朱云海

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校的財務(wù)關(guān)系變得多元化，債權(quán)債務(wù)管理矛盾也逐漸凸顯，加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理，對于盤活高校資金，提升高校財務(wù)信息質(zhì)量極具現(xiàn)實意義。新政府會計制度下高校債權(quán)債務(wù)管理中存在忽視隱性債權(quán)債務(wù)管理、管理體系不完善等問題，需要從完善債權(quán)債務(wù)管理體系、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)核算等方面進(jìn)一步提升債權(quán)債務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：高校債權(quán)債務(wù)管理;政府會計制度;優(yōu)化對策

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）09-0107-01

一、政府會計制度下高校債權(quán)債務(wù)管理

2017年10月，財政部下發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，于2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位中執(zhí)行，高校等單位均在執(zhí)行的范圍內(nèi)。高校在執(zhí)行政府會計制度之前執(zhí)行的均是財政部2013年發(fā)布的高校會計制度。

高校債權(quán)債務(wù)管理主要是指高校對預(yù)收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等款項的管理。新的政府會計制度注重債權(quán)債務(wù)管理，如對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。而高校會計制度則未體現(xiàn)減值準(zhǔn)備，只需要將核銷的應(yīng)收賬款在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記即可。

二、高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀及問題和原因分析

（一）往來款長期掛賬未清理

目前，我國高校普遍存在往來款長期掛賬未清理的現(xiàn)象，涉及未清理賬款金額大，時間長、原因復(fù)雜。有資料顯示，個別地方高校往來款掛賬金額高達(dá)4 000余萬元，三年以上往來款金額占單位資產(chǎn)負(fù)債的比例畸高，究其原因主要是部分往來款項屬于歷史遺留問題，清理難度大。如我國多數(shù)高等院校均有著悠久的辦學(xué)歷史，經(jīng)歷過合并、分立等重大調(diào)整，這類重大調(diào)整必然導(dǎo)致核算主體發(fā)生變化，重大調(diào)整期間又沒有按照相關(guān)協(xié)議約定及時對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，錯過時機(jī)后又因為處理依據(jù)不充分、政策背景不一樣等多數(shù)原因制約了債權(quán)債務(wù)的清理工作，從而形成了歷史遺留問題。

（二）忽視隱性債權(quán)債務(wù)管理

高校會計核算除部分業(yè)務(wù)事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，一般業(yè)務(wù)事項均采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。在會計核算中，收付實現(xiàn)制是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收益和費用的一種方法。高校會計核算時，對沒有引起現(xiàn)金流量流入（出），但實際形成現(xiàn)時權(quán)利（義務(wù)）的經(jīng)濟(jì)事項，收付實現(xiàn)制下不確認(rèn)應(yīng)收（付）賬款、其他應(yīng)收（付）款等債權(quán)（債務(wù)）性科目處理，也不確認(rèn)相應(yīng)的收入（支出）。例如，高校學(xué)生的欠繳學(xué)費、對外投資實際未收到但符合確認(rèn)條件的投資分紅、應(yīng)交的稅費、應(yīng)交未付的水電費等。高校會計核算對隱性債權(quán)債務(wù)的忽視，使得高校會計信息失真。

（三）債權(quán)債務(wù)管理體系不完善

我國高校對債權(quán)債務(wù)管理的體系尚不夠完善。一是與債權(quán)債務(wù)管理相關(guān)的制度不完善。完整的債權(quán)債務(wù)管理制度包括債權(quán)債務(wù)審批制度、定期清理制度、對賬制度等，但根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分高校建立的債權(quán)債務(wù)管理制度尚不夠完善，如債權(quán)債務(wù)審批不夠科學(xué)、未建立定期清理制度、對賬制度、責(zé)任未落實到人。二是制度的執(zhí)行不夠到位。從近年來某省高校預(yù)決算審計通報情況看，大部分高校存在往來款長期掛賬未清理的現(xiàn)象。究其原因，個別高校雖建立了往來款定期清理制度，領(lǐng)導(dǎo)的不夠重視，導(dǎo)致相關(guān)的定期清理制度流于形式，實際并未執(zhí)行。三是信息反饋機(jī)制缺乏有效性。信息反饋機(jī)制有利于高校加強(qiáng)對債權(quán)債務(wù)管理，然而部分高校的信息反饋機(jī)制缺乏有效性，時常出現(xiàn)銀行已經(jīng)入賬，但高校會計核算尚未入賬，從而導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)管理未達(dá)到預(yù)期。

