黃子玉 劉英

摘要：在大力促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的時(shí)代背景下，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)受到廣泛關(guān)注，但目前我國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)率和創(chuàng)業(yè)成功率相較于發(fā)達(dá)國家都較低，就業(yè)形勢和創(chuàng)業(yè)形勢不容樂觀。國家出臺(tái)了很多促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策，本文通過分析發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行政策存在缺乏長效性、系統(tǒng)性、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性、倡導(dǎo)性等問題，在借鑒國外促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從財(cái)政投資、財(cái)政融資、稅收優(yōu)惠、稅種改革等方面提出相應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞：大學(xué)生? 創(chuàng)業(yè)? 財(cái)政政策? 稅收政策

一、引言

長期以來，大學(xué)生畢業(yè)人數(shù)不斷增長，就業(yè)難成為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的突出矛盾。同時(shí)，政府出臺(tái)各項(xiàng)政策鼓勵(lì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，從根本上解決就業(yè)問題，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。大學(xué)生接受了高等教育的熏陶和洗禮，毫無疑問成為社會(huì)中最具有創(chuàng)業(yè)潛力與創(chuàng)新精神的群體。

作為一個(gè)十分有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，財(cái)稅政策與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，通過降低創(chuàng)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)、增加創(chuàng)業(yè)收益等鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，激勵(lì)整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)業(yè)熱情。史桂芬、劉歡和陳聽（2015）從特殊的角度出發(fā)，從財(cái)政投資、稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政融資方面提出建議，刺激農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，助力統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。王力南（2016）以遼寧省為例，從正反面評析了遼寧省扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策，提出了遼寧省相關(guān)財(cái)稅政策的具體完善路徑。薛鋼、顏博和王薇（2017）從大學(xué)生創(chuàng)業(yè)視角出發(fā)，以政策為切入點(diǎn)，分析了政策中需求與供給方面存在的矛盾，提出了優(yōu)化稅收政策的建議。

本文基于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》等國內(nèi)相關(guān)政策文件，就促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)政和稅收政策存在的問題提出一定的建議。

二、大學(xué)生就業(yè)與財(cái)稅政策現(xiàn)狀分析

（一）大學(xué)生就業(yè)現(xiàn)狀

如表1，從中國統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)分析得出，從2014年到2018年，社會(huì)就業(yè)壓力大，四年間城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)大體呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，從1322萬人增長到1361萬人;與此同時(shí)，高校畢業(yè)生人數(shù)從727增長到820萬人，增長率卻呈現(xiàn)下降的趨勢。并且每年高校畢業(yè)生人數(shù)增長率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)增長率，大學(xué)生就業(yè)壓力大，就業(yè)形勢嚴(yán)峻。

（二）財(cái)稅政策對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)具有舉足輕重的作用

隨著政策實(shí)施范圍的擴(kuò)大和實(shí)施力度的加強(qiáng)，大學(xué)生的就業(yè)觀念正在悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再僅僅依賴就業(yè)，慢慢將創(chuàng)業(yè)作為畢業(yè)后職業(yè)的一種選擇。即使如此，由于市場風(fēng)險(xiǎn)高、大學(xué)生資金不足、創(chuàng)業(yè)知識(shí)貧乏等問題的存在，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)率在3%左右，而創(chuàng)業(yè)成功率不足5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。此時(shí)財(cái)稅政策對激勵(lì)創(chuàng)業(yè)、提高創(chuàng)業(yè)率就顯得至關(guān)重要。

