王星然?邱添?張揚(yáng)清?成駿

企業(yè)操縱利潤(rùn)行為在我國(guó)的現(xiàn)階段是普遍存在的，因?yàn)槠髽I(yè)為了自身利益的實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)選擇不法手段來(lái)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表。并且目前還無(wú)法獲知企業(yè)的真正的合法收入和利潤(rùn)空間是多少，所以從這個(gè)角度來(lái)看，必須要有一些對(duì)策來(lái)進(jìn)行預(yù)防和引導(dǎo)，特別是每一名企業(yè)主都有義務(wù)和責(zé)任來(lái)真實(shí)的披露企業(yè)的利潤(rùn)。本文將從企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因入手，進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并試圖提出方法及策略來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的預(yù)防和控制，同時(shí)也希望國(guó)家從立法的層面加以更好的揭止，同時(shí)利用信息化的科技技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)“多方位和角度的立體監(jiān)管”實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的有效的控制。

一、上市公司利潤(rùn)操縱的基本理論

（一）利潤(rùn)操縱的概念

Lambert（2003）指出早在80年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究者就認(rèn)為企業(yè)操縱利潤(rùn)就是“盈余管理”。很多學(xué)者對(duì)盈余管理持不同的觀點(diǎn)。一些學(xué)者認(rèn)為“盈余管理”是一個(gè)合法的產(chǎn)物，盈余管理是一種通過(guò)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行外部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，從而進(jìn)行一個(gè)專業(yè)的判斷;但一些學(xué)者認(rèn)為“盈余管理”是一種增加或降低企業(yè)利潤(rùn)的一種行為，從而誤導(dǎo)和欺騙利益相關(guān)者的一種行為（Purwanti， 2015）。Schinpper（1989）將利潤(rùn)操縱定義為“有目的地干預(yù)外部財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以期獲得一些私人收益”。 Healy和Walhen（1999）指出了操縱利潤(rùn)的主要誘因：以會(huì)計(jì)數(shù)字形式書(shū)寫(xiě)公司契約從而影響資本市場(chǎng)的期望和估值。

（二）企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段

1.收入提前確認(rèn)，費(fèi)用推遲確認(rèn)

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入，但是大多數(shù)上市公司在確認(rèn)收入的時(shí)候，并沒(méi)有滿足的收入的確認(rèn)條件。另外有些上市公司為了操縱利潤(rùn)在賬務(wù)處理中違背收入與費(fèi)用配比原則從而將費(fèi)用推遲確認(rèn)或長(zhǎng)期掛賬一些虧損。其次企業(yè)還會(huì)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。企業(yè)在發(fā)生賒銷的時(shí)候應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但有的企業(yè)對(duì)于信用狀況較差的企業(yè)不計(jì)提減值準(zhǔn)備或計(jì)提較少的減值準(zhǔn)備，也就是說(shuō)計(jì)提減值準(zhǔn)備存在會(huì)計(jì)人員主觀性，這也屬于企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為。

2.關(guān)聯(lián)方交易

企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易可以虛增收入的同時(shí)虛減費(fèi)用，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。一般來(lái)說(shuō)，上市企業(yè)為了虛增收入從而用大于市場(chǎng)的銷售價(jià)格與關(guān)聯(lián)方交易;另一方面如果需要從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)材料的時(shí)候，企業(yè)為了虛減費(fèi)用，關(guān)聯(lián)方只會(huì)收取很少的一筆費(fèi)用;第三，當(dāng)上市企業(yè)的利潤(rùn)不達(dá)標(biāo)的時(shí)候，關(guān)聯(lián)方公司主動(dòng)替其主動(dòng)繳納一些管理費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)。

二、我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因分析

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一方面我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的瓶頸期，另一方面社會(huì)正面臨著工業(yè)信息化的全面發(fā)展時(shí)期，同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成，如果我們?cè)跁?huì)計(jì)的內(nèi)部控制和外部的管理上無(wú)法滿足和達(dá)到邁向國(guó)際化經(jīng)濟(jì)的要求，顯然是無(wú)法勝任未來(lái)的會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理。雖然說(shuō)會(huì)計(jì)制度和政策一直在不斷的完善，同時(shí)線上線下的信用體系也逐步建立完善，但同時(shí)也存在著很多的漏洞，這些就是因?yàn)檫@個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，很多自我的管理需要完善，而更為重要的是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)了一些漏洞的“緊迫感”，所以很多企業(yè)也正是把這一段時(shí)期當(dāng)做可乘之機(jī)。從現(xiàn)有的企業(yè)利潤(rùn)操縱過(guò)程來(lái)看，原因是多種多樣，從企業(yè)管理層的“私利”到內(nèi)部控制和管理，再到會(huì)計(jì)的行為的監(jiān)管不力，其中也包含審計(jì)機(jī)構(gòu)的形同虛設(shè)，還加上無(wú)法到位的無(wú)效無(wú)律的外部原因。

