張華芳

摘 要 基層行政事業(yè)單位是國家政策的具體執(zhí)行者，起著社會先鋒模范作用。會計(jì)部門作為行政事業(yè)單位內(nèi)部核心部門，對單位履行社會職責(zé)和遵紀(jì)守規(guī)都有著重要的作用。通過對基層行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，能夠有效杜絕違法亂紀(jì)行為，同時(shí)規(guī)范單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦效率和增強(qiáng)單位財(cái)政資金使用的安全性。本文在分析基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范重要意義和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，深入剖析會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，并針對性地提出防范和控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，對基層行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 基層行政事業(yè)單位 會計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范與控制

中央八項(xiàng)規(guī)定的出臺以及現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對行政事業(yè)單位會計(jì)管理水平及內(nèi)部控制要求越來越高。基層行政事業(yè)單位更應(yīng)該清楚認(rèn)識到會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，進(jìn)一步抓好會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，進(jìn)而提高財(cái)政資金使用效率和資金安全性。

一、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

基層行政事業(yè)單位是國家各項(xiàng)政策的具體實(shí)施者，也是企業(yè)、公民等組織和個人的直接接觸者?；鶎有姓聵I(yè)單位各項(xiàng)服務(wù)能力的好壞直接影響著社會公眾對政府工作的滿意程度，因此加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行具有重要意義。

（一）會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體含義

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又稱賬面風(fēng)險(xiǎn)，具有客觀性和普遍性。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性主要是指風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于人的主觀意識的一種存在;普遍性是指各項(xiàng)會計(jì)活動都會出現(xiàn)一系列的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從基層行政事業(yè)單位實(shí)際情況來看，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會計(jì)人員在開展具體工作時(shí)由于會計(jì)信息錯報(bào)、漏報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真或失去了實(shí)際作用，由此為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)

基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于會計(jì)信息失真。首先，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計(jì)核算，會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高，會計(jì)核算不規(guī)范，會計(jì)賬目混亂，經(jīng)常用一些不合規(guī)的收據(jù)甚至白條入賬，甚至原始數(shù)據(jù)弄虛作假，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，增加了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，單位一般公用經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，單位領(lǐng)導(dǎo)為了增加公用經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)常挪用專項(xiàng)資金改變資金使用用途，導(dǎo)致一般公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用混亂。另外，會計(jì)信息不完整，如預(yù)算指標(biāo)下達(dá)本單位財(cái)政直接撥款項(xiàng)目，單位沒有及時(shí)做記賬處理，導(dǎo)致年底決算報(bào)表與會計(jì)賬表數(shù)據(jù)有偏差，導(dǎo)致賬賬、賬證、賬表嚴(yán)重不符。

（三）加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

行政事業(yè)單位會計(jì)核算的目的是為單位內(nèi)部及外部會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，保障行政事業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。有效加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，能夠有效規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)性工作，提升會計(jì)信息質(zhì)量。通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)，有效規(guī)范財(cái)政資金的管理、使用，保證財(cái)政資金使用的安全性。通過風(fēng)險(xiǎn)控制，落實(shí)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制及內(nèi)部控制管理，能夠有效提升工作效率，對開展各項(xiàng)社會公共服務(wù)業(yè)務(wù)、提升公共服務(wù)滿意度有重要作用。總體來說，有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控不僅是單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn)，更是國家開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要保障。

二、基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

（一）內(nèi)控體系不完善

1.單位管理制度不健全存在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)制度、內(nèi)部控制制度等不重視，沒有制定相應(yīng)的制度規(guī)范，單位內(nèi)部缺少一套行之有效的內(nèi)控制度。甚至有的單位單純應(yīng)付上級檢查，沒有結(jié)合自己單位實(shí)際情況制定有針對性的控制制度，導(dǎo)致管理制度與自己單位實(shí)際情況偏差較大，內(nèi)控效果不盡如人意，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。有的單位制定了相應(yīng)的管理制度，但是制度基本流于形式，單位內(nèi)部沒有按照制定的管理制度開展相關(guān)業(yè)務(wù)，造成管理制度上的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.崗位職責(zé)分工不明導(dǎo)致的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基層行政事業(yè)單位崗位分工混亂，個別重要崗位和特殊崗位沒有分開設(shè)置，尤其是一些單位的編制有限，財(cái)務(wù)會計(jì)人員一人多崗，身兼數(shù)職，如個別單位會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理、物資采購等職務(wù)由同一人擔(dān)任。有的單位雖然崗位分開設(shè)置，但在實(shí)際工作中，單位出納、會計(jì)實(shí)行掛名處理，實(shí)際出納、會計(jì)為同一人?；鶎有姓聵I(yè)單位崗位職責(zé)分工不清行為嚴(yán)重違背了相關(guān)崗位不兼容原則，導(dǎo)致單位內(nèi)部人員缺乏制約機(jī)制而存在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.考核評價(jià)存在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于行政事業(yè)單位工作的特殊性，大部分單位沒有編制崗位職責(zé)說明書及崗位績效評價(jià)目標(biāo)，導(dǎo)致會計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏對工作完成情況的評價(jià)依據(jù)。同時(shí)，缺乏相應(yīng)的績效考核機(jī)制，導(dǎo)致會計(jì)人員工作積極性不高，對待工作存在得過且過的心態(tài)，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全存在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部有審計(jì)、紀(jì)委部門監(jiān)督。但在實(shí)際工作中，各種各樣的客觀原因?qū)е聝?nèi)部監(jiān)督工作受制于領(lǐng)導(dǎo)層，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，甚至形同虛設(shè)，無法真正起到監(jiān)督作用。另外，單位內(nèi)部監(jiān)督不能形成實(shí)時(shí)監(jiān)督，一般是年度末對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一次性監(jiān)督檢查，疏于對平時(shí)會計(jì)工作的監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)督時(shí)效性較差，存在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人員因素