三、促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策存在問題

（一）財(cái)稅政策缺乏長效性，可持續(xù)發(fā)展性低

企業(yè)的生命周期經(jīng)歷發(fā)展、成長、成熟、衰退四個(gè)階段，創(chuàng)業(yè)者從開始創(chuàng)業(yè)到達(dá)到一定規(guī)模，這個(gè)創(chuàng)業(yè)周期往往是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過三年時(shí)間的。同時(shí)，企業(yè)的初創(chuàng)期對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)初期面臨的資金短缺、市場風(fēng)險(xiǎn)等問題更為突出，失敗的機(jī)率更大。然而，我國目前針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策沒有切實(shí)考慮到創(chuàng)業(yè)的復(fù)雜性和特殊性，長期來看，企業(yè)繳稅存在一定區(qū)別，企業(yè)的負(fù)擔(dān)會(huì)越來越大，這種短視的政策就會(huì)造成企業(yè)的競爭力下降，嚴(yán)重者可以把企業(yè)扼殺在萌芽的搖籃里，使企業(yè)退出市場。以財(cái)稅〔2019〕22號(hào)為例，此政策關(guān)注重點(diǎn)群體的創(chuàng)業(yè)稅收，包括畢業(yè)年度高校畢業(yè)生，其稅收優(yōu)惠政策享受期限也只是三年。這種稅收優(yōu)惠政策沒有考慮到創(chuàng)業(yè)周期長期性，缺乏長效性和可持續(xù)發(fā)展性。

從根本來看，我國促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收政策體系具有一定的功利性，出臺(tái)更多的是為了緩解就業(yè)壓力，僅僅只是鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，卻沒有考慮到大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的各種艱難困境，制定政策時(shí)因此忽視了政策的連貫性。

（二）財(cái)稅政策存在空白，創(chuàng)業(yè)倡導(dǎo)性較低

首先，現(xiàn)行財(cái)稅政策沒有很好地幫助大學(xué)生解決創(chuàng)業(yè)資金不足的問題。與社會(huì)其他群體相比，大學(xué)生這個(gè)群體存在特殊性，資金短缺、融資困難是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)時(shí)刻刻面臨的一個(gè)障礙，解決融資問題是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。然而，從當(dāng)前情況來看，由于政府專項(xiàng)資金存在地區(qū)差異和行業(yè)差異，支出結(jié)構(gòu)不合理，大學(xué)生很難申請到政府的專項(xiàng)資金。與此同時(shí)，由于大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)不足且創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性較大，銀行等金融機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)會(huì)很大程度上拒絕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資，致使融資渠道十分狹窄;較多的限制條款和較為苛刻的擔(dān)保條件也使得大學(xué)生常常望而卻步，無法取得融資資格;即使能取得融資，金額也很難達(dá)到理想效果。可以看出，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)融資門檻不低，融資困難。

其次，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的社會(huì)保障體系不健全。大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，沒有相關(guān)政策可以幫助大學(xué)生得到失業(yè)保險(xiǎn);對于創(chuàng)業(yè)大學(xué)生來說，社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼的期限較短，最長不超過3年，這些都會(huì)都會(huì)降低大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的積極性。大學(xué)生由于經(jīng)驗(yàn)不足，創(chuàng)業(yè)失敗率較高，失敗后沒有補(bǔ)償，因此應(yīng)當(dāng)建立創(chuàng)業(yè)失敗的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。

（三）財(cái)稅政策缺乏系統(tǒng)性和全面性，激勵(lì)性有待加強(qiáng)

首先，我國缺乏系統(tǒng)和全面的扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策體系。由于出臺(tái)背景不同，當(dāng)前的政策大多是一些十分零散的扶持政策和優(yōu)惠政策，多見于“通知”、“實(shí)施辦法”等，散見于各個(gè)稅種的政策或者各類型企業(yè)的政策中，缺乏系統(tǒng)性，增加了操作的難度。其次，財(cái)稅政策范圍窄，效率不高。稅收優(yōu)惠多采用直接方式，間接方式很少，如大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠多為稅收減免。同時(shí)稅收方式有限，時(shí)間短，稅種多側(cè)重于企業(yè)所得稅，對于增值稅的減免較少。財(cái)稅政策扶持力度小，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的企業(yè)免除企業(yè)所得稅的最長期限是兩年。但是，大學(xué)生處于創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的利潤較低，有的處于虧損狀態(tài)甚至為負(fù)，這種政策起到的作用顯然微乎其微。

（四）財(cái)稅政策缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性，落實(shí)效果大打折扣

