楊寧

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映竣工項(xiàng)目自開(kāi)始建設(shè)起至工程完工止實(shí)際建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是交付使用資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資評(píng)價(jià)的依據(jù)。由此看來(lái)，竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中一個(gè)重要的不可或缺的程序。因此，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)也成為固定資產(chǎn)投資的一項(xiàng)主要的評(píng)審工作。

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)施的目的：是對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審計(jì)，核定總投資、總資產(chǎn)及待核銷(xiāo)資產(chǎn)等;是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)部門(mén)和單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益;是竣工驗(yàn)收的條件和批復(fù)財(cái)務(wù)決算的依據(jù)。竣工決算審計(jì)側(cè)重審核項(xiàng)目決算報(bào)表的完整、合法、合理有效，審核投資完成額和交付資產(chǎn)等。兼顧項(xiàng)目管理方面的審核。對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)審核， 以期達(dá)到我們的審核目標(biāo)。在審核過(guò)程中，注意把握好如下關(guān)鍵。

1 決算資料的合規(guī)性、完整性審查

對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算來(lái)說(shuō)，首要在一步是審查建設(shè)單位和與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位提供資料的合規(guī)性、完整性，資料提供可以分為以下幾個(gè)方面：

1.1 綜合類(lèi)：項(xiàng)目建議書(shū)及批復(fù)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)概算及批準(zhǔn)文件、歷次調(diào)整概算文件及批復(fù)，各年度下達(dá)的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃，項(xiàng)目建設(shè)資金落實(shí)情況說(shuō)明，銀行貸款合同，招投標(biāo)文件及招標(biāo)通知書(shū)、評(píng)標(biāo)記錄、中標(biāo)通知書(shū)（ 含建安工程、工程監(jiān)理及設(shè)備購(gòu)置），初步竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（企業(yè)自查報(bào)告），各年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表， 建設(shè)期歷年的財(cái)務(wù)賬薄、憑證和報(bào)表，未取得批復(fù)的調(diào)整概算、超概算的情況說(shuō)明，項(xiàng)目用地批復(fù)文件以及開(kāi)工許可證，項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)、消防安全、勞動(dòng)工業(yè)衛(wèi)生驗(yàn)收文件。

1.2 工程類(lèi)：工程施工合同、建筑工程規(guī)劃許可證、施工許可證，征用土地批復(fù)文件，施工單位、監(jiān)理單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照，資質(zhì)等級(jí)證明文件，監(jiān)理記錄及相關(guān)監(jiān)理資料，施工圖、已驗(yàn)收單項(xiàng)工程竣工圖， 全部工程預(yù)算（投標(biāo)報(bào)價(jià)）、結(jié)算書(shū)，建設(shè)期當(dāng)?shù)毓こ填A(yù)算定額、費(fèi)用定額及材料價(jià)格信息，設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場(chǎng)簽證資料，系統(tǒng)測(cè)試、試驗(yàn)記錄，單項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定材料，竣工驗(yàn)收文件，工程結(jié)算審核報(bào)告（中介機(jī)構(gòu)）， 工程價(jià)款支付明細(xì)表，工程項(xiàng)目交點(diǎn)清單。

1.3 設(shè)備類(lèi)：設(shè)備清單、設(shè)備采購(gòu)合同、設(shè)備試車(chē)、驗(yàn)收、運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)記錄、設(shè)備采購(gòu)合同號(hào)、招標(biāo)文件號(hào)一一對(duì)應(yīng)明細(xì)表、設(shè)備購(gòu)置臺(tái)賬、財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)移交清單

1.4 其他資料：如收尾工程、遺留問(wèn)題等。

2 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說(shuō)明書(shū)完整性、真實(shí)性審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算由會(huì)計(jì)報(bào)表和文字說(shuō)明兩部分組成。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表一般由建設(shè)項(xiàng)目竣工工程概況表、基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算總表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)（ 工、器、家具） 明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等報(bào)表組成。另外，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)有未完成工程的竣工驗(yàn)收建設(shè)項(xiàng)目要補(bǔ)充編制未完工程明細(xì)表、應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)表、庫(kù)存設(shè)備、材料明細(xì)表等報(bào)表。

