王孝福

摘 要 本文結(jié)合某醫(yī)院的實際情況，分析當(dāng)前醫(yī)院在成本核算工作方面存在的問題，有針對性地提出醫(yī)院成本核算工作的改進和優(yōu)化策略，希望能為醫(yī)院相關(guān)管理人員提供一定的啟發(fā)和思考。

關(guān)鍵詞 新醫(yī)改政策 公立醫(yī)院 成本核算

一、新醫(yī)改政策下醫(yī)院成本核算存在的問題

本文結(jié)合某醫(yī)院經(jīng)營實際論述其在成本核算方面存在的問題。該醫(yī)院主要實行的是科室成本核算，將醫(yī)院科室分為臨床服務(wù)、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤4個大類，[1]醫(yī)院雖然按照新政策對科室成本核算的要求進行了成本費用的歸集和分配，但執(zhí)行不夠徹底、不夠全面，沒有充分考慮到各個科室與成本費用支出之間的關(guān)聯(lián)性，只是簡單地將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本歸集到科室，對存在大量間接費用的醫(yī)院來說，實際上無法真實地反映醫(yī)院的成本消耗情況。

醫(yī)院的一些負(fù)責(zé)人對成本核算與控制缺乏足夠的重視，各科室部門員工對參與和配合成本核算工作的積極性不高，一些人認(rèn)為成本核算只需要滿足醫(yī)院績效工資核定的需求，與醫(yī)院的成本控制目標(biāo)、整體經(jīng)營規(guī)劃、重要決策部署、醫(yī)療服務(wù)水平等方面關(guān)聯(lián)不大，在一定程度上制約了醫(yī)院成本核算水平的提升。

醫(yī)院財務(wù)工作者業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，缺乏專業(yè)的成本核算人才，導(dǎo)致醫(yī)院依據(jù)新醫(yī)改政策開展成本核算工作時缺乏有效的指導(dǎo)。醫(yī)院管理層未嚴(yán)格區(qū)分一般的財務(wù)會計與成本核算工作人員的區(qū)別，簡單地認(rèn)為只要懂財務(wù)記賬，就能開展醫(yī)院成本核算工作。實際上，伴隨著現(xiàn)代化醫(yī)療制度改革實現(xiàn)精細(xì)化、專業(yè)化轉(zhuǎn)變，未經(jīng)系統(tǒng)培訓(xùn)的財務(wù)會計是難以勝任醫(yī)院成本核算工作的。因此，加強對專業(yè)財務(wù)人才的培養(yǎng)，是當(dāng)前醫(yī)院逐步完善成本核算系統(tǒng)的重要途徑之一。

新醫(yī)改政策下開展成本核算工作，涉及大量繁雜的重復(fù)性數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析工作，但從目前醫(yī)院信息化程度來看，大多數(shù)科室部門之間系統(tǒng)各自為政，系統(tǒng)集成化程度不高，難以實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和傳遞，因此醫(yī)院財務(wù)工作者只能人工統(tǒng)計這些數(shù)據(jù)，統(tǒng)計花費時間較長，質(zhì)量和效率都難以得到保障，加上醫(yī)院本身成本項目較多，如果不借助信息化技術(shù)手段實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動提取采集和歸類統(tǒng)計，長此以往，無疑會加重醫(yī)院財務(wù)工作者的工作負(fù)擔(dān)，同時也難以保證成本核算結(jié)果的完整性和準(zhǔn)確性，對醫(yī)院后期成本控制工作的開展與經(jīng)營管理決策的制定是極為不利的。只有加快推動醫(yī)院業(yè)務(wù)與財務(wù)實現(xiàn)一體化管理，強化醫(yī)院財務(wù)信息化系統(tǒng)成本模塊功能，才能更好地支持醫(yī)院成本核算體系機制的健全。

二、新醫(yī)改政策下醫(yī)院成本核算工作的優(yōu)化策略

（一）提高對成本核算的重視程度，健全成本核算組織架構(gòu)

醫(yī)院管理者要提高對成本核算工作的重視程度，聘請專家在院內(nèi)組織舉辦成本核算專題講座，加強對醫(yī)院成本核算工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)工作能力，提升醫(yī)院的成本核算水平。

醫(yī)院要根據(jù)《公立醫(yī)院成本核算操作辦法》建立成本組織架構(gòu)，構(gòu)建“醫(yī)院院長—總會計師—各科室部門主要負(fù)責(zé)人”的三級成本核算監(jiān)督管理體系，強化各級各部門員工的成本核算職能分工及責(zé)任落實。醫(yī)院可結(jié)合自身規(guī)模及業(yè)務(wù)開展情況，設(shè)置專門的成本核算崗位，同時在各科室部門內(nèi)設(shè)置財務(wù)助理崗位，負(fù)責(zé)所在科室或部門內(nèi)的成本費用統(tǒng)計核算工作，確保做好醫(yī)院內(nèi)部成本核算工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理。

分級成本核算體系下病種成本是以項目成本為基礎(chǔ)的，而項目成本又是以科室成本為基礎(chǔ)進行計算的，因此醫(yī)院的首要任務(wù)就是做好科室成本核算工作，確?？剖页杀竞怂銛?shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。為此，醫(yī)院首先要根據(jù)新醫(yī)改政策的相關(guān)規(guī)定，進一步改進和完善醫(yī)院的成本核算制度，按照全成本核算要求，對醫(yī)院成本核算對象、費用歸集與攤銷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部資金結(jié)算流程、成本數(shù)據(jù)信息的上報程序等制定詳細(xì)明確的規(guī)定，制定醫(yī)院的成本核算細(xì)則，切實加強對醫(yī)院成本核算工作的指導(dǎo)和規(guī)范。如醫(yī)院在確定目標(biāo)科室即成本核算對象時，可基于醫(yī)院各科室的職能定位、過往成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、科室日常服務(wù)項目操作流程、約束性固定成本占比等情況，確保成本對象的合理性。