政策實(shí)施由上而下，中央政府先制定有關(guān)財(cái)稅政策，再由地方政府實(shí)施，但是政策實(shí)施過程中往往會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的扭曲和變形，地方政府難以積極響應(yīng)，存在執(zhí)行效率低下、實(shí)際應(yīng)用不規(guī)范的問題。同時(shí)又由于沒有先前實(shí)踐的案例，基層執(zhí)行部門對于具體的操作程序不甚了解，所以不能將財(cái)稅政策轉(zhuǎn)換為可以操作的制度，導(dǎo)致政策沒有真正實(shí)施，損害了創(chuàng)業(yè)大學(xué)生的利益。

其次，促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策也與其他相關(guān)政策有著千絲萬縷的聯(lián)系。這些政策措施是由社會(huì)保障、稅收、教育培訓(xùn)、工商管理、財(cái)政、社會(huì)保障、人力資源等相互獨(dú)立的部門分別制定進(jìn)而實(shí)施的。相互獨(dú)立的部門由于管轄范圍不同，常常各自為政，不能統(tǒng)一指導(dǎo)，發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。上述原因使財(cái)稅政策缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性，政策無法落到實(shí)處。

（五）財(cái)政政策宣傳力度不夠，忽視創(chuàng)業(yè)教育

由于宣傳力度小，渠道少，很多大學(xué)生沒有聽說過財(cái)稅政策，甚至也存在已創(chuàng)業(yè)大學(xué)生不甚了解政策的問題。曾經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行過調(diào)研，其中大學(xué)生對于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策的了解程度有調(diào)查結(jié)果顯示：11.3%的大學(xué)生“了解”， 67.8%的大學(xué)生“不太了解”，20.9%的大學(xué)生“完全不了解”。這個(gè)結(jié)果充分說明了對于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的教育程度遠(yuǎn)低于期望要求，需要在高校生受教育期間加強(qiáng)對他們的教育、培訓(xùn)和輔導(dǎo)，尤其是法律、企業(yè)管理和稅收等相關(guān)創(chuàng)業(yè)知識(shí)，以此增強(qiáng)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)，提高大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力。此外，目前很多學(xué)校并未開設(shè)相應(yīng)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)課程，即使已有學(xué)校開設(shè)創(chuàng)業(yè)課程，由于創(chuàng)業(yè)師資制約、實(shí)踐情況等的影響，培訓(xùn)效果不佳。

四、促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策研究

（一）健全促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策體系

1.加強(qiáng)財(cái)稅政策的系統(tǒng)性。政府有關(guān)部門如稅務(wù)局等應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，整理中央和地方促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策，將散落于各個(gè)文件中政策進(jìn)行統(tǒng)計(jì)編制，形成系統(tǒng)性的具有指導(dǎo)意義的文件，如命名為《武漢市促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策》，為大學(xué)生借鑒和使用提供有力的保障。另一方面，政府相關(guān)部門還可以將財(cái)稅政策指導(dǎo)文件進(jìn)行分類，分列為財(cái)政政策和稅收政策，使得各政策間具有一定銜接性。

2.增強(qiáng)財(cái)稅政策的規(guī)范性。首先，中央有關(guān)政府對于過時(shí)的財(cái)稅政策及時(shí)修訂，緊跟時(shí)代的步伐，對于不規(guī)范的政策進(jìn)行清理，對于無法實(shí)施的政策進(jìn)行廢除，進(jìn)一步完善反響效果較好的政策。其次，地方有關(guān)政府應(yīng)堅(jiān)持立法原則，具體情況具體實(shí)施，根據(jù)中央財(cái)稅文件因地制宜制定具體的政策，減少政策的隨意性和不確定性，使得政策易于操作，激發(fā)當(dāng)?shù)卮髮W(xué)生創(chuàng)業(yè)的積極性。建立健全更加便捷的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)征稅制度，在稅務(wù)局可以開設(shè)專門的大學(xué)生咨詢申報(bào)窗口，減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)行政負(fù)擔(dān)。

（二）以財(cái)政投資帶動(dòng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)