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)中要注意審查如下問(wèn)題：

2.1 竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制，各種報(bào)表的填列是否齊全并符合勾稽關(guān)系要求，帳表是否一致，有無(wú)缺項(xiàng)和帳表不符等現(xiàn)象。

2.2 竣工決算說(shuō)明書(shū)反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)決算反映失實(shí)的問(wèn)題。根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定， 每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，但是，一些建設(shè)單位常常是混合建賬， 統(tǒng)一核算，分不清資金來(lái)源， 使竣工財(cái)務(wù)決算發(fā)生困難。在遇到部分項(xiàng)目已竣工，部分項(xiàng)目繼續(xù)在建的情況下，如何辦理已竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算，要視賬務(wù)運(yùn)作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財(cái)務(wù)決算項(xiàng)目的成本費(fèi)用， 交付使用資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、并做好調(diào)賬處理，然后相應(yīng)地確定本項(xiàng)目投資來(lái)源， 從總賬到明細(xì)賬雙向分割出本項(xiàng)目的資金占用和資金來(lái)源，產(chǎn)生本項(xiàng)目決算日資金平衡表，在建設(shè)單位確認(rèn)之后， 再進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，同時(shí)關(guān)注在建項(xiàng)目賬實(shí)、賬賬的一致性、真實(shí)性，對(duì)今后的核算方法如何改進(jìn)提出意見(jiàn)。

3 概算執(zhí)行情況審計(jì)

在基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，概算是控制建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)成本的重要文件，是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目成敗最主要的依據(jù)。我們要嚴(yán)格按概算的內(nèi)容與實(shí)際建設(shè)成果進(jìn)行比較，從而看出是否符合建設(shè)計(jì)劃內(nèi)容和是否存在超概現(xiàn)象，是否存在將不是該工程項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。特別是在概算執(zhí)行有結(jié)余的情況下，某些建設(shè)單位會(huì)借道實(shí)施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。

4 交付使用資產(chǎn)真實(shí)性、完整性審計(jì)

交付使用資產(chǎn)價(jià)值是作為接收單位的資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù)，所以資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性十分重要。建設(shè)單位應(yīng)按科學(xué)實(shí)用的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，待攤投資的分?jǐn)傄丛瓌t進(jìn)行，不能圖方便只是平均分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)。應(yīng)對(duì)移交資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)）進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)。對(duì)于達(dá)到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)購(gòu)置，應(yīng)要求其單列資產(chǎn)，直接移交，由接收單位對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)管理，不能簡(jiǎn)單地把這些資產(chǎn)分?jǐn)傔M(jìn)入各單項(xiàng)工程移交，否則極易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

5 尾工工程審計(jì)

尾工工程是指少量不影響生產(chǎn)或使用的輔助工程或非生產(chǎn)性工程，需繼續(xù)建設(shè)的已經(jīng)批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容。審核未完工程的工程量的真實(shí)性和預(yù)留投資金額的真實(shí)性。包括：尾工工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容;核定尾工工程量，投資額（合同、概算、合理變更因素）; 尾工工程比例，尾工工程預(yù)留資金的真實(shí)性， 尾工工程預(yù)計(jì)完成時(shí)間。尾工工程進(jìn)成本數(shù)根據(jù)項(xiàng)目投資總概算的5% 掌握，超過(guò)5% 的不能辦理竣工財(cái)務(wù)決算。尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項(xiàng)目，經(jīng)審核確認(rèn)需實(shí)際支付的款項(xiàng)。或有性支出沒(méi)有確切的政策依據(jù)和計(jì)算依據(jù)原不能以“預(yù)提費(fèi)用”名義進(jìn)入成本， 此類(lèi)費(fèi)用一般應(yīng)予剔除。

6建設(shè)組織管理過(guò)程審計(jì)

審核建設(shè)項(xiàng)目的管理的合規(guī)性、有效性， 是指要具有合規(guī)的立項(xiàng)批復(fù)及其概算，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目法人制、項(xiàng)目招投標(biāo)管理、項(xiàng)目合同管理。另外還要注重審核企業(yè)資質(zhì)，合同履行的完備性等。