（二）科學(xué)歸集和分配成本費用，積極推動醫(yī)院成本核算體系變革

醫(yī)院首先要結(jié)合其成本核算的范圍及內(nèi)容，確定成本責(zé)任中心，[2]在成本核算系統(tǒng)中為每個責(zé)任中心設(shè)立獨立的成本核算賬戶，將該賬戶作為一個成本核算單元來實現(xiàn)對各項成本費用的歸集分配。其次，要合理設(shè)計成本核算流程，如各科室在歸集完本科室的業(yè)務(wù)成本費用后，將可計入直接成本的費用先計入直接成本，然后將其他費用成本按管理費用進行核算。按照所劃分的成本對象科室類別，對醫(yī)技醫(yī)輔、行政后勤類科室的成本費用進行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，將一般公共性的資產(chǎn)折舊攤銷等，按照一定分配比例分配到對應(yīng)科室成本中，最終將成本分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本核算單元后，進行反復(fù)的校驗核對，確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

醫(yī)院還可在此基礎(chǔ)上逐步打破科室成本核算的界限，進一步拓展項目成本層級，將服務(wù)項目成本作為二級成本核算對象，通過科室成本的逐級分?jǐn)?，將各項成本費用分配到各個具體的服務(wù)項目中，得到相應(yīng)的服務(wù)項目成本。該分?jǐn)傔^程需要借助事件驅(qū)動作業(yè)成本法進行設(shè)計，具體包括劃分作業(yè)成本核算單位、確定成本項目、歸集院內(nèi)成本、解題法分?jǐn)偪剖页杀?個主要步驟，過程中要通過對作業(yè)流程的分析，科學(xué)整合并計量作業(yè)量，計算相應(yīng)的作業(yè)產(chǎn)能成本以及作業(yè)產(chǎn)能消耗，通過確定成本分配率、分配間接成本、配置閑置生產(chǎn)力等多道程序，最終實現(xiàn)對醫(yī)療服務(wù)項目成本的完整準(zhǔn)確核算。在實際操作中，大部分流程設(shè)計都是通過計算機技術(shù)自動操作實現(xiàn)的，但要求相關(guān)財務(wù)工作者要充分理解并掌握其核心流程及關(guān)鍵要點，以更好地指導(dǎo)醫(yī)院服務(wù)項目成本核算相關(guān)工作的開展和流程的進一步優(yōu)化。

（三）強化成本核算結(jié)果運用，優(yōu)化成本績效考核功能效果

醫(yī)院可將成本核算結(jié)果應(yīng)用于成本預(yù)算的編制、成本目標(biāo)的制定、成本結(jié)構(gòu)的分析、增收節(jié)支方案的籌劃、成本控制策略的制定、成本績效考核等多個方面。以成本績效考核為例，醫(yī)院可針對不同科室部門的職能定位及業(yè)務(wù)特點制定成本績效考核目標(biāo)，綜合該科室部門往年的成本費用消耗情況以及當(dāng)年的業(yè)務(wù)發(fā)展需求設(shè)置成本績效考核指標(biāo)，將指標(biāo)綜合考評結(jié)果與該科室部門下一年度的成本預(yù)算支出額度、科室部門人員績效工資、重要崗位職位調(diào)動、業(yè)務(wù)培訓(xùn)計劃、外出派遣學(xué)習(xí)等多個方面掛鉤，充分地激發(fā)和調(diào)動醫(yī)院職工參與和配合成本核算工作的主動性，促使醫(yī)院成本核算工作相關(guān)人員積極主動地提升自身的成本核算工作能力水平，從而更好地推動醫(yī)院整體成本核算體系的優(yōu)化和完善。

（四）加快醫(yī)院信息化建設(shè)，全面提升醫(yī)院成本核算效率和質(zhì)量

考慮到新醫(yī)改政策下醫(yī)院成本核算工作的復(fù)雜性和困難度，醫(yī)院要加快推動信息化建設(shè)進程。一方面，加快業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化管理平臺的搭建，通過設(shè)計統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑實現(xiàn)多個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享和傳遞，同時通過對醫(yī)院HIS系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)等系統(tǒng)中醫(yī)院各科室部門及相關(guān)成本項目代碼名稱的結(jié)構(gòu)化處理，實現(xiàn)對各個系統(tǒng)中各種成本數(shù)據(jù)的自動提取和統(tǒng)計核算，這樣能夠極大地減輕醫(yī)院財務(wù)工作者的成本核算負(fù)擔(dān)，提高醫(yī)院內(nèi)部成本數(shù)據(jù)處理的效率。另一方面，醫(yī)院可借助信息化改造升級的契機，將成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府集中采購平臺系統(tǒng)等對接，建立統(tǒng)一的成本數(shù)據(jù)庫，從而真正意義上實現(xiàn)醫(yī)院成本的集成化管理，幫助醫(yī)院管理者更加全面地了解醫(yī)院各項成本費用的支出情況，有力地支持其科學(xué)地制定成本相關(guān)的管理決策。

三、結(jié)語

醫(yī)院管理者要強化對成本核算工作的認(rèn)知，結(jié)合新醫(yī)改政策相關(guān)規(guī)定改進和完善醫(yī)院的成本核算體系機制，推動醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展，全面提升醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效益。

（作者單位為濰坊市寒亭區(qū)人民醫(yī)院）

參考文獻

[1] 王曉玉，梅歡. PDCA管理工具在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2017（28）：80-85.

[2] 楊春蕓.關(guān)于公立醫(yī)院全成本核算的思考[J].今日財富，2018（3）.