1.建立完善促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)資金制度。政府可以設(shè)立各類創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)資金來改善扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的系統(tǒng)，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大其規(guī)模。第一，以財(cái)政資金為主，中央政府和地方政府出面成立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)基金會(huì)，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)、專利技術(shù)、項(xiàng)目可行性、項(xiàng)目前景等進(jìn)行評分，根據(jù)評分給予大學(xué)生一定數(shù)額的低息貸款、無息貸款或入股企業(yè)，也可以對大學(xué)生的企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)。同時(shí)，政府也可以對高校創(chuàng)業(yè)園、孵化基地進(jìn)行資助，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期提供幫助;建立完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和失敗風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，對于創(chuàng)業(yè)有重大突破或者成功的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對于失敗的創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行補(bǔ)助，使大學(xué)生敢于創(chuàng)業(yè)，放心創(chuàng)業(yè)。

2.加大創(chuàng)業(yè)教育力度。教育部門、稅務(wù)局等應(yīng)加大對在校大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)教育，鼓勵(lì)大學(xué)生將所學(xué)專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到創(chuàng)業(yè)實(shí)踐中去。高校也應(yīng)要求大學(xué)生的必修課程包括創(chuàng)業(yè)教育，這樣就能將創(chuàng)業(yè)教育無一遺漏地覆蓋到每一個(gè)大學(xué)生;政府也應(yīng)拿出資金，根據(jù)學(xué)校規(guī)模、師資力量等進(jìn)行財(cái)政撥款，加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)師資隊(duì)伍建設(shè)，也可邀請創(chuàng)業(yè)成功人士前往高校傳授經(jīng)驗(yàn)，更好地提高大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)素質(zhì)。同時(shí)，高校還可將創(chuàng)業(yè)扶持專項(xiàng)資金拿出一部分，完善創(chuàng)業(yè)園和孵化基地，扶持優(yōu)秀項(xiàng)目，開展路演，拉進(jìn)投資，讓大學(xué)生親身實(shí)踐，將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際，加深大學(xué)生對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的了解。

（三）以財(cái)政融資推動(dòng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)

1.創(chuàng)新融資方式。政府應(yīng)鼓勵(lì)風(fēng)投公司投資，也可鼓勵(lì)銀行等金融機(jī)構(gòu)通過入股的方式為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供資金，股權(quán)投資后風(fēng)投公司和金融機(jī)構(gòu)都可派員工進(jìn)入創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理層，觀察企業(yè)發(fā)展動(dòng)向和發(fā)展情況，后期可以據(jù)此決定是否繼續(xù)注入資金，既有利于銀行等金融機(jī)構(gòu)增強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營的了解，又可以解決企業(yè)的資金問題，優(yōu)化企業(yè)管理，一舉兩得。

2.完善促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的融資擔(dān)保制度。政府應(yīng)完善融資擔(dān)保制度，可以設(shè)立信用擔(dān)保基金，來進(jìn)一步解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)融資難的問題;在企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，在考查具體情況后，政府可出面幫助擔(dān)保，增強(qiáng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)信任度來達(dá)到降低擔(dān)保門檻的目的;某些具體項(xiàng)目也可具體實(shí)施，有專利的項(xiàng)目，也可幫助創(chuàng)業(yè)者通過專利技術(shù)擔(dān)保進(jìn)行融資。

（四）以稅收優(yōu)惠刺激大學(xué)生創(chuàng)業(yè)

1.增加間接優(yōu)惠方式。除了直接減免稅之外，我國稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)該增加加速折舊、稅收抵免、增加費(fèi)用扣除、盈虧相抵等間接優(yōu)惠方式，多樣化的政策使得不同性質(zhì)的企業(yè)能夠從中真正受益，提高了政策的覆蓋面。通過加速折舊的方式，可以延遲企業(yè)納稅的時(shí)間;若大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)初期出現(xiàn)虧損，可以通過盈虧相抵的方式，用5-7年后的盈余進(jìn)行抵消，刺激了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期的投資，也減少了以后年度應(yīng)納稅額。

