【摘 要】 對投資興辦的經(jīng)濟(jì)實體監(jiān)督、管理是多方位的，如行政控制。投資單位對興辦全資和控股的經(jīng)濟(jì)實體，直接任命被投資經(jīng)濟(jì)實體的管理層，對被投資單位的經(jīng)營管理進(jìn)行全面的和直接控制，按公司法有關(guān)規(guī)定，通過股東會、董事會、監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督管理等。本文僅就事業(yè)單位對投資興辦全資和控股經(jīng)濟(jì)的小型實體的財務(wù)管理、財務(wù)監(jiān)控的主要方法作一探討。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 小型經(jīng)濟(jì)實體 財務(wù)管理

投資收益是事業(yè)單位部門預(yù)算組成部分。加強(qiáng)對投資興辦經(jīng)濟(jì)實體的監(jiān)督、管理，是確保國有資產(chǎn)保值增值，使被投資的經(jīng)濟(jì)實體，成為新的收入增長點，確保事業(yè)單位實現(xiàn)投資收益的重要保障。

一、實行財務(wù)主管委派制。

財務(wù)主管委派制是指投資者為加強(qiáng)對被投資單位經(jīng)營者行為的監(jiān)控委派財務(wù)主管，直接參與被投資單位財務(wù)管理和會計工作組織，被投資單位的各項經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督，以維護(hù)投資者權(quán)益的一種制度。委派到經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)主管代表投資者組織和監(jiān)控被投資單位日常的財務(wù)活動。參與被投資單位重大經(jīng)營決策。審核被投資單位的財務(wù)報告，負(fù)責(zé)對經(jīng)濟(jì)實體財務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理，定期或不定期地向投資單位報告經(jīng)濟(jì)實體資產(chǎn)運行和財務(wù)情況。

1.實行財務(wù)主管委派制的有利之處：

一是財務(wù)主管的工資、福利等待遇是投資單位發(fā)放，避免財務(wù)主管從屬于經(jīng)營者，職責(zé)權(quán)限有限，聽命于經(jīng)營者的狀況，解決了財務(wù)主管的后顧之憂，可以放手大膽工作。

二是實行財務(wù)主管委派制，能夠保障財務(wù)主管進(jìn)入被投資單位，監(jiān)督其經(jīng)營活動，使其在具體運作中能夠發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控作用，并體現(xiàn)及時性、有效性、經(jīng)常性等特點，改變對被投資單位財務(wù)監(jiān)控缺乏的局面。

2.財務(wù)主管的主要職責(zé)。

一是遵守《會計法》及有關(guān)財政財經(jīng)法規(guī)，擬定被投資單位的財務(wù)管理制度。二是編制財務(wù)收支計劃，參與被投資各項經(jīng)濟(jì)計劃的制定。三是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。四是做好會計核算工作。五是審核被投資單位的重要財務(wù)報表和報告，并已經(jīng)理確認(rèn)其準(zhǔn)確性后上報。六是已與投資單位共同制定被投資單位負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)經(jīng)營責(zé)任制、并提出經(jīng)營目標(biāo)及考核辦法。七是對財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督。將其中一枚財務(wù)印章由財務(wù)主管保管，對合法及有疑問的支出可以停止支付或暫緩支付?？梢圆扇?qiáng)制措施制止被投資單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，決策失誤及違反財經(jīng)法規(guī)的行為。對一切可能發(fā)生的嚴(yán)重后果，向投資單位有關(guān)部門報告，并及時進(jìn)行處置。

3.財務(wù)主管承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。

財務(wù)主管應(yīng)對以下事項承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險：

一是不按《會計法》與財經(jīng)制度辦事的責(zé)任。二是違背投資單位的決議，以經(jīng)營者串通一氣。失去監(jiān)督職能違法亂紀(jì)的違紀(jì)責(zé)任。三是在重大財務(wù)收支及內(nèi)控制度方面出現(xiàn)重大失誤，造成內(nèi)部控制弱化、財務(wù)管理混亂而造成重大損失的責(zé)任。四是應(yīng)該發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的損失，未及時采取強(qiáng)制措施而造成重大損失的責(zé)任。五是濫用權(quán)力，干涉企業(yè)正常經(jīng)營活動，造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任。

