殷凝

[提要] 企業(yè)想要持久發(fā)展，正確的決策尤為重要。目前，我國企業(yè)在成本核算方法選擇上，大多已經(jīng)開始使用變動成本法，相比于沒有運用變動成本法的企業(yè)來說，更加可以克服生產(chǎn)困難、提高業(yè)績。但是，變動成本法本身有很多不足，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用變動成本法時，要對變動成本法進行優(yōu)化。本文以聯(lián)想電子信息公司為例，對比分析公司在變動成本法和完全成本法下所計算出的不同的稅前利潤，根據(jù)公司的應用現(xiàn)狀，找出在其使用過程中出現(xiàn)的一系列問題，并提出解決對策。

關鍵詞：變動成本法;期間成本;稅前利潤;貢獻毛益

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月6日

一、引言

如果企業(yè)想更快發(fā)展，就應該更快地改善自己，提高自己的競爭水平。對比適應新環(huán)境的變化和新時代的發(fā)展，在內(nèi)部優(yōu)化管理成本的過程中，非常重要。公司想要長久發(fā)展，需要控制成本以確保環(huán)境的持續(xù)性。可變成本的方法和傳統(tǒng)成本的會計方法不同，它只計算可變生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，通過過程的貢獻來計算利潤和損失?？勺兂杀痉ù蠓冉档土顺杀竟芾淼呢摀?，大幅度提高了工作效率，簡化了成本管理?？勺兂杀镜姆椒ㄓ袔讉€缺點，與公認會計基準有矛盾和沖突。通過企業(yè)的應用，需要不斷改善和優(yōu)化。

二、理論基礎

（一）變動成本法的含義。產(chǎn)品成本的構成只包含變動成本，不包含固定成本，產(chǎn)品的固定成本和非生產(chǎn)成本是計入期間成本的，它的總額隨著產(chǎn)品數(shù)量的增減變動呈正比例變動。

（二）變動成本法的特點

1、變動成本的組成：直接材料、直接人工、變動性制造費用。因為產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生的，它是隨著產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的成本，所以只能將直接材料、直接人工、變動性制造費用作為產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容。

2、期間成本：固定性制造費用。固定性制造費用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關，是提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的費用，所以把它歸在期間費用里，一旦發(fā)生固定性制造費用，企業(yè)就可以把費用直接計入利潤表，從而影響聯(lián)想電子信息公司的當期損益。

三、變動成本法在聯(lián)想電子信息公司的應用

（一）公司簡介。聯(lián)想電子信息公司成立于1984年，是由十幾名科技人員創(chuàng)立，是一家富有創(chuàng)新性和國際化的大型電子信息企業(yè)。

（二）公司變動成本法案例分析。因為聯(lián)想電子信息公司有很多電子產(chǎn)品，我們選取其中一個具有代表性的產(chǎn)品，相關數(shù)據(jù)如表1、表2所示。（表1、表2）

不同的方法計算出來企業(yè)的營業(yè)利潤是不同的，下面，我分別用變動成本法和完全成本法兩種成本核算方法來計算2014年和2015年公司的營業(yè)利潤，比較結果有哪些不同。

變動成本法下：

2014年：550000×0.35-550000×（0.15+0.08）-13000=53000（萬元）

2015年：600000×0.35-600000×（0.15+0.08）-13000=59000（萬元）

完全成本法下：

2014年：550000×（0.35-0.15-0.08+3000/600000）-10000=58750（萬元）

2015年：600000×0.35-550000×（0.15+0.08+3000/550000）-50000×（0.15+0.08+3000/600000）-10000=58750（萬元）

2014年，完全成本法算出的稅前利潤是58，750萬元，而通過變動成本法計算出的稅前利潤是53，000萬元，明顯看出完全成本法計算出的結果要高一些，但是2014年，該產(chǎn)品的銷量是550，000臺，低于產(chǎn)量600，000臺。

2015年，通過完全成本法計算出的稅前利潤是58，750萬元，而通過變動成本法計算出的稅前利潤是59，000萬元，可以看出完全成本法計算出的結果要低一些，但是相對于2014年，2015年銷量有600，000臺，是高于產(chǎn)量550，000臺的。

我們在使用成本核算方法時，要注意它所提供的會計信息一定是要真實的，通過公司這個數(shù)據(jù)來看，公司采用完全成本法核算所提供的會計信息就是不真實的，最終導致的后果就是會計信息會失真，從而影響企業(yè)進行正確、準確的決策。采用變動成本法，可以真實地反映企業(yè)銷售與稅前利潤之間的關系，它們之間應該是正相關。真實的會計信息才有利于企業(yè)的管理層進行正確的決策，促使企業(yè)長久發(fā)展。

四、聯(lián)想電子信息公司在運用變動成本法過程中存在的問題及困難

聯(lián)想電子信息公司在這幾十年的發(fā)展過程中，一直很重視對成本的控制，對成本的控制決定著企業(yè)的經(jīng)濟基礎和經(jīng)濟命脈，也為企業(yè)發(fā)展方向進行指導和預測。變動成本法本身確實有很大的優(yōu)勢，但也有不可避免的缺點。分析如下：

（一）單純強調(diào)貢獻毛利，忽視固定成本。在聯(lián)想電子信息公司使用變動成本法進行成本核算時，存貨成本中的固定性制造費用要除去，作為期間費用處理，這樣就會減少當期的稅前利潤，從而影響企業(yè)當期的分紅金額。這樣的差異造成的后果就是，可能短期內(nèi)會影響利益相關者的利益，股東和管理層也許會難以接受。此外，在企業(yè)銷售量減少的時候，利潤表中也可能出現(xiàn)利潤增加的情況，這樣可能會讓管理層做出錯誤的決策，比如說，管理層可能會一味的增加生產(chǎn)量。

（二）考慮不夠全面，產(chǎn)品定價不夠準確。企業(yè)管理層可以通過這些數(shù)據(jù)，對未來幾年企業(yè)的發(fā)展做出合理的預測和規(guī)劃。公司如果僅僅只用變動成本法來進行定價的話，就不夠科學，也不夠嚴謹。很可能定價過低，這就會影響企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）缺乏科學合理的實行方案，工作人員能力不足。公司在運用變動成本法時，沒有一套明確具體的實行方案，再有，變動成本法與財務數(shù)據(jù)兩者之間存在一定的矛盾沖突，在一定程度上會影響公司的經(jīng)濟收益。所以，有一個科學合理的實行方案，可以起到很大的指導作用。同時，公司在使用變動成本法的過程中，工作人員的綜合能力也是非常重要的。