（一）由內(nèi)部形成的原因

1.為追求業(yè)績(jī)企業(yè)虛高年度利潤(rùn)

從會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，在很多時(shí)候是服務(wù)于企業(yè)主和股東的，會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為是形同虛設(shè)，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)內(nèi)部的系統(tǒng)是存在著較大的的缺陷的，特別是一些上市公司就存在著通過(guò)包裝上市的辦法，到資本市場(chǎng)圈錢(qián)的目的。但要滿足上市是需要有相當(dāng)?shù)臈l件，其中亮眼的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一方面，所以操縱利潤(rùn)就成為一種常見(jiàn)的手法。

2.上市公司為了獲取發(fā)行股票的資格，抬高股票和配股價(jià)格等目的從而操縱利潤(rùn)

面對(duì)上市后的圈錢(qián)的巨大誘惑使很多企業(yè)挺而走險(xiǎn)，當(dāng)然也有一部分企業(yè)本身是具備上市條件的，但為了吸引更多的股民的購(gòu)買股票，也會(huì)操縱利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)股價(jià)的增長(zhǎng)。同時(shí)我國(guó)的上市公司具有很強(qiáng)的計(jì)劃性，也就是說(shuō)受到國(guó)家的宏觀面的影響較大，而上市的公司面對(duì)資本市場(chǎng)“如饑似渴”的幾億股民來(lái)說(shuō)那都是杯水車薪的，所以通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)上市是較常見(jiàn)的一種做法。在上市后同樣存在著操縱利潤(rùn)的情況，這主要是為了股票增發(fā)和配股，這兩方面與公司的盈利[1]也就是利潤(rùn)有著密切的聯(lián)系，從企業(yè)管理層為獲得股票增發(fā)和配股的資格來(lái)看，實(shí)現(xiàn)在股市不停的圈錢(qián)的前得必須要有好的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以為了達(dá)到目的，在利益的驅(qū)使下，去違法操縱利潤(rùn)。

3.企業(yè)為規(guī)避所得稅，從而操縱利潤(rùn)

另外就是負(fù)債籌資和合理避稅。不管是什么規(guī)模的公司，避稅似乎是一種“常態(tài)”，但更多的時(shí)候，很多人都趨之若鶩，他們掛在嘴上的是“合理避稅”，筆者想說(shuō)避免有合理一說(shuō)嗎，而更可怕的是這種思想會(huì)漫延到其它方面，比如說(shuō)有的企業(yè)為了獲得銀行的方面的支持，也開(kāi)始進(jìn)行利潤(rùn)操縱，還有為了得到政府的扶持和獎(jiǎng)勵(lì)也開(kāi)始操縱利潤(rùn)，編造虛假，這是令人可怕的，而這樣的行為已經(jīng)在我國(guó)的中小企業(yè)和上市公司中漫延，所以我們拿什么來(lái)拯救自己，這是一種可怕的趨勢(shì)，有些人說(shuō)可以通過(guò)立法的形式和嚴(yán)格的管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，這當(dāng)然是一方面但更細(xì)致全面的措施，在策略中論述。

（二）由外部形成的原因

從外部的原因來(lái)分析主要是三個(gè)方面：第一是會(huì)計(jì)法規(guī)的局限性，我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，懲戒性很強(qiáng)，你觸犯了什么法律要有何處理，但是在引導(dǎo)性法律和輕微立法上還有很多的還多的不足，在很多的實(shí)踐過(guò)程中也出現(xiàn)過(guò)無(wú)法可依的現(xiàn)象。第二是審計(jì)基本上不發(fā)揮作用，目前很多審計(jì)，包括上市審計(jì)都是委托一此會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行，往往會(huì)存在“通融”過(guò)關(guān)的現(xiàn)象。第三是會(huì)計(jì)人員缺乏自我的約束性，這個(gè)問(wèn)題前面也提到過(guò)，對(duì)于約束而言應(yīng)該歸入職業(yè)道德的范疇，但是從法律的層面來(lái)說(shuō)，約束也是更好的一種不違法的前提。

三、 企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害性分析

（一）破壞大環(huán)境的平衡

大環(huán)境就是我們公司營(yíng)商環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的過(guò)程中存在的一些有利于我們?nèi)ヒ?guī)范和監(jiān)督的過(guò)程和我們行業(yè)達(dá)成的氛圍，當(dāng)前在全國(guó)普遍進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制深入改革的大前提下，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，一定要與時(shí)俱進(jìn)，做好自己的本職工作，特別是在做這些工作的過(guò)程中要是時(shí)刻保持”四有、四信”把會(huì)計(jì)工作始終與國(guó)家的建設(shè)聯(lián)系在一起，始終與人民的利益聯(lián)系在一起。