（四）領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

高校經(jīng)歷各類審計，根據(jù)審計報告反映，頻率較高的問題就有債權(quán)債務(wù)長期未清理、債權(quán)債務(wù)清理未經(jīng)上級批準(zhǔn)等。究其原因，一是高校債權(quán)債務(wù)管理普遍得不到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視，從而出現(xiàn)了審計多次提出的債權(quán)債務(wù)管理問題整改未得到整改推進(jìn)。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未對債權(quán)債務(wù)的管理予以充分的重視，未配備債權(quán)債務(wù)管理財務(wù)專業(yè)人員。二是相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，新政府會計制度的實施對高校債權(quán)債務(wù)管理產(chǎn)生了較大的影響，而目前多數(shù)財務(wù)人員的專業(yè)知識仍停留在之前高校財務(wù)知識水平，未充分學(xué)習(xí)新政府會計制度的相關(guān)知識。

三、優(yōu)化高校債權(quán)債務(wù)管理的對策

（一）完善債權(quán)債務(wù)管理體制

完善債權(quán)債務(wù)管理體制需要從制度層面入手，建立健全債權(quán)債務(wù)管理相應(yīng)管理制度，如建立責(zé)任追究制度，對預(yù)借、確認(rèn)無法收回的款項，要進(jìn)一步追究相關(guān)借款審批人員、經(jīng)手人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對負(fù)有責(zé)任且工作落實不到位的責(zé)任人員依法進(jìn)行處罰;此外建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，根據(jù)政府會計制度要求，各類債權(quán)債務(wù)款項應(yīng)當(dāng)定期與債權(quán)債務(wù)人進(jìn)行核對，并及時清算、核對、催收，不得長期掛賬。負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)做到“借款能回收的就收回、欠款能歸還的則按要求歸還”，離任的時候，對未清理的債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)當(dāng)填寫書面的移交手冊記錄及備注。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)核算工作

當(dāng)前高校債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀，使得我們必須加強(qiáng)高校會計基礎(chǔ)核算工作，尤其是高校的債權(quán)債務(wù)管理工作。提高債權(quán)債務(wù)管理會計基礎(chǔ)核算工作，首先要從財務(wù)人員抓起。一是強(qiáng)化相關(guān)財務(wù)人員的責(zé)任意識，落實責(zé)任追究制、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制等體制機(jī)制;二是加強(qiáng)相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于新發(fā)布的政府會計制度，高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)專門組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)。相關(guān)財務(wù)人員嚴(yán)格按照政府會計制度規(guī)定，于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

（三）定期開展專項清理工作

嚴(yán)格落實政府會計制度新要求，組織落實債權(quán)債務(wù)定期專項清理工作。高校財務(wù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視債權(quán)債務(wù)管理的專項清理工作，專項清理工作不單單只是財務(wù)部門一個部門的事，要建立多部門聯(lián)動機(jī)制，多方發(fā)動，協(xié)同聯(lián)動，相互配合共同完成清理工作，如資產(chǎn)部門、人事部門、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、教職工個人等都應(yīng)當(dāng)積極投入到債權(quán)債務(wù)專項清理工作。對于部分歷史遺留問題，應(yīng)當(dāng)逐項查明原因，嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)管理處置程序，像主管部門、財政部門申報處置呆賬、壞賬。

（四）構(gòu)建網(wǎng)上共享信息平臺

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，為高校財務(wù)管理優(yōu)化提供了更加的廣闊的空間。一是高校財務(wù)部門可以通過網(wǎng)絡(luò)公告等定期公布部分往來款項的金額、款項內(nèi)容、經(jīng)辦人員、單位等信息，促使各相關(guān)人員盡早獲悉往來款項， 辦理有關(guān)財務(wù)手續(xù)， 保持往來資金流動。二是對于學(xué)生欠費、合作方欠費等隱形債權(quán)債務(wù)的計量，也可通過財務(wù)系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)共享相關(guān)財務(wù)信息，從而做到及時記錄應(yīng)收、應(yīng)付等隱形債權(quán)債務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]