【摘 要】 審計質(zhì)量作為注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的直接體現(xiàn)，對審計服務(wù)供應(yīng)方的信譽(yù)以及服務(wù)接收方的經(jīng)營理念等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。由于審計質(zhì)量的概念較為模糊抽象，難以用特定的方式進(jìn)行度量，因此對于審計質(zhì)量的定義與衡量的方式的研究顯得尤為必要。本文立足于宏觀角度和微觀角度，分別從審計質(zhì)量的影響因素與審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)兩大層面對審計質(zhì)量這一概念進(jìn)行準(zhǔn)確的定義與剖析，從而為國內(nèi)外關(guān)于審計質(zhì)量的研究提供思路的借鑒。

本文分為六大部分。第一部分引言，簡單介紹審計質(zhì)量的概念;第二部分介紹選題背景與研究意義;第三部分對國內(nèi)外學(xué)者在審計質(zhì)量領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行綜述;第四部分分別立足于會計師事務(wù)所、被審計單位以及審計環(huán)境三大層面分析審計質(zhì)量的影響因素;第五部分通過對審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)的確定，為客觀公正地對審計質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量提供理論支持，最后一部分則基于上文的研究成果，指出提高審計質(zhì)量的相關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量 影響因素 衡量指標(biāo)

一、引言

審計質(zhì)量的高低受到多方面因素的制約，存在著較大的不穩(wěn)定性。為了對審計質(zhì)量這一較為抽象的概念進(jìn)行相對準(zhǔn)確的定義，首先必須要對影響審計質(zhì)量的確定因素和偶然因素等進(jìn)行歸納總結(jié)，對上述因素加以有效控制，進(jìn)而提升審計質(zhì)量。此外，還需要對審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定義，確定與審計質(zhì)量高度相關(guān)的指標(biāo)，并設(shè)計出一套涵蓋這些衡量指標(biāo)的定義審計質(zhì)量準(zhǔn)確值的具體算法，將審計質(zhì)量這一抽象的概念予以數(shù)字化和精確化，使其具有可度量性，從而使得審計質(zhì)量的高低能夠得到直觀而準(zhǔn)確的反映，促進(jìn)未來審計質(zhì)量的提升。

二、選題背景與研究意義

（一）選題背景。隨著國內(nèi)外會計師事務(wù)所的蓬勃發(fā)展，會計師事務(wù)所之間的競爭關(guān)系愈演愈烈，客戶企業(yè)對于單一會計師事務(wù)所的依賴程度正在迅速降低。因此，各會計師事務(wù)所都在努力提升自身的執(zhí)業(yè)水平以達(dá)到吸引、留住客戶的目的。審計質(zhì)量作為會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的直接體現(xiàn)，其質(zhì)量的高低直接決定了會計師事務(wù)所能夠提供的價值的高低。然而審計質(zhì)量作為一個抽象的概念，迫切需要通過具體、直觀的指標(biāo)選取以及影響因素的確定對其進(jìn)行精確化衡量。基于以上認(rèn)識，本文以“審計質(zhì)量的影響因素與衡量指標(biāo)”作為選題進(jìn)行研究。

（二）研究意義。本文的理論意義在于，積極響應(yīng)國家對于審計工作提出的新要求，對審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行充分的挖掘，剔除與審計質(zhì)量無關(guān)或關(guān)聯(lián)度較小的因素，通過專注于控制主要的影響因素提升審計質(zhì)量，并通過確定審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)，對其進(jìn)行準(zhǔn)確地量化。

本文的實踐意義在于，如今注冊會計師對客戶公司審計失敗的案例比比皆是，對審計質(zhì)量的研究能夠挖掘其審計失敗的具體原因，尋找出現(xiàn)問題的具體環(huán)節(jié)，從而有針對性地進(jìn)行改善，降低未來審計失敗發(fā)生的概率。