4.財務(wù)主管的人選應(yīng)具備的條件及其在監(jiān)督等有關(guān)事宜

被委派到經(jīng)濟(jì)實體財務(wù)主管應(yīng)具備以下幾個條件：一是必須熟知國家有關(guān)財經(jīng)制度、法規(guī)、政策，業(yè)務(wù)水平高、政策水平高的財務(wù)人員;二是能夠敢于堅持原則，維護(hù)投資單位權(quán)益的財務(wù)人員;三是具有很高的職業(yè)道德，并且能夠獨當(dāng)一面的財務(wù)人員擔(dān)任;四是為防止因利益驅(qū)動，財務(wù)主管以被投資單位的經(jīng)營者互相勾結(jié)，蒙騙、坑害投資單位利益問題的發(fā)生，應(yīng)對財務(wù)主管制定考核、約束和激勵機(jī)制，

建立對委派財務(wù)主管人員的再監(jiān)督機(jī)制;五是委派到被投資單位的財務(wù)主管人員，應(yīng)當(dāng)由投資單位的財務(wù)部門提名，投資單位的領(lǐng)導(dǎo)討論決定。

投資單位通過委派財務(wù)主管來監(jiān)督、管理被投資單位的重大財務(wù)會計活動和全部財務(wù)收支過程，不但使投資單位總體意圖和目標(biāo)可以在被投資單位得到較完善的貫徹落實，而且能監(jiān)督被投資單位財務(wù)會計信息真實性和客觀性，切實維護(hù)投資者的權(quán)益。

二、實行全面預(yù)算管理

財務(wù)收支預(yù)算是一個企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)運行的大綱，也是財務(wù)事先控制，實行目標(biāo)管理的有效手段。因此，對投資興辦的經(jīng)濟(jì)實體推行全面的預(yù)算管理，是事業(yè)單位完善對經(jīng)濟(jì)實體財務(wù)管理、監(jiān)督，實現(xiàn)投資收益的十分有效的辦法。

經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)收支預(yù)算編制，一般應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，依據(jù)生產(chǎn)計劃、成本計劃、勞動工資計劃、物資采購計劃等進(jìn)行編制。預(yù)算編制方法應(yīng)采取自下而上的方法，經(jīng)過各方面反復(fù)平衡后，報投資單位審批。批復(fù)后由被投資單位負(fù)責(zé)人頒布、下達(dá)、執(zhí)行。

為了確保預(yù)算的執(zhí)行，投資單位的財務(wù)部門，必須監(jiān)督被投資單位預(yù)算執(zhí)行。對預(yù)算的執(zhí)行情況，要定期進(jìn)行匯總、分析、控制，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，獎優(yōu)罰劣，已形成預(yù)算是剛性的思想，人人必須貫徹、不折不扣地執(zhí)行。同時對發(fā)現(xiàn)問題及時提出糾正，以確保預(yù)算的正確實施。

由于投資收益是事業(yè)單位部門預(yù)算的組成部分，為了便于單位部門預(yù)算的編報，經(jīng)濟(jì)實體財務(wù)收支預(yù)算編制時間、預(yù)算調(diào)整時間應(yīng)當(dāng)與部門預(yù)算編制、調(diào)整時間同步進(jìn)行。

三、界定事業(yè)單位以其興辦經(jīng)濟(jì)實體有關(guān)費用

由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位投資興辦經(jīng)濟(jì)實體時，大多是以房屋、建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)作投資，形成經(jīng)濟(jì)實體經(jīng)營場所以機(jī)關(guān)事業(yè)單位在一起的局面。很有可能使得部分公用經(jīng)費，如;水電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費及房屋、建筑物、供水、供電、供暖設(shè)施的修繕費等混在一起，仍有事業(yè)單位支付的問題。這不僅增加了事業(yè)單位支出，沒有達(dá)到興辦經(jīng)濟(jì)實體減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的目的。同時，這些本該經(jīng)濟(jì)實體承擔(dān)的費用，轉(zhuǎn)嫁到事業(yè)單位承擔(dān)，也造成它的經(jīng)營成果不真實。

為了正確地反映經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)營成果，也為了減少事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，達(dá)到經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)實體的目的。應(yīng)當(dāng)由經(jīng)濟(jì)實體承擔(dān)的費用必須由經(jīng)濟(jì)實體支付。正確界定經(jīng)濟(jì)實體與事業(yè)單位有關(guān)公用經(jīng)費的界限，是管理好所興辦經(jīng)濟(jì)實體，使其向著健康發(fā)展的一個很重要的方面。

