劉艷

摘 要 社會經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深入對醫(yī)院經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)。如何在創(chuàng)造社會效益的同時實現(xiàn)自身的長足發(fā)展，成為擺在醫(yī)院運營管理面前的切實難題。醫(yī)院管理者迫切需要掌控醫(yī)院全局信息，以對運營管理做出科學決策，這就需要醫(yī)院推行管理會計。本文分析管理會計在醫(yī)院應用的現(xiàn)狀，并有針對性地提出推行管理會計的建議，以期對醫(yī)院進行管理會計建設(shè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院運營管理 管理會計 問題 對策

多年來，我國醫(yī)院一直強調(diào)其公益性，這使醫(yī)院注重業(yè)務的長足發(fā)展，但卻忽視了財務管理，甚至出現(xiàn)入不敷出的情況。新醫(yī)改對醫(yī)院的經(jīng)營管理也提出了新的要求，醫(yī)院必須提高資產(chǎn)的利用效率降低運營成本，追求精細化運營才能在財政補助資金有限的情況下實現(xiàn)生存發(fā)展。管理會計能夠從事前、事中和事后對經(jīng)濟活動實現(xiàn)規(guī)劃、決策、控制和監(jiān)督評價，促進醫(yī)院實現(xiàn)財務和業(yè)務相融合，提高醫(yī)院的運營效率，實現(xiàn)醫(yī)院科學發(fā)展。

一、醫(yī)院運營管理應用管理會計的重要意義

管理會計作為現(xiàn)代會計的一個分支，側(cè)重于服務企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，通過收集相關(guān)信息，綜合利用管理會計分析工具及方法，實現(xiàn)財務和業(yè)務有機融合，為單位相關(guān)決策提供科學指引，增加單位價值，增強核心競爭力。醫(yī)療服務模式的不斷創(chuàng)新和病種的不斷細化以及醫(yī)保政策的調(diào)整，給醫(yī)院的經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)，原有的財務會計已經(jīng)無法滿足新形勢下醫(yī)院的核算需求，醫(yī)院迫切需要實行管理會計。

（一）推動醫(yī)院實現(xiàn)全面預算管理

傳統(tǒng)的醫(yī)院財務會計重視真實記錄已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對財務信息的反映往往是事后的。管理會計則強調(diào)醫(yī)院要實行全面預算管理，合理配置各項財務和非財務資源，深入覆蓋醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務。全面預算使各部門了解自己的奮斗目標，當實際支出超出預算時，醫(yī)院能迅速發(fā)現(xiàn)并查找原因，改善經(jīng)營管理。全面預算執(zhí)行情況還能作為醫(yī)院對員工考核的依據(jù)，增加醫(yī)護人員執(zhí)行全面預算的積極性，促進醫(yī)院整體競爭水平的提高。

（二）輔助醫(yī)院管理者作出正確決策

在新醫(yī)改大背景下，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。如何在堅持醫(yī)改惠民降費的前提下謀求自身的發(fā)展，只在業(yè)務上精雕細琢早已遠遠不夠。醫(yī)院管理者面對紛繁復雜的內(nèi)外環(huán)境作出科學決策還需要獲得大量的財務信息，而財務會計僅僅能提供事后信息。管理會計則可以預測未來，通過全面收集醫(yī)院的財務和非財務數(shù)據(jù)，借助科學的管理會計工具和信息系統(tǒng)，能夠?qū)︶t(yī)院的未來經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，降低醫(yī)院的經(jīng)營和財務風險，為管理者進行經(jīng)營決策提供科學依據(jù)。

（三）促進醫(yī)院合理配置資源

醫(yī)院能夠調(diào)度的資源是有限的，把醫(yī)療資源配置好，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)營效益雙豐收是醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。借助信息化系統(tǒng)，管理會計能夠全面收集和處理醫(yī)院的財務和非財務信息，真實反映醫(yī)院的資源配置現(xiàn)狀，使醫(yī)院能夠能清晰地找到自身的競爭優(yōu)勢，判斷資源配置的合理性，結(jié)合自身情況，調(diào)整完善資源配置方案，增加醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績和競爭優(yōu)勢。

