【摘 要】 在當(dāng)前的時代背景下，提高注冊會計師審計質(zhì)量已經(jīng)成為社會共識。本文從注冊會計師自身和行業(yè)外部環(huán)境兩個角度進(jìn)行分析，詳細(xì)論述各個因素是如何影響審計質(zhì)量，并針對提高審計審計質(zhì)量提出可行性建議。

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量 注冊會計師 因素 對策

一、引言

隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所及注冊會計師的隊伍也在不斷擴(kuò)大，并做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是，一系列重大的注冊會計師審計失敗案例的出現(xiàn)，例如綠大地、紫鑫藥業(yè)、萬福生科等事件，引起了社會公眾的高度關(guān)注，引發(fā)了會計信息使用者對注冊會計師的信任危機(jī)，嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師行業(yè)的聲譽度。因此，對影響注冊會計師審計質(zhì)量的各種因素進(jìn)行系統(tǒng)分析，探索提高審計質(zhì)量的有效途徑和對策已迫在眉睫。

本文認(rèn)為，影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素可以分別從注冊會計師自身和行業(yè)外部環(huán)境兩個層面來分別進(jìn)行剖析。其中內(nèi)部因素主要包括注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力，外部因素主要是被審計單位內(nèi)部控制制度完善程度、行業(yè)監(jiān)督以及處罰力度。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素

（一）內(nèi)部因素。1.注冊會計師的獨立性。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者獲取信息的主要來源是由獨立第三方審計的財務(wù)報告，從而在眾多的投資機(jī)會中做出自己的選擇。注冊會計師在進(jìn)行審計服務(wù)時，如果與客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、利益關(guān)系或受外部影響無法保持獨立性，就很難保證審計質(zhì)量。這不僅會嚴(yán)重影響注冊會計師行業(yè)的形象，使廣大投資者對注冊會計師行業(yè)失去了信心，甚至還會造成不可挽回的損失，擾亂市場的秩序，造成整體經(jīng)濟(jì)的下滑。因此，提高注冊會計師的獨立性，保證審計質(zhì)量尤為重要。2.注冊會計師的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是注冊會計師根據(jù)工作需要和專業(yè)知識執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力，也直接影響審計工作的質(zhì)量。目前，我國通過考試取得注冊會計師資格的從業(yè)者，雖然具備了會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)的理論知識，但并不代表也具備了實際工作的專業(yè)技能和素養(yǎng)。許多會計師事務(wù)所只注重從業(yè)人員是否具有注冊會計師資格，而不進(jìn)行實際工作的專業(yè)技能和審計經(jīng)驗的考核和培訓(xùn)。有些從業(yè)人員在開展審計業(yè)務(wù)時，無法深入了解財務(wù)報表外的信息，對特殊行業(yè)背景、重大關(guān)聯(lián)方交易、計量結(jié)果不確定等考慮不充分，往往會影響其對審計風(fēng)險點的準(zhǔn)確控制，增加審計風(fēng)險。

（二）外部因素。1. 被審計單位內(nèi)部控制制度完善程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的，使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的規(guī)程。完善的內(nèi)部控制制度可以保證會計信息的真實性、完整性和有效性，有利于注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量。而在內(nèi)部控制制度不完善的情況下，會計信息不能有效、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的各種情況，注冊會計師難以獲得出具適當(dāng)審計意見的證據(jù)，進(jìn)而降低審計質(zhì)量。2. 行業(yè)監(jiān)督以及處罰力度。目前，我國注冊會計師行業(yè)的基本監(jiān)管模式包括行業(yè)自律和政府監(jiān)管兩種模式。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師日常工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，但卻沒有實際的懲處權(quán)限。政府部門掌握處罰權(quán)，但平時不直接參與注冊會計師的管理，對注冊會計師行業(yè)不了解，必然導(dǎo)致監(jiān)管和處罰不力。這種監(jiān)督職能的錯位，不可避免地導(dǎo)致注冊會計師缺乏提高審計質(zhì)量的外在壓力。

三、提高注冊會計師審計質(zhì)量的策略

（一）內(nèi)部因素對策。1. 不斷強(qiáng)化注冊會計師審計獨立性。獨立性是注冊會計師的本質(zhì)特征，也是審計工作的基礎(chǔ)。對于可能影響到審計獨立性的因素，應(yīng)當(dāng)積極采取相應(yīng)的措施消除影響因素。比如建立健全注冊會計師的職業(yè)道德評價機(jī)制，追究審計過程中違反職業(yè)道德者的責(zé)任，切實將因缺乏職業(yè)道德導(dǎo)致的審計風(fēng)險降低。實施審計輪換制度，避免注冊會計師因與客戶關(guān)系密切而損害獨立性，保證審計的客觀和公正。在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊會計師審計質(zhì)量控制體系，對于無法消除的因素，會計師事務(wù)所甚至可以拒絕公司的委托，盡量保證注冊會計師的獨立性，以保證審計意見能夠公允、客觀地表達(dá)。2. 建立和完善相應(yīng)的人才制度。注冊會計師處理日常審計工作必須具備一定的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格注冊會計師的選拔制度，計劃性地定期開展員工培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，提高審計師的專業(yè)能力。同時，建議行業(yè)協(xié)會建立一個供全國審計人員在線學(xué)習(xí)討論交流的平臺，設(shè)計一套實用性強(qiáng)、理論和實踐相結(jié)合的培訓(xùn)課程和教材，培養(yǎng)審計人員的分析問題和解決問題的能力，也能加強(qiáng)同行之間的交流和學(xué)習(xí)。

（二）外部因素對策。1. 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。為了長久發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。在接受審計時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行誠信的道德準(zhǔn)則，不偷稅漏稅，不虛報錯報，積極配合審計人員調(diào)查和收集證據(jù)，并主動提供真實完整的會計信息，從而促進(jìn)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高。2. 完善監(jiān)管體系，加大處罰力度。要提高審計質(zhì)量，必須充分發(fā)揮行業(yè)自律作用，加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督。具體措施如下：一是建立注冊會計師誠信檔案制度，對違反行業(yè)自律規(guī)范的行為及時備案公告。二是建立同業(yè)互查制度，督促被檢查的注冊會計師改進(jìn)不足之處。三是加大政府部門監(jiān)管力度，依法嚴(yán)厲查處違法造假案件。同時，相關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該完善責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實到人，從各個方面限制注冊會計師的違法行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程。影響審計質(zhì)量的因素有許多，各個因素息息相關(guān)，緊密聯(lián)系。提高注冊會計師的審計質(zhì)量除了要靠注冊會計師自身，還需要上市公司、注冊會計師協(xié)會及政府監(jiān)管部門的共同參與。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王朋吾，陶鈞.注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展存在問題分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2018（12）：110

[2] 張剛，范小雯.注冊會計師審計舞弊行為分析[J].中國注冊會計師，2012（12）：82-84.

[3] 楊柱俊.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題研究[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2017.

作者簡介：李舒舒（1996年-），女，漢族，籍貫：江蘇揚州人，碩士在讀，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：注冊會計師審計，730020