董麗 陳曉旭

摘要：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在“三資”管理平臺、內(nèi)部控制、會計核算等方面存在許多問題。壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，需要同時健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，加強會計管理。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織;財務(wù)審計;會計管理;會計核算;會計監(jiān)督

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織是我國農(nóng)村社會中最主要的組織形式（黃祥祥，2018），到2018年全國已有23.8萬個村、75.9萬個村民小組建立了集體經(jīng)濟組織，截至2017年年底，村級集體經(jīng)濟組織賬面資產(chǎn)總額3.44萬億元，村均610.3萬元，擁有如此巨大的資產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，保障農(nóng)民財產(chǎn)權(quán)益方面擔(dān)負重要職責(zé)。目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的衰弱與缺位比較明顯，導(dǎo)致村集體所有權(quán)的權(quán)能虛化（黃祥祥、等2018），財務(wù)監(jiān)督效力不足，信息失真（宋艷華，2017），解決好農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理中的問題，對于壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟具有重要意義。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計的現(xiàn)狀

依據(jù)《中華人民共和國審計法》、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》以及各地方政府的有關(guān)法律、法規(guī)、政策，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計可定期進行也可根據(jù)需要開展專項審計。2015年以來為配合農(nóng)村集體經(jīng)濟“三資”管理平臺的建設(shè)，加強農(nóng)村集體經(jīng)濟“三務(wù)”公開，廣東省各縣（區(qū)）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府有關(guān)部門委托會計師事務(wù)所對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)進行了專項審計，審計對象包括村級集體經(jīng)濟組織（經(jīng)濟聯(lián)合社）、組級集體經(jīng)濟組織（經(jīng)濟社）以及所屬企業(yè)。財務(wù)審計內(nèi)容涉及“三資”管理平臺信息、合同管理、會計核算等，具體包括“三資”管理平臺中資金、資產(chǎn)、資源信息的完整性、真實性，合同信息的真實性、完整性和合法合規(guī)性，內(nèi)部控制制度的有效性，財務(wù)會計報表、會計憑證、會計賬簿的完整性、真實性和合法性等。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理中的問題

（一）“三資”管理平臺信息不完整、不準確

部分農(nóng)村集體經(jīng)濟組織由于責(zé)任意識缺乏和專業(yè)知識儲備不足，在農(nóng)村集體“三資”管理平臺數(shù)據(jù)中，各類資源性資產(chǎn)、物業(yè)資產(chǎn)、實物資產(chǎn)等信息與實際不符，未按要求將農(nóng)村集體財務(wù)收支等信息真實、全面錄入 “三資”管理平臺，導(dǎo)致“三資”管理平臺存在信息不全面、不真實、不準確、重復(fù)登記、張冠李戴等現(xiàn)象。如廣東省某村有45項實物資產(chǎn)、26項資源性資產(chǎn)未在“三資”平臺登記，又有11項實物資產(chǎn)在“三資”平臺重復(fù)登記，有4項固定資產(chǎn)已報廢，但未在“三資”平臺登記減少。

“三資”管理平臺登記的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織合同信息不完整，如某村“三資”平臺登記的90份合同信息與紙質(zhì)合同不一致，租賃合同中租金金額與集體租金收入金額不對應(yīng)或根本沒有對應(yīng)的收入，或集體租賃收入沒有對應(yīng)的資產(chǎn)租賃合同等。

未按規(guī)定在“三資”管理平臺公開集體資產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)收支和投資、參股企業(yè)經(jīng)營情況等事項。村（經(jīng)濟聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟社）所屬的非獨立核算部門的賬套，未并入集體經(jīng)濟組織套賬，未上傳至“三資”管理平臺，存在賬外賬、開設(shè)“小金庫”、故意瞞報集體“三資”等情況。如在某村（經(jīng)濟聯(lián)合社）賬套外，對其所屬的非獨立核算、以租賃收入為來源的物業(yè)管理公司、停車場、倉庫等的賬套未納入“三資”平臺管理。

（二）內(nèi)部控制有效性弱

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織缺乏完善的有效的內(nèi)部控制設(shè)計，已有的內(nèi)部控制措施形同虛設(shè)、執(zhí)行不力。

1. 財務(wù)支出審批隨意性大。審批監(jiān)管程序不完善，大額支出未履行財務(wù)制度規(guī)定的程序。重大事項未經(jīng)民主程序，未報街道審查備案，如某村（經(jīng)濟聯(lián)合社）2016年向銀行借款3900萬元未經(jīng)民主程序，未報街道審核備案。按照該農(nóng)村集體經(jīng)濟組織章程，這樣的大額舉債需要經(jīng)過成員代表大會審議通過并報鎮(zhèn)主管部門備案。某村（經(jīng)濟聯(lián)合社）財務(wù)管理規(guī)定超過15萬元以上開支需要經(jīng)過集體討論通過，但是，2016年1月記賬憑證顯示支付福利費173萬元未見民主管理相關(guān)決議文件，違反該村（經(jīng)濟聯(lián)合社）財務(wù)管理規(guī)定。招標流程不完備，未按規(guī)定進行公開招標，例由某建設(shè)有限公司承建的某社員工生活區(qū)合同金額約1150萬元，未進行公開招投標。

2. 現(xiàn)金管理不規(guī)范。存在坐支現(xiàn)金和大額現(xiàn)金收、付的情況，大額用款未按區(qū)、鎮(zhèn)相關(guān)主管部門文件規(guī)定履行審批程序。如某組（經(jīng)濟社）2016年2月某日收到現(xiàn)金61萬元，存現(xiàn)15萬元，差額部分沒有做任何會計反映或說明。審計還發(fā)現(xiàn)某社預(yù)支某工程款60萬元，直接以現(xiàn)金支付，未有銀行轉(zhuǎn)賬的單據(jù)，未有相關(guān)合同協(xié)議，也沒有履行大額用款審批程序。

