【摘 要】 近幾年，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國財政收入增長趨于穩(wěn)定增長的態(tài)勢，同時政府財政支出的壓力也越來越大。為了破解這一難題，政府逐漸走向市場化道路。在這種大環(huán)境下，PPP項目成為了社會追捧的一個熱點。

PPP（Public-Private-Partnership）是政府與社會資本相互合作的產(chǎn)物，用特許權(quán)作為合作的基礎(chǔ)，讓彼此間達(dá)成一種合作式的關(guān)系，用簽署合同的方式來明確雙方的義務(wù)和權(quán)利，以此來確保項目順利完成。PPP項目的規(guī)范運作對于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略性意義，而怎樣去監(jiān)管和審計PPP項目已經(jīng)成為我國當(dāng)前規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的重要問題。

因此，本文以委托代理理論、不完全契約理論、公共受托責(zé)任理論作為基礎(chǔ)，通過案例研究法、文獻(xiàn)分析法、歸納演繹法來研究PPP項目在識別階段、準(zhǔn)備階段、執(zhí)行階段以及運營階段的跟蹤審計優(yōu)化問題。通過分析實施審計的現(xiàn)狀，找出PPP項目審計環(huán)節(jié)中存在的問題，研究如何構(gòu)建PPP項目的跟蹤審計體系、審計流程和審計方案。從而促進(jìn)PPP項目審計標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范體系的建立。

【關(guān)鍵詞】 PPP 跟蹤審計

近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國財政收入增長逐漸趨于穩(wěn)定增長的態(tài)勢，于此同時政府在財政支出上的壓力也是逐漸增加。為了徹底破解這一問題，政府逐漸向市場化道路不斷發(fā)展。在這種整體環(huán)境下，PPP項目成為了社會追捧的一個熱點。

PPP（Public-Private-Partnership）是政府和社會資本合作的一種產(chǎn)物。是以特許權(quán)作為基礎(chǔ)，使彼此之間形成一種合作式關(guān)系，并利用簽署合同明確雙方的權(quán)利以及義務(wù)，來確保項目的順利完成。2014年以來，隨著PPP項目在我國的不斷發(fā)展，PPP項目建設(shè)的規(guī)模也越來越大，截至2019年8月份，累計入庫項目達(dá)到9182個，項目投資額達(dá)到13.9萬億元;累計落地項目5969個，投資額9.1萬億元，落地率高達(dá)65%，累計開工項目3533個，投資額5.3萬億元，開工率59.2%。管理庫的9182個項目覆蓋31個省（直轄市，自治區(qū)）以及新疆兵團(tuán)和19個行業(yè)領(lǐng)域。

隨著PPP項目的運作推行，我國陸續(xù)出臺了《政府投資條例》（國務(wù)院令第712號）、《企業(yè)投資項目核準(zhǔn)和備案管理條例》（國務(wù)院令第673號）以及《國家發(fā)展改革委關(guān)于依法依規(guī)加強(qiáng)PPP項目投資和建設(shè)管理的通知》（發(fā)改投資規(guī)〔2019〕1098號）等管理辦法和指導(dǎo)意見來加強(qiáng)PPP項目監(jiān)管。國務(wù)院以及國家發(fā)展改革委等有關(guān)部門在出臺的管理辦法和指導(dǎo)意見中，對PPP項目的審計和評價均做出了部分框架性的管理規(guī)定。但意見并未對PPP項目的審計模式、審計機(jī)制與評價等具體的實施細(xì)節(jié)做出進(jìn)一步規(guī)定。尚處于探索階段的PPP項目，實施過程中暴露出了越來越多問題。加上PPP項目本身存在著建設(shè)周期長、工程技術(shù)復(fù)雜、投資規(guī)模大、回收周期長等特點，加劇了PPP項目的不確定性和風(fēng)險性。通過完善PPP項目的審計體系，依靠政府審計、內(nèi)部審計、第三方機(jī)構(gòu)審計形成PPP項目全生命周期的跟蹤審計是一條高效的路徑。

但盡管如此，PPP項目的審計環(huán)節(jié)中依然面對很多問題：比如有關(guān)于PPP項目審計立法欠缺、審計力量不足、重點不明確、人員勝任能力不足。這也造成了現(xiàn)階段我國相關(guān)PPP項目沒有一個成體系的監(jiān)督機(jī)制，審計范圍不全面，不能準(zhǔn)確把握PPP項目審計工作重點，導(dǎo)致出現(xiàn)大量違法、違規(guī)項目，不僅損害了公共利益，而且可能使PPP項目的實施埋下隱患。

