(jí)學(xué)科。至于審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)督主體，需要應(yīng)用特有的審計(jì)技術(shù)和方法，筆者認(rèn)為，由于審計(jì)主體的不同，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的差別，所使用的技術(shù)和方法也不相同，將審計(jì)技術(shù)和方法設(shè)置為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)學(xué)科中三級(jí)學(xué)科。

五、總結(jié)

國家審計(jì)的地位前所未有的提高，國家審計(jì)的職能在廣度和深度均被擴(kuò)展，國家審計(jì)的使命更加艱巨。而審計(jì)理論研究的發(fā)展未同步于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展，審計(jì)學(xué)科建設(shè)滯后具有無可辯駁的影響。以上對(duì)審計(jì)學(xué)科屬性界定問題的思考與審計(jì)提升為一級(jí)學(xué)科后二級(jí)學(xué)科的構(gòu)建，既超前于審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，又反映了審計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)。未來仍需要進(jìn)一步研究審計(jì)實(shí)踐中不同審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、審計(jì)技術(shù)與方法、合規(guī)性合法性審計(jì)、內(nèi)部績效審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等如何劃分并列入各二級(jí)學(xué)科體系中，審計(jì)學(xué)科體系中各學(xué)科的課程體系如何設(shè)置。

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【作者簡介】

杜仙玲，女，碩士研究生，山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院副教授。

郭文忠，男，碩士研究生，山西國投體育產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司高級(jí)會(huì)計(jì)師。

潘俊仁，男，碩士，山西省審計(jì)廳高級(jí)審計(jì)師。