界定的方法有凡事可以安裝計量工具的，如水費、電費，按計量工具的耗用數(shù)和規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)繳納。不好用計量工具反映的，可以按受益大小計算分配，如取暖費物業(yè)管理費修繕費等，按受益大小計算分配各應(yīng)支付的金額。

四、加強(qiáng)投資收益管理

1.投資收益需納入部門預(yù)算管理

按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、制度規(guī)定，投資單位所取得的投資收益，必須納入本單位會計核算體系，不準(zhǔn)設(shè)置賬外賬，形成小金庫。對于實行部門預(yù)算的事業(yè)單位，則必須將所取得的投資收益全部納入部門預(yù)算的統(tǒng)一管理，從投資興辦的經(jīng)濟(jì)實體所取得的所有收益，都要編制到部門預(yù)算的收入預(yù)算中，其用投資收益安排的支出項目，也必須編報進(jìn)部門預(yù)算的預(yù)算支出項目中。

2.投資收益安排的支出項目

投資收益支出項目安排應(yīng)根據(jù)投資收益資金特點和部門預(yù)算編制要求確定。部門預(yù)算對事業(yè)單位的預(yù)算支出分為基本支出和項目支出兩大部分?；局С鍪侵笧楸Ｕ掀湔＿\轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出，項目支出是指為完成特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。項目支出可按用途分為：一種是完成特定的專項業(yè)務(wù)的項目支出，這類項目支出是屬于事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)特定業(yè)務(wù)支出，如專項業(yè)務(wù)支出，或是影響正常辦公、業(yè)務(wù)開展，必須進(jìn)行的項目支出。如必要設(shè)備購置、更新、危房改造、大修等。是屬于必須開支的項目支出;另一種是改善辦公、業(yè)務(wù)環(huán)境、條件的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出和改善職工生活條件福利性支出，這種支出是非必須的。資金允許就安排，不允許可以暫緩。

投資收益作為部門預(yù)算的一個收入項目，同財政資金的收入項目相比具有，一是資金使用范圍沒有特定性、專項性。二是收入穩(wěn)定性差。經(jīng)濟(jì)實體在經(jīng)營過程中受市場變化以及財務(wù)狀況等諸多因素影響很大，其收益能否按預(yù)算實現(xiàn)是一個未知數(shù)。根據(jù)部門預(yù)算對預(yù)算支出的有關(guān)要求和投資收益收入的特點，我認(rèn)為：

一是盡量不用投資收益安排基本支出和必須開支的項目支出，避免因投資收益沒有按預(yù)算實現(xiàn)而影響單位日常工作任務(wù)的完成和專項業(yè)務(wù)的順利實施。

二是投資收益是機(jī)關(guān)事業(yè)單位利用閑置的資產(chǎn)所取得的，雖然說閑置的資產(chǎn)也是國有資產(chǎn)，但畢竟事業(yè)單位通過努力，盤活了這部分資產(chǎn)，取得了一定收益，為了鼓勵單位利用閑置資產(chǎn)，投資興辦經(jīng)濟(jì)實體的積極性，提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效果，在投資收益使用安排上應(yīng)有別于財政撥款、預(yù)算外資金等財政性資金。投資收益可以安排以下幾方面的項目支出：

一是改善辦公環(huán)境條件方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備購置、固定資產(chǎn)大修理等項目支出。二是職工福利性項目支出。三是用于再投資，進(jìn)一步擴(kuò)大興辦經(jīng)濟(jì)實體的規(guī)模，取得更大的收益。

其充分發(fā)揮財務(wù)部門的作用。事業(yè)單位投資興辦經(jīng)濟(jì)實體，從資產(chǎn)投資形式、投資額、投資項目的調(diào)查研究、經(jīng)濟(jì)效益評價、財務(wù)風(fēng)險分析、非轉(zhuǎn)經(jīng)資產(chǎn)的申報、審批，到對經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)監(jiān)督、管理。投資收益的管理等活動中，財務(wù)部門的作用是至關(guān)重要的。為了充分發(fā)揮好財務(wù)部門的作用，應(yīng)選派具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、法律等方面專業(yè)知識的財會人員，參與投資興辦經(jīng)濟(jì)實體的創(chuàng)建管理工作。

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作者簡介：宋美榮（1960-），性別：女， 民族：漢，籍貫：北京，學(xué)歷：大學(xué)本科，單位：中國水利報社，研究方向：財務(wù)管理