二、管理會計在醫(yī)院運營管理中應用存在問題的原因分析

（一）醫(yī)院領(lǐng)導重視程度不夠

決策層的重視程度是管理會計開展工作的基礎(chǔ)。但受醫(yī)院非盈利等特點的限制，醫(yī)院的領(lǐng)導層大多是業(yè)務專家，對財務會計知識缺乏了解，常常忽視財務信息的重要性，對財務工作重視程度不夠，投入不足。醫(yī)院財務人員有限，在完成基礎(chǔ)財務核算工作后，很多會計工作者沒有精力再開展管理會計工作，致使管理會計工作往往流于形式，無法發(fā)揮其對醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理應有的作用。

（二）缺乏有效的實務操作指引

管理會計在我國起步比較晚，約開始于20世紀70年代末，是企業(yè)適應外部環(huán)境追求戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細化管理需求下誕生的。雖然其經(jīng)過幾十年的發(fā)展取得了很多進展，但由于其主要服務于單位內(nèi)部管理，而各單位的內(nèi)部情況千差萬別，這使管理會計很難形成完善又行之有效的體系。醫(yī)療是受國家宏觀指導的行業(yè)，由于其特殊性，很少關(guān)注內(nèi)部的經(jīng)營效率，對管理會計的認知大多還停留在理論方面，缺乏成熟的應用實踐，嚴重限制了管理會計的發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境需要進一步規(guī)范化

管理會計打破了財務會計僅僅重視事后核算的局限，將視角提高到了醫(yī)院的戰(zhàn)略角度，涵蓋了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的方方面面。其應用必然要求醫(yī)院對內(nèi)部組織架構(gòu)及工作流程進行梳理調(diào)整，提高管理水平，給管理會計成長創(chuàng)造土壤環(huán)境，為管理會計應用創(chuàng)造條件。

（四）管理會計缺乏信息化系統(tǒng)支撐

醫(yī)院應用管理會計需要收集醫(yī)療項目收入、病種收入、科室收入、科室費用、人員費用等多方面的信息。目前，我國很多醫(yī)院還無法通過信息化系統(tǒng)獲得這些信息，信息處理速度極其緩慢，嚴重制約管理會計的發(fā)展。有些醫(yī)院還沒有管理會計應用的信息平臺，僅是通過Excel等對數(shù)據(jù)進行簡單加工，很難反映醫(yī)院深層方面的問題，數(shù)據(jù)的準確性也難以保障。

三、加強管理會計在醫(yī)院運營管理中應用的對策

（一）提高醫(yī)院管理者對管理會計的重視程度

醫(yī)院的管理者是醫(yī)院發(fā)展的“掌舵人”，必須解放思想，放開視角，積極學習吸收新的管理技術(shù)，參加管理會計知識培訓，加強對管理會計的了解。醫(yī)院管理者每天都要面對大量紛繁復雜的信息，如何梳理出其中對決策有用的信息，一直是棘手問題。管理會計利用科學的工具和方法，通過關(guān)鍵財務指標和非財務指標的橫向和縱向?qū)Ρ饶軌蚪沂踞t(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀，預測醫(yī)院發(fā)展未來。例如，通過本量利分析可以讓醫(yī)院找到保本點和保利點，明確醫(yī)院在運營中相關(guān)因素對收支結(jié)余的影響。醫(yī)院可以據(jù)以編制收支預算，事先掌控醫(yī)院的經(jīng)濟運行。管理會計是一個系統(tǒng)的體系，其運用能夠促進醫(yī)院的管理效率飛速提升。醫(yī)院管理者一旦了解并體會到其巨大作用，必然會全力支持管理會計在醫(yī)院扎根成長，加大對管理會計建設(shè)的投入。此外，醫(yī)院的財務會計人員必須轉(zhuǎn)變自己的觀念，傳統(tǒng)的財務會計核算逐漸被信息化替代已是大勢所趨，管理會計才是會計人員的最終歸宿。醫(yī)院財務人員要不斷學習掌握管理會計技術(shù)，將管理會計反映的相關(guān)信息傳遞給醫(yī)院管理者，彰顯財務管理的輔助決策作用，進一步提高醫(yī)院對管理會計的重視程度。