王立國、張瑩（2016）提出，任何事物都有自身發(fā)展周期，同樣，PPP 項目也具有成立、發(fā)展、成熟、衰退、結(jié)束等階段。[1]建立PPP項目跟蹤審計模式，把PPP項目的生命周期劃分為五個階段，分別是識別階段、準(zhǔn)備階段。采購階段、執(zhí)行階段、移交階段。從項目的識別階段就開始對PPP項目進(jìn)行審計，再到項目的準(zhǔn)備階段、采購階段、執(zhí)行階段直到項目最后的移交階段，來對PPP項目實現(xiàn)全流程的跟蹤審計，在不同上的審計階段運用科學(xué)的審計方法，正確的審計主體，恰當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒虒PP項目進(jìn)行審計。以政府審計、內(nèi)部審計以及第三方機(jī)構(gòu)審計三位一體的審計主體作為審計主體，從而最終完成對PPP項目的協(xié)同審計治理，保證項目合法性和合規(guī)性的同時，確保項目公司能夠以穩(wěn)定的成本來完成項目的建設(shè)，并通過使用者付費和政府付費獲得一定比率的利潤，完成最終的移交。本研究對PPP項目開展跟蹤審計，力求及時發(fā)現(xiàn)PPP項目實際運行過程中的問題，加強(qiáng)PPP項目風(fēng)險的監(jiān)管能力，提升項目的治理能力，保證項目的成功率。

PPP項目的跟蹤審計是指審計機(jī)構(gòu)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，從PPP項目的識別直到移交階段全過程、持續(xù)性等對項目進(jìn)行監(jiān)督、審查以及評價等審計工作的方法。其重心在于預(yù)防。揭露PPP項目中未來可能發(fā)生的苗頭性以及傾向性的風(fēng)險和問題，從而做到能在第一時間修正和完善PPP項目存在的風(fēng)險和問題從而在保證PPP項目效率的同時提升PPP項目的效果。PPP 項目跟蹤審計區(qū)別于傳統(tǒng)的竣工審計審計的特點在于其重心不僅僅在于對項目進(jìn)行事后的竣工審計。跟蹤審計創(chuàng)新性的將審計的介入點提前，實施及時的全方位的審計，從而從根本意義上達(dá)成全生命周期審計。跟蹤審計要求審計人員注重PPP項目的全過程、全周期，從而對PPP項目中可能出現(xiàn)的問題做到預(yù)防性?！蹦茉诘谝粫r間對項目存在的或者可能發(fā)生的問題提出適當(dāng)?shù)膬?yōu)化意見，從而提升PPP項目的績效。

學(xué)者劉艷波（2015）認(rèn)為結(jié)合PPP項目特點的新型跟蹤審計方法，才能有效的開展審計組織與管理工作。[2]相對于以往的竣工審計，跟蹤審計的優(yōu)點十分的明確，從竣工審計原先的事后審計變?yōu)楝F(xiàn)在的事前、事中、事后審計，從PPP項目的全生命周期進(jìn)行審計，從而保證能及時的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。實施時間從原先的短期審計、靜態(tài)審計變?yōu)殚L時間的、動態(tài)審計。執(zhí)行地點從原先的現(xiàn)場審計為輔變?yōu)楦檶徲嫷囊袁F(xiàn)場審計為主。審計范圍從原先的單方面的決算審計到跟蹤審計的全面審計。因為PPP項目本身存在著項目周期長，涉及利益群體眾多，工藝較為復(fù)雜的特性，所以跟蹤審計相對于以往的竣工審計來說更適用于PPP模式。跟蹤審計徹底轉(zhuǎn)變了以往項目審計的審計模式以及歷年。能夠完善傳統(tǒng)的PPP項目的審計模式，從而更好的發(fā)揮出審計對于項目本身項目績效的提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王立國、張瑩 PPP項目跟蹤審計探討 [J] 審計研究2016年第6期 30-35

[2] 劉艷波 PPP模式下高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究 [D] 云南大學(xué) 2015

作者簡介：王志堯，1994.02，男，漢族，河南洛陽，在讀碩士研究生，廣西財經(jīng)學(xué)院? 審計方向

課題項目：廣西財經(jīng)學(xué)院2019年會計類學(xué)生研究項目《信息化環(huán)境下PPP項目的內(nèi)部審計體系建設(shè)研究》