三、研究現(xiàn)狀

（一）關(guān)于審計質(zhì)量的影響因素的研究。Alexandros （2015）認(rèn)為審計質(zhì)量的主要影響因素表現(xiàn)在注冊會計師的專業(yè)勝任能力以及審計獨(dú)立性的遵循程度，此外，被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素也會對審計質(zhì)量造成影響。趙璐（2014）認(rèn)為立足于會計師事務(wù)所而言，會計師事務(wù)所的規(guī)模、注冊會計師的任期以及審計過程收取的費(fèi)用的多寡都會對審計質(zhì)量造成影響，而立足于客戶企業(yè)而言，其經(jīng)營狀況、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制完善程度也會影響審計質(zhì)量。朱玲玲（2016）認(rèn)為審計質(zhì)量的影響因素除了審計服務(wù)的供需方以外，事務(wù)所和客戶所處的審計環(huán)境的不同等也會使得雙方對于審計質(zhì)量的評定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生觀念上的分歧，從而影響審計質(zhì)量。

（二）關(guān)于審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的研究。Dwi Cahyono（2015）將審計質(zhì)量的評價指標(biāo)劃分為審計人員素質(zhì)（包括審計人員文化水平和審計人員獨(dú)立性等）、審計計劃制定（審計程序、方法、時間安排的合理性）、審計實施效果（重大事項報告制度等）和審計結(jié)果（審計風(fēng)險評估等）四大層面。姚樹中（2015）研究指出，審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)應(yīng)參照流程審計六要素及KPI指標(biāo)進(jìn)行制定，并對每一項指標(biāo)賦予一定的權(quán)重，通過計算加權(quán)總得分作為審計質(zhì)量的最終得分。朱玲玲（2016）認(rèn)為，審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)由直接指標(biāo)、間接指標(biāo)和綜合衡量指標(biāo)組成。

四、審計質(zhì)量的影響因素

（一）審計主體即會計師事務(wù)所相關(guān)因素。1.事務(wù)所規(guī)模。大型會計師事務(wù)所相對于小型事務(wù)所具有較高的認(rèn)證資質(zhì)和知名度、較為良好的聲譽(yù)以及較為完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和較為先進(jìn)的審計業(yè)務(wù)處理技術(shù)，而大型會計師事務(wù)所為了維持其良好的聲譽(yù)，同時面臨證監(jiān)會的更為嚴(yán)格的監(jiān)督和違規(guī)處罰，使得其不得不努力提升審計質(zhì)量。2.事務(wù)所組織形式。立足于事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)分析，由于采用特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所僅由在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)違規(guī)行為的審計人員對造成的損失承擔(dān)無限責(zé)任，而其他合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任或只承擔(dān)有限責(zé)任，因此該類組織形式的事務(wù)所相對于另兩類組織形式的事務(wù)所而言，能夠有效避免無過錯人員承擔(dān)與自身無關(guān)的責(zé)任，從而調(diào)動審計人員的工作積極性，提高審計質(zhì)量。3.事務(wù)所任期。注冊會計師在事務(wù)所的任期時間過短或過長均不利于審計質(zhì)量的提升。任期過短會導(dǎo)致其對客戶的了解程度不足以及審計經(jīng)驗較為缺乏，從而削弱審計質(zhì)量;而任期過長則可能導(dǎo)致注冊會計師經(jīng)過長期的同質(zhì)化工作后已形成思維定式，審計套路被客戶洞悉，客戶可能會出于追求“表面數(shù)據(jù)光鮮”的心理故意隱瞞或虛報重大關(guān)鍵事項，對審計質(zhì)量造成極大的影響。4.審計收費(fèi)。合理的審計收費(fèi)是提高審計人員工作積極性，進(jìn)而提供高質(zhì)量服務(wù)的保證。若客戶不愿支付與審計業(yè)務(wù)難度相匹配的審計費(fèi)用，審計人員可能會出于成本效益原則減少必要的審計程序，降低審計質(zhì)量。

