胡珊

摘要：基于社會(huì)形勢(shì)發(fā)展，我國(guó)企業(yè)近年來(lái)發(fā)展愈加迅猛，但是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺稍顯落后，無(wú)法為新時(shí)代企業(yè)帶來(lái)發(fā)展價(jià)值。本文針對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的建設(shè)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討，并分析這些難點(diǎn)問(wèn)題發(fā)生的原因，并提出有效的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè)

現(xiàn)階段企業(yè)立足實(shí)際并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為謀求企業(yè)自身穩(wěn)妥發(fā)展，不得不尋求有效的管理方法[1]。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效方法，在執(zhí)行與實(shí)施過(guò)程中，可有效保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

一、內(nèi)部控制在企業(yè)中的建設(shè)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制配套建設(shè)制度急需完善

為保障企業(yè)可以按照預(yù)期完成內(nèi)部控制建設(shè)任務(wù)，其需推行配套監(jiān)管性較強(qiáng)的制度體系[2]。企業(yè)管理人員在持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度進(jìn)程中，需圍繞企業(yè)階段性運(yùn)營(yíng)現(xiàn)況予以落實(shí)。有些企業(yè)則是在現(xiàn)行規(guī)章制度或成熟企業(yè)基礎(chǔ)上進(jìn)行效仿的，崗位職責(zé)不明確，甚至出現(xiàn)職務(wù)兼容情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效實(shí)施。部分企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度由于未及時(shí)更新與完善，無(wú)法實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致其不符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，在整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中，存在重重問(wèn)題，最終導(dǎo)致喪失了內(nèi)控作用。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制人才

專業(yè)的內(nèi)部控制人才對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度具有推動(dòng)作用。但不少企業(yè)在實(shí)施或執(zhí)行內(nèi)部控制制度上，缺乏專業(yè)人才，且主要依靠財(cái)務(wù)人員。但由于財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作缺乏具體的知識(shí)與技能，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作無(wú)法穩(wěn)妥進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員在整個(gè)內(nèi)控工作實(shí)施過(guò)程中，只能靠不斷完善知識(shí)，才能保證內(nèi)控工作穩(wěn)妥推進(jìn)，不利于內(nèi)部控制工作的整體實(shí)施效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，企業(yè)雖已逐漸對(duì)內(nèi)部控制提高了重視程度，但由于部分管理不具備科學(xué)決策能力，企業(yè)內(nèi)控成效隨之削減，加之領(lǐng)導(dǎo)層由于對(duì)內(nèi)部控制存在誤解，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制期間明顯限制了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，出現(xiàn)束手束腳等情況，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)異?；蚧靵y。

（四）缺乏良好的內(nèi)控體系推行能力

為保障企業(yè)內(nèi)控體系與企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)關(guān)聯(lián)在一起，其需根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求不斷加大內(nèi)控體系推行力度，只有有效執(zhí)行內(nèi)部控制體系，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略性執(zhí)行目標(biāo)。然而，企業(yè)因缺乏推行內(nèi)控體系能力，使內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，還會(huì)出現(xiàn)無(wú)視內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。此外，部分企業(yè)的某些部門(mén)迫于領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力，在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，未充分體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性，使內(nèi)控控制制度的執(zhí)行流于形式，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理效果不佳。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)的產(chǎn)生原因

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)或多或少的存在這樣或那樣的問(wèn)題，但根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況的不同，其內(nèi)控建設(shè)難點(diǎn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要有幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)不規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)

企業(yè)需在綜合治理經(jīng)驗(yàn)及資源前提下推行法人治理機(jī)制，對(duì)保證企業(yè)內(nèi)控工作的有效推行具有重要作用。部分企業(yè)存在的法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題主要是其治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，是由弱變強(qiáng)、由小變大的過(guò)程，隨著經(jīng)營(yíng)管理范圍的不斷擴(kuò)大，管理層次也越來(lái)越多，為充分細(xì)化各管理職能，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是十分有必要的。在我國(guó)整體企業(yè)中，法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范表現(xiàn)較為突出的是國(guó)有企業(yè)與集體企業(yè)改制部分。受原有體質(zhì)限制，部分企業(yè)的董事、高管及監(jiān)事未能給予明確區(qū)分，很多職位均由一人擔(dān)任，各方權(quán)責(zé)不明，未能根據(jù)工作需求妥善分配各自任務(wù)，使管理機(jī)制缺乏時(shí)效性、科學(xué)性、管理性，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在不少虛假情況，這加大了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的難度。

（二）不完善的企業(yè)考核制度

國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)中考核制度不完善情況較為嚴(yán)重。我國(guó)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核均是以目標(biāo)完成情況來(lái)衡量的。這種缺乏其他考核指標(biāo)的考核制度，易出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層為完成企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行弄虛作假?？此埔淹瓿善髽I(yè)目標(biāo)，但實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不理想。這些實(shí)際情況也只有領(lǐng)導(dǎo)層自己知曉，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中尋找諸多問(wèn)題，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制效果。

（三）企業(yè)管理者未有效明確內(nèi)部控制管理目標(biāo)

