林競嘉 黃修婷

摘要：本文針對作業(yè)成本法進行研究，希望有助于擴充這方面的實證文獻并擴大作業(yè)成本法在器材制造業(yè)企業(yè)中的運用范圍，使我國企業(yè)能夠通過作業(yè)成本法的應(yīng)用，加強產(chǎn)品成本信息核算，提高成本管理控制水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，作業(yè)成本管理，分配法

作業(yè)成本法在器材制造業(yè)中的分析策略

（一）提高生產(chǎn)水平，增加制造費用比重

基于活動的方法的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在成本核算中對生產(chǎn)成本的精確分配上，但是中國的大多數(shù)企業(yè)仍然是勞動密集型的，直接成本（例如直接材料和直接人工）占了產(chǎn)品成本的很大一部分。間接成本（例如生產(chǎn)成本）僅占很小一部分。為了引入基于活動的計算方法，企業(yè)必須首先增加對科技創(chuàng)新的投資，采用現(xiàn)代化的生產(chǎn)設(shè)施，提高員工的技術(shù)和商務(wù)技能，并將企業(yè)從高科技轉(zhuǎn)變?yōu)楦呖萍?，并增加生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本比率以更好地發(fā)揮基于活動的計算方法的效果。

規(guī)模與實施內(nèi)容、管理運用程度的關(guān)系;以及實施年數(shù)與實施內(nèi)容、管理運用程度的關(guān)系。在統(tǒng)計分析中，卡方獨立性檢定系用以探討二變量是否統(tǒng)計獨立，亦即此二變量是否有關(guān)聯(lián)。本研究將實施規(guī)模、實施歷史當成自變數(shù);而以樣本公司的實施內(nèi)容、管理運用程度當成因變量，進行卡方檢定，以檢定兩變項之間是否顯著相關(guān)。亦即檢定當實施規(guī)模不同時是否會造成實施內(nèi)容、管理運用程度的不同;以及實施年數(shù)不同時是否會造成實施內(nèi)容、管理運用程度的不同。實施

（二）規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)

要改變傳統(tǒng)的管理模式，企業(yè)必須首先改變以產(chǎn)品為導(dǎo)向的生產(chǎn)組織。管理過程從產(chǎn)品到整個生產(chǎn)和管理過程，從材料采購，生產(chǎn)組織到外部銷售過程，以管理和控制業(yè)務(wù)成本。企業(yè)可以采用先進的管理方法，如及時的生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理，以規(guī)范公司的生產(chǎn)和運營流程，根據(jù)客戶需求制定采購計劃，在生產(chǎn)和運營流程的各個方面組織生產(chǎn)和控制成本。，運營和運營中心的劃分是計算基于活動的成本的基本方法。設(shè)立運營中心的合理性對基于活動的成本核算系統(tǒng)具有重大影響，并且在實施效率和基于活動的成本核算方法的準確性中起著至關(guān)重要的作用。標準化的生產(chǎn)流程會導(dǎo)致運營中心在實施基于活動的成本核算方法時進行合理的劃分，這為應(yīng)用基于活動的成本核算方法提供了良好的基礎(chǔ)，并可改善成本核算。

（三）利用信息技術(shù)，準確核算作業(yè)成本

質(zhì)量信息系統(tǒng)是實施基于活動的計算方法的必要條件和重要保證?；诨顒拥挠嬎惴椒ㄐ枰罅康臄?shù)據(jù)收集和處理以及大量的計算數(shù)據(jù)聚合。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，基于活動的成本計算方法具有多個成本計算對象，并且會計處理更加復(fù)雜。生產(chǎn)技術(shù)的進步和客戶需求的多樣化導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品所需的操作數(shù)量增加。運營成本的計算需要針對每個運營和一批產(chǎn)品的準確數(shù)據(jù)和信息，并對產(chǎn)品的最終成本進行匯總。運營成本和直接成本，數(shù)據(jù)計算量很大。實施管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)擺脫這些復(fù)雜的任務(wù)，簡化運營成本信息的收集和計算，確保成本計算的準確性，可靠性和及時性，并簡化成本核算。

（四）加強企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)

基于活動的成本核算是一種全面而全面的成本核算和控制方法，其實現(xiàn)是一項龐大的系統(tǒng)工程。為了實施基于活動的計算方法，企業(yè)需要調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)，重新配置人員資產(chǎn)等，并且企業(yè)將基于活動的計算方法并入當前的會計系統(tǒng)有多么困難。因此，公司必須通過內(nèi)部培訓(xùn)，外部招聘或兩者結(jié)合來提高熟悉基于活動的成本核算方法的管理人員和會計師的水平，以便企業(yè)可以盡快進行更改。在支持實施基于活動的成本核算方法的過程中，還應(yīng)特別注意對員工的內(nèi)部培訓(xùn)，包括對管理人員和特定操作人員的培訓(xùn)。

結(jié)論

實施ABC制度較長的企業(yè)，其實施部門數(shù)、使用成本動因、所產(chǎn)生信息運用方面及與系統(tǒng)整合個數(shù)，均比實施年數(shù)較短的企業(yè)多。而ABC制度的實施方式，可從一條生產(chǎn)線或一個部門開始推行，進而擴展至全公司。因此，企業(yè)推行ABC制度時，為了便于推行與節(jié)省成本，可從單一部門及使用較少成本動因數(shù)目等開始著手，以后再以漸進方式予以擴充使用部門、使用成本動因子及信息運用面等。

在經(jīng)營績效的評估上，可以分成“質(zhì)量績效面”與“財務(wù)績效面”。而一般企業(yè)在實施ABC制度后，先會在成本控制及管理決策“財務(wù)績效面”經(jīng)營績效上，有較明顯提升;之后，隨著實施年數(shù)增長，才會提升在生產(chǎn)力、質(zhì)量、顧客滿意度、周期時間及制造績效的“質(zhì)量績效面”經(jīng)營績效。因此，企業(yè)欲以ABC制度來改善經(jīng)營績效時，可以分別從這二方面來著手與評估。且實施ABC制度后，于初期可以致力于“財務(wù)績效面”的推行與評估;于實施一段時間后，則可針對“質(zhì)量績效面”來衡量及加強改進，以發(fā)揮ABC制度對經(jīng)營績效改善的功效。

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（作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)（北京））