（二）審計客體即被審計公司相關(guān)因素。1.公司治理結(jié)構(gòu)。審計人員針對不同治理結(jié)構(gòu)的客戶公司會采取不同的審計方法，合理的公司治理結(jié)構(gòu)有助于審計人員及時、全面地發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，而紊亂的公司治理結(jié)構(gòu)會使得重大的事項難以被發(fā)現(xiàn)，影響審計質(zhì)量。2.管理層素質(zhì)。公司管理層負(fù)有按時、全面、如實地提供其重大與非重大財務(wù)事項信息的責(zé)任與義務(wù)，不得刻意隱瞞或虛報，不得與審計人員私自串通或阻撓審計人員的正常工作。3.公司財務(wù)狀況。相對于財務(wù)狀況良好的公司，財務(wù)狀況較差的公司具有較為強(qiáng)烈的財務(wù)舞弊動機(jī)，使得審計人員較難發(fā)現(xiàn)其財務(wù)報告中的重大錯報風(fēng)險，提高審計難度。

（三）審計環(huán)境即法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。1.法律環(huán)境。與審計相關(guān)的法律制度的完善與否與審計人員能否提供高質(zhì)量服務(wù)存在著密切聯(lián)系。若法律制度無法得到完善，被審計單位可能會利用相關(guān)法律的漏洞故意隱瞞重大事項或欺騙審計人員，使審計質(zhì)量難以得到保障。2.監(jiān)管環(huán)境。監(jiān)管環(huán)境主要面向會計師事務(wù)所層面。審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過對事務(wù)所執(zhí)業(yè)程序的規(guī)范程度、采取的執(zhí)業(yè)手法的合理性等方面進(jìn)行定期的監(jiān)督與檢查，并對違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行處罰，能夠使得審計質(zhì)量得到有效保證。

五、審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)

（一）盈余管理。根據(jù)盈余質(zhì)量觀，公司盈余管理中操控性應(yīng)計利潤越低，會計信息質(zhì)量越好，表明審計質(zhì)量越高。另外，審計質(zhì)量與盈余管理的方向也存在相關(guān)關(guān)系，相對于負(fù)向盈余管理，注冊會計師對正向盈余管理行為更為敏感。

（二）審計意見類型。注冊會計師對被審計公司的財務(wù)報告出具 “非標(biāo)”意見的比例反映了其保持職業(yè)謹(jǐn)慎性以及獨(dú)立性原則的程度，在其他條件相同的情況下，該意見類型的比例越大，提供的審計質(zhì)量越高。

（三）訴訟概率。會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)面向客戶公司，以客戶的需求為宗旨?？蛻籼岢龅脑V訟概率越低，表明其對于會計師事務(wù)所提供的服務(wù)的滿意度越高，因此這一指標(biāo)能夠從側(cè)面反映事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的優(yōu)劣。

（四）綜合評價體系。通常情況下，審計質(zhì)量無法完全依靠單一的指標(biāo)進(jìn)行評價，而必須依托類似基于平衡記分卡等原理構(gòu)建的綜合評價體系進(jìn)行衡量。因此，綜合評價體系的構(gòu)建的合理程度與完善程度也應(yīng)作為衡量審計質(zhì)量的指標(biāo)之一。

六、提高審計質(zhì)量的措施

（一）強(qiáng)化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)。目前，國內(nèi)外有關(guān)審計質(zhì)量的法律法規(guī)的不夠完善、政府有關(guān)部門對審計質(zhì)量的監(jiān)管力度不足等造成了當(dāng)前會計師事務(wù)所審計質(zhì)量普遍較為低下的問題。因此立足于整個審計領(lǐng)域宏觀層面，法律規(guī)章制度的完善是當(dāng)前亟需解決的最主要的問題。

（二）提高注冊會計師的整體素質(zhì)。注冊會計師作為審計主體，其職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平直接決定了審計質(zhì)量的高低。因此會計師事務(wù)所應(yīng)加大對注冊會計師的培訓(xùn)力度，并對其審計過程進(jìn)行全程監(jiān)督，對其審計結(jié)果的公正性與準(zhǔn)確性進(jìn)行定期評價。

（三）健全績效考評制度。 績效考評制度能夠有效衡量注冊會計師的審計質(zhì)量，通過“優(yōu)勝劣汰”的考核機(jī)制，能夠調(diào)動注冊會計師的工作積極性，從而篩選出真正有能力的高素質(zhì)人才，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量才能得到有效保障。

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作者簡介：李冠洲，出生年份：1994年11月1日，性別：男，民族：漢，籍貫：湖北省武漢市，學(xué)歷：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：金融審計