部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，普遍存在重經(jīng)營(yíng)、輕管理的行為。由于管理者不了解內(nèi)部控制體系，不清楚企業(yè)中內(nèi)控建設(shè)及運(yùn)行重要性，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展與內(nèi)控脫離開(kāi)來(lái)，未能明晰內(nèi)控體系優(yōu)化目的及財(cái)務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)，喪失內(nèi)部控制自覺(jué)性、積極性，加之企業(yè)節(jié)約管理成本，將內(nèi)控視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的絆腳石，阻礙自身權(quán)利的發(fā)揮，所以對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)既不關(guān)心，也不積極，缺乏明確的管理目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失敗。

（四）監(jiān)督缺乏有效性

為提高內(nèi)控合理性，避免管理制度浮于表面，需企業(yè)不斷提高自身監(jiān)督能力，針對(duì)證券、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，相比與內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督，但在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)、外監(jiān)督力度均有待提高。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)策略

（一）健全內(nèi)控制度

從標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)則、體系、制度、評(píng)價(jià)等角度出發(fā)建立健全內(nèi)控制度，指導(dǎo)企業(yè)完成各項(xiàng)內(nèi)控任務(wù)，這就需要企業(yè)總結(jié)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，旨在提高內(nèi)控制度建立質(zhì)量，同時(shí)需加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作有效聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，做到從實(shí)際出發(fā)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)前，需對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況做出詳細(xì)評(píng)估，結(jié)合目前企業(yè)各方綜合發(fā)展及獲利情況，針對(duì)各運(yùn)行環(huán)節(jié)給予有效制約。企業(yè)需對(duì)內(nèi)部控制工作有清醒的認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)有效評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，并做好反饋工作，從而促進(jìn)內(nèi)控制度的不但完善，且越發(fā)符合企業(yè)實(shí)際，促進(jìn)企業(yè)合理運(yùn)營(yíng)。

（二）做好企業(yè)內(nèi)控人員培訓(xùn)工作

為保障各項(xiàng)內(nèi)控工作得以貫徹落實(shí)，需企業(yè)重視人才，并根據(jù)人才發(fā)展切實(shí)要求做好培訓(xùn)工作，將人才培訓(xùn)工作納入內(nèi)控發(fā)展及建設(shè)體系內(nèi)，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)揮積極作用。內(nèi)部控制人員的素質(zhì)高低，對(duì)發(fā)揮其內(nèi)控作用，保證內(nèi)部控制工作質(zhì)量具有重要作用。當(dāng)企業(yè)缺乏內(nèi)控人員時(shí)，需通過(guò)公開(kāi)招聘的方式，解決人才不足情況。

（三）提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的整體素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)情況對(duì)企業(yè)綜合運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定影響。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不斷提升內(nèi)部控制意識(shí)與職業(yè)道德水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要影響。為增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層整體素質(zhì)的提升，可通過(guò)培養(yǎng)或再教育的方式，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有效掌握管理知識(shí)，決定管理策略。

（四）加大企業(yè)監(jiān)督力度，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利執(zhí)行與實(shí)施，企業(yè)需加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督工作。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，需有效解讀內(nèi)控體系，明確工作重點(diǎn)，建立相關(guān)的監(jiān)督管理制度，并確保有效實(shí)施。建立專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，提升監(jiān)督部門(mén)的工作效率，實(shí)行監(jiān)督與自我監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)是規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，確保董事會(huì)、高管、股東會(huì)及監(jiān)事會(huì)的管理職能，促進(jìn)各崗位工作各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能，促進(jìn)企業(yè)管理監(jiān)督機(jī)制的有效完善。

（五）做好內(nèi)控體系推行工作

在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中企業(yè)需開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，應(yīng)以控制、管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目的，建立包括制度標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控流程、工作標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)急預(yù)案四個(gè)方面的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)當(dāng)前所設(shè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在企業(yè)推行相關(guān)內(nèi)控體系前提下需加大管理層重視程度，健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，在了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況下，結(jié)合企業(yè)市場(chǎng)宏觀環(huán)境與行業(yè)相關(guān)政策變化，全面梳理企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理等基礎(chǔ)性工作，嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事件的管理。為增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，可開(kāi)展應(yīng)急預(yù)案的培訓(xùn)工作與風(fēng)險(xiǎn)演練活動(dòng)。同時(shí)根據(jù)企業(yè)各部門(mén)的工作職責(zé)，做好責(zé)任分工，重視風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件的控制措施與其實(shí)施效果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，將日常面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件納入到日常的內(nèi)部控制管理工作中，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中及事后的控制與管理，提升企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在新時(shí)期形勢(shì)下，企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)踐及建設(shè)性活動(dòng)，提高自身運(yùn)營(yíng)能力與整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力，但在整個(gè)內(nèi)控工作實(shí)施過(guò)程中，仍存在很多難點(diǎn)。因此，企業(yè)需正視這些問(wèn)題，通過(guò)不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控人才培養(yǎng)，提升領(lǐng)導(dǎo)層整體素質(zhì)，加大企業(yè)監(jiān)管力度，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)等決策，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀艷.企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)探究[J].會(huì)計(jì)師，2016 （20）：50-51.

[2]王學(xué)梅.企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策[J].市場(chǎng)研究，2018，473 （09）：58-59.

[3]劉湘洋.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題與措施[J].企業(yè)改革與管理，2016 （9）：21-22.