首先，部分基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部只注重業(yè)績成果，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識相對淡薄，再加上領(lǐng)導(dǎo)干部不具備會計(jì)管理的專業(yè)知識，不能對本單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行有效監(jiān)督，有的領(lǐng)導(dǎo)干部甚至完全依賴于財(cái)務(wù)人員，自己對財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控一竅不通，不注重加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，導(dǎo)致單位內(nèi)部整體會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識較差。其次，部分基層行政事業(yè)單位會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差，不具備專業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)知識，自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識的態(tài)度不強(qiáng)，不能夠勝任現(xiàn)有單位財(cái)務(wù)管理工作。另外，有的單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員任用購買服務(wù)人員，致使財(cái)務(wù)崗位人員更換頻繁，進(jìn)而增加了單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外部監(jiān)督機(jī)制不健全

基層行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要是財(cái)政、人大等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。首先，外部監(jiān)督一般都是會計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督，對于會計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度較弱，一定程度上增價(jià)了單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，從監(jiān)管內(nèi)容上看，財(cái)政、人大等部門很難做到全面監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋面較窄。其次，對基層行政事業(yè)單位審計(jì)次數(shù)較少，很多單位都是在單位主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，其他年度則很少進(jìn)行審計(jì)，外部監(jiān)督形同虛設(shè)。

三、對基層行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的建議

（一）健全內(nèi)控制度

基層行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控薄弱，源于內(nèi)控制度不完善，因此結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立科學(xué)的適合本單位的內(nèi)控制度是非常重要的。一是制定財(cái)務(wù)管理經(jīng)辦流程，建立嚴(yán)格的會計(jì)核算體系，制定規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化、合理化的業(yè)務(wù)經(jīng)辦制度，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的審批和執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)每個環(huán)節(jié)有制度可依、有制度制約。二是建立崗位分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)，將采購、資產(chǎn)管理、出納、會計(jì)等不兼容崗位進(jìn)行真正分離，而不是形式上的崗位分離，確保起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。三是健全內(nèi)部審計(jì)制度。在單位內(nèi)部建立審計(jì)制度，定期對單位經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行審計(jì)，并對審計(jì)情況進(jìn)行評分。針對每次審計(jì)結(jié)果，做好審計(jì)情況分析報(bào)告，總結(jié)會計(jì)管理和內(nèi)控制度執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而制定出更加完善的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理流程。四是建立獎懲制度。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)評分制度，對于評分高的人員進(jìn)行獎勵，對于評分低的進(jìn)行批評懲罰，并要求其整改，對于多次內(nèi)部審計(jì)評分較低的崗位人員進(jìn)行調(diào)離本崗位處理，從而避免會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

對于基層行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控工作，要重視會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的提升，不斷強(qiáng)化會計(jì)人員的綜合能力。一是建立選人用人制度。對于會計(jì)工作崗位人員，要高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)把關(guān)，對于新入門的會計(jì)人員，要考核其會計(jì)專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，以確保會計(jì)人員能夠勝任相關(guān)會計(jì)工作。尤其是在會計(jì)從業(yè)資格考試取消之后，會計(jì)行業(yè)入行門檻降低的情況下，更要嚴(yán)格選拔，嚴(yán)格審查相關(guān)會計(jì)人員。同時(shí)，會計(jì)重要崗位要任用在編在崗人員，盡量不任用購買服務(wù)人員，以減少人員流動性帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是建立會計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制。建立一套行之有效的會計(jì)人員培訓(xùn)方案，每年對單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員開展會計(jì)法律法規(guī)、職業(yè)道德等知識的培訓(xùn)，定期對單位會計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行法制教育、廉政教育、腐敗防范等方面的培訓(xùn)，以此達(dá)到強(qiáng)化會計(jì)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)能力提升的目的，從而降低會計(jì)人員無法勝任本職工作帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識。首先，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，摒棄只重政績而輕視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的觀念。其次，單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)不斷增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并積極做好會計(jì)業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作，從而減少單位人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）豐富監(jiān)督模式

基層行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督長效機(jī)制，開創(chuàng)內(nèi)部和外部多種監(jiān)督模式，防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)在實(shí)際監(jiān)督工作中行之有效。在內(nèi)部監(jiān)督中，要加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督，降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。二是接受社會監(jiān)督?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)該主動接受社會監(jiān)督，應(yīng)該按照法律法規(guī)的規(guī)定，每年主動公開單位公用經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用支出情況，提升單位收支透明度，接受社會公眾的監(jiān)督，減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三是建立財(cái)政、審計(jì)等部門聯(lián)動機(jī)制。財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)主動給予基層行政事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，幫助各單位規(guī)范財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為，提高單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)在每個會計(jì)年度結(jié)束后對基層行政事業(yè)單位進(jìn)行全面審計(jì)，以便及時(shí)糾正單位發(fā)生的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)基層行政事業(yè)單位不斷改進(jìn)和提升單位財(cái)務(wù)管理能力，防止會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（作者單位為威海臨港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)社會保險(xiǎn)服務(wù)中心）

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