（二）損害投資者及自身的利益

企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，最為直接的損害就是股東和投資者，這種虛假的繁榮背后是投資者的信息不對(duì)稱，他們有可能會(huì)加大投資。這就造成了不必要的損失的出現(xiàn)。從盈利能力和負(fù)債能力的角度來(lái)看，這些虛假繁榮的公司，根本就沒(méi)有任何的能力去完成投資者利益的保障。不僅不能提供有效的信息，還故意誤報(bào)信息，造成了投資者作出錯(cuò)誤的投資決策。當(dāng)然任何時(shí)的虛假都會(huì)損害企業(yè)自身的利益，企業(yè)違法違規(guī)進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱，也必將受到法律的制裁，公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱后達(dá)到諸如：貸款、上市、增資配股的資格，都將被取消。并且受到刑法的懲罰。

（三）破壞營(yíng)商環(huán)境阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展

對(duì)同一行業(yè)的其他公司來(lái)說(shuō)，公司通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄畏埏棙I(yè)績(jī)，以此獲得優(yōu)于其他公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)是不公平的，不利于整個(gè)行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下優(yōu)勝劣汰。除此之外，企業(yè)利潤(rùn)操縱將擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給社會(huì)帶來(lái)不良影響，企業(yè)利潤(rùn)操縱行為直接關(guān)系證券市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、防治企業(yè)利潤(rùn)操縱的對(duì)策

（一）加強(qiáng)納稅意識(shí)的引導(dǎo)

在西方國(guó)家有句名言，“只有死和納稅是不可逃避的”[2]。這句名言反映了西方國(guó)家強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，這種意識(shí)的里面包含國(guó)家意識(shí)和主人翁的意識(shí)，但同時(shí)這種意識(shí)也強(qiáng)化了另外一種意識(shí)，國(guó)家的利益與個(gè)人的利益是息息相關(guān)的，并且大家都有責(zé)任去維護(hù)好這種關(guān)系。所以基于這樣的大環(huán)境，納稅觀念與意識(shí)深入人心不足為奇。當(dāng)然這樣的意識(shí)在西方是比較普遍，而在我國(guó)是一種暫時(shí)不可能有的意識(shí)，因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)主體與會(huì)計(jì)之間都沒(méi)有脫離關(guān)系，何況是意識(shí)上的升華。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

從企業(yè)的內(nèi)部來(lái)看，主要是二點(diǎn)：一是健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu);二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的制度;這二點(diǎn)缺一不可，良好的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，有利于保證公司的職權(quán)明確、使其高效率的運(yùn)行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理機(jī)構(gòu)，則將有效的控制利潤(rùn)操縱。而從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的角度出發(fā)，良好的內(nèi)部控制是有效防控財(cái)務(wù)舞弊、利潤(rùn)操縱的重要的防線。

（三）通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管來(lái)實(shí)救濟(jì)

從外部的角度來(lái)說(shuō)，主要是包含三塊內(nèi)容：一是完善會(huì)計(jì)政策和法律法規(guī)的完善，特別是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一要對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理等方面做出更為細(xì)致的要求;同時(shí)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這個(gè)制度由第三方機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)行，但機(jī)構(gòu)不能是會(huì)計(jì)師務(wù)所，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所一旦有了經(jīng)營(yíng)壓力后，也會(huì)變味，所以第三方應(yīng)該是無(wú)經(jīng)營(yíng)壓力和利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)。同時(shí)要立法，特別是對(duì)于一些細(xì)微的立法應(yīng)該高度的重視，可以起到預(yù)防的作用。第二就是獨(dú)立審計(jì)制度的推行，一定要強(qiáng)化審計(jì)的作用，而不是到了上市公司才開(kāi)始審計(jì)。必須由第三方介入并實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)員的審計(jì)規(guī)范，保護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性的繼續(xù)教育和立法。第三方面就是要加強(qiáng)職業(yè)道德的立信立威和強(qiáng)化，職業(yè)道德不應(yīng)該是個(gè)人的職業(yè)操守和個(gè)人的道德訴求，而應(yīng)該提到一個(gè)統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因和問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)也提出了策略和方法，從企業(yè)利潤(rùn)操縱的角度來(lái)看，要真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的消失，需要從行業(yè)的自律性、立法和強(qiáng)化內(nèi)外部控制去完成，同時(shí)還要進(jìn)行更為重要的職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)化和職來(lái)規(guī)范化建設(shè)，從而滿足企業(yè)的發(fā)展所需。（作者單位：1.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院;2.南京正大天晴制藥有限公司）