（二）加強對醫(yī)院管理會計的理論研究和實務轉(zhuǎn)化

管理會計在醫(yī)院中的應用尚處于初期階段，很多理論和應用工具都是從企業(yè)中借鑒而來，有些并不適合醫(yī)院的現(xiàn)狀，必須進行更新改進，建立起醫(yī)院管理會計制度，引領(lǐng)醫(yī)院管理會計工作。這需要相關(guān)主管部門共同攜手，引進資深專家，結(jié)合醫(yī)院實際展開專項研究，確立完善醫(yī)院管理會計理論體系。在實際應用中，由于管理會計主要是面對企業(yè)內(nèi)部決策，各醫(yī)院在充分學習掌握管理會計相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)自身的情況對相關(guān)部分進行完善。例如，在使用平衡計分卡進行業(yè)績評價時，醫(yī)院可以根據(jù)自身的科室、病種、門診及住院人數(shù)等情況，在財務類、內(nèi)部運營類、客戶類和學習與成長類4個維度上設(shè)計考核指標及相關(guān)指標比重。將醫(yī)護人員的工作積極性和醫(yī)療行業(yè)的社會公益性有機結(jié)合，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部組織架構(gòu)

管理會計的實施需要收集大量的財務和非財務信息，因此必須取得醫(yī)院各部門的積極配合，但醫(yī)院很多員工對管理會計不了解，甚至認為其危害到自身利益，采取抵制態(tài)度。因此，醫(yī)院要實施管理會計，首先必須增強醫(yī)院全體工作人員的思想意識，大力宣傳管理會計的重要性，使其認識到實行管理會計是醫(yī)院生存發(fā)展的必然之舉。通過管理會計，將戰(zhàn)略、財務和業(yè)務有機融合，實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，實現(xiàn)開源節(jié)流，醫(yī)院才能安排出更多的財力物力改善軟硬件條件。為了確保管理會計能夠有效實施，醫(yī)院必須成立由醫(yī)院院長任組長，財務部牽頭，各科室指定負責人的管理會計工作小組，有條件的醫(yī)院可專設(shè)管理會計部門。工作小組負責確立醫(yī)院的管理會計制度，根據(jù)自身情況科學分工及優(yōu)化組織架構(gòu)，落實管理會計的實施工作。

（四）加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)

管理會計若想在醫(yī)院得到有效運用，必須有強大的信息處理系統(tǒng)作為支撐。醫(yī)院管理者若想發(fā)揮管理會計的輔助戰(zhàn)略決策作用，必須投入力量，高度重視管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。醫(yī)院院長及其他管理會計工作組成員，要同軟件專家共同商討搭建起適合本醫(yī)院的信息處理系統(tǒng)架構(gòu)，設(shè)計源頭數(shù)據(jù)點及采集方式，并注意和其他信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免數(shù)據(jù)重復收集，提高數(shù)據(jù)的融通程度。接下來還要設(shè)計適合本院的數(shù)據(jù)處理模塊，如預算模塊、科室成本模塊、績效考核模塊、項目成本模塊、報表模塊，并實現(xiàn)各模塊信息數(shù)據(jù)的銜接及對比使用。管理信息系統(tǒng)建設(shè)涉及醫(yī)院內(nèi)部各方面，在開發(fā)及使用過程中需要根據(jù)實際情況不斷更新完善，是一項復雜、需要耗費時間和投入精力的系統(tǒng)工程。此外，還需注意管理會計信息系統(tǒng)的源頭數(shù)據(jù)是后續(xù)處理工作的基礎(chǔ)，因此必須明確相關(guān)科室及人員的責任，確保數(shù)據(jù)收集的準確性。

四、結(jié)語

管理會計作為現(xiàn)代化管理的有力工具，其實施將給醫(yī)院飛速發(fā)展插上翅膀，醫(yī)院重視對其建設(shè)使用將取得競爭先機，管理會計應用已是大勢所趨。醫(yī)院的管理者唯有掌握先進的管理技術(shù)，運籌帷幄，順勢而為，才能使醫(yī)院發(fā)展取得社會效益和經(jīng)濟效益雙豐收。

（作者單位為天津市河東區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）

參考文獻

[1] 石偉偉.管理會計在公立醫(yī)院的應用探討[J].財會學習，2018（29）：122-123.

[2] 何軍.管理會計在醫(yī)院財務管理中的作用及強化措施探討[J].世界最新醫(yī)學信息文摘，2018，18（A4）：171-172.

[3] 巫敏姬.醫(yī)院管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的探索[J].中國總會計師，2018（11）：138-140.