2.增大稅率式減免?？梢詫⒋髮W(xué)生免征所得稅3年時(shí)間增為5年，5年后恢復(fù)收稅，還應(yīng)實(shí)施較低的所得稅稅率;還可以實(shí)行差別稅率，恢復(fù)收稅后的企業(yè)年應(yīng)納稅超過50萬時(shí)，超過部分25%稅率納稅，未超過部分按20%收稅，這樣可使稅收負(fù)擔(dān)更為合理，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更多資金為后續(xù)發(fā)展注入源源不竭的動(dòng)力。

3.增大稅基式減免。大多數(shù)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)都屬于生存型企業(yè)，市場競爭激烈，通過提高營業(yè)稅和所得稅起征點(diǎn)的方式來減輕企業(yè)稅負(fù);為了切實(shí)激發(fā)創(chuàng)業(yè)者積極性，所得稅起征點(diǎn)對應(yīng)的經(jīng)營收益應(yīng)高于工資薪金所得免征額。

4.對落后地區(qū)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)實(shí)行傾斜。發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境好很多，創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)小很多，因此，政府應(yīng)對落后地區(qū)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步幫扶，加大對落后地區(qū)的優(yōu)惠力度和稅種減免力度，以此增加落后地區(qū)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的存活率?？梢越Y(jié)合落后地區(qū)的特點(diǎn)，進(jìn)行定向的幫扶，如西部地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展占比大但發(fā)展落后，可以對農(nóng)業(yè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)加大扶持力度。

（五）以稅種改革促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)

1.完善增值稅制度。逐步促進(jìn)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性，允許企業(yè)將固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額;同時(shí)放寬大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.完善營業(yè)稅制度。對于向大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如融資服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)等，可以減征或免征營業(yè)稅，減少大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理成本;對于轉(zhuǎn)讓或租賃無形資產(chǎn)給大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的收益，免征增值稅，可以一定程度上減輕技術(shù)研發(fā)投入的成本。

3.完善企業(yè)所得稅制度。允許大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中小企業(yè)可以自主選擇納稅稅種是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅，減輕創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);為給大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更加寬松的發(fā)展環(huán)境，允許企業(yè)設(shè)立特別準(zhǔn)備金，不計(jì)入應(yīng)稅所得。

4.完善個(gè)人所得稅制度。目前個(gè)體戶等的個(gè)體所得稅率高于工資繳納稅率，并且承擔(dān)比就業(yè)更大的市場風(fēng)險(xiǎn)和失敗風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)降低個(gè)體戶等的個(gè)人所得稅率，如此能在一定程度上鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè);同時(shí)如果是一人公司存在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重征稅的不合理性，因此對一人公司可以采取不改變企業(yè)所得稅征收稅率，降低個(gè)人所得稅稅率與個(gè)體戶相同，既能保障國家的財(cái)政收入，又能鼓勵(lì)中小企業(yè)積極投資;國家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)時(shí)更鼓勵(lì)高新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，對于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)中的專業(yè)技術(shù)研發(fā)人員、少數(shù)技術(shù)掌握人員等高素質(zhì)人才可以減征個(gè)人所得稅或降低應(yīng)納稅所得額，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新人員向大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)流動(dòng)，助力大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)解決招人才難的問題。

（六）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)稅政策

政府應(yīng)針對存在問題完善現(xiàn)有政策，同時(shí)建立完善相應(yīng)配套政策，如醫(yī)療保障制度、失業(yè)保障制度等;地方各級(jí)政府出臺(tái)具體實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步細(xì)化，幫助大學(xué)生工商注冊、融資、繳稅等，盡可能為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供便利;不同部門間加強(qiáng)溝通交流，避免各自為政，步調(diào)一致以期達(dá)到更好的聯(lián)動(dòng)效果。

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基金項(xiàng)目：武漢理工大學(xué)自主創(chuàng)新研究基金項(xiàng)目（2019-GL-B1-15）。

黃子玉供職于武漢理工大學(xué)管理學(xué)院;劉英系武漢理工大學(xué)管理學(xué)院副教授