3. 資產(chǎn)管理松懈。固定資產(chǎn)管理不分種類，賬面漏記或多記，賬實不符。實際已報廢或清除的固定資產(chǎn)賬面未及時清理，固定資產(chǎn)原始價值不清或不準，有的固定資產(chǎn)甚至以1元入賬。某組（經(jīng)濟社）15項物業(yè)資產(chǎn)、3項實物資產(chǎn)賬面無記錄。應(yīng)收應(yīng)付款長期掛賬不清理，如某村（經(jīng)濟聯(lián)合社）應(yīng)收款掛賬3年以上的金額 332萬元，應(yīng)付款掛賬3年以上的金額為928萬元。

4. 經(jīng)營收入缺乏控制。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營收入來源主要為資產(chǎn)、資源租賃。資產(chǎn)、資源租賃合同中的租期、租金等與集體賬面上資產(chǎn)經(jīng)營租賃收入缺乏相互對應(yīng);賬面經(jīng)營租賃收入與現(xiàn)金流入或債權(quán)增加也存在不一致。某組（經(jīng)濟社）的物業(yè)資產(chǎn)，其與承租方簽訂了租賃合同，但是經(jīng)營租賃收入?yún)s記錄在另一組（經(jīng)濟社）。

（三）會計核算不規(guī)范

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)不能及時、有效、準確地進行會計反映和監(jiān)督。表現(xiàn)為設(shè)置賬外賬、原始單據(jù)不完整、會計科目使用不正確，相關(guān)計算不符合財務(wù)制度規(guī)定等。財務(wù)會計報表不能做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。

村（經(jīng)濟聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟社）所屬的非獨立核算的倉庫、停車場等的收支沒有并入農(nóng)村集體經(jīng)濟組織賬戶統(tǒng)一核算，單獨設(shè)賬記錄。

發(fā)放工資業(yè)務(wù)原始單據(jù)不齊全，沒有工資結(jié)算表，領(lǐng)款人簽名表。購入原材料沒有材料驗收入庫單。工程建設(shè)完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原始單據(jù)不完整。大額在建工程支出已付款沒有發(fā)票。合同、付款、發(fā)票金額不一致。工程完工決算、工程監(jiān)理報告、驗收資料與會計記錄不一致。

已報廢多年的固定資產(chǎn)在賬面仍然計提折舊，如某村（經(jīng)濟聯(lián)合社）所屬五金噴塑廠2015年已經(jīng)報廢的實物資產(chǎn)在2016年仍計提折舊0.3萬元。固定資產(chǎn)未按照生產(chǎn)經(jīng)營用、管理用、支農(nóng)用、公益用四大類以及資產(chǎn)名稱設(shè)置明細科目進行核算，亦未建立備查。購入的空調(diào)等資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)核算。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊按年純收入的5%計提，計算方法不符合規(guī)定。

部分應(yīng)收應(yīng)付款明細核算不規(guī)范，債務(wù)人、債權(quán)人不明確，亦未見相關(guān)備查賬。如組（經(jīng)濟社）“應(yīng)付款—其他應(yīng)付款-其他”明細賬余額136萬元，債權(quán)人不明確，明細賬不能提供有價值的信息，使財務(wù)管理埋下不安全隱患。

綜上所述，在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的“三資”管理平臺登記信息不準確、內(nèi)控制度執(zhí)行力差、會計核算不規(guī)范等問題，直接影響了村級集體經(jīng)濟的健康發(fā)展，易滋生腐敗，違背了黨和國家鼓勵扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟、實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的初衷。

三、加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的建議

針對以上財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，政府及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織必須從制度的執(zhí)行、人員業(yè)務(wù)能力的提升等方面加強整頓，以不斷壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

（一）完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入村干部考核

政府督導(dǎo)人員和集體經(jīng)濟組織人員要認真梳理審計結(jié)論以及反饋的問題，分析農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)濟活動如合同簽訂、收入、支出、資金管理等中的風(fēng)險點，針對風(fēng)險點建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入村干部考核，建立管理責(zé)任追究機制，防止政府認真而村（經(jīng)濟聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟社）不認真、政府強調(diào)而村（經(jīng)濟聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟社）應(yīng)付了事卻不執(zhí)行的現(xiàn)象發(fā)生。對于通過拆分合同、違規(guī)使用資金等逃避民主管理與監(jiān)督的村干部進行懲罰。加強內(nèi)部和外部的財務(wù)監(jiān)督，不定期檢查財務(wù)工作的整改情況，保護農(nóng)村集體“三資”安全，杜絕貪腐、浪費和集體資產(chǎn)流失。

（二）加強信息化建設(shè)，完善“三資”管理信息系統(tǒng)

完善農(nóng)村集體“三資”管理信息系統(tǒng)，保障系統(tǒng)良性運行，減少因為系統(tǒng)自身原因造成的平臺信息與實際不符、賬實不符等問題。建立資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理、流程管理、報表分析、預(yù)警提醒、網(wǎng)絡(luò)公開等功能于一體的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)。將集體資金賬戶管理、大額資金異動預(yù)警及追蹤管理等納入系統(tǒng)，建立大額資金使用公示制度。確保農(nóng)村集體資產(chǎn)財務(wù)管理及運行情況實時查詢、實時分析、實時監(jiān)管與信息共享。減少大額現(xiàn)金收支現(xiàn)象，規(guī)范財務(wù)審批、合法票據(jù)入賬，通過監(jiān)管機制的多元化有效堵塞制度漏洞。

（三）加強村干部培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力

財務(wù)管理中的問題歸根到底是人的問題。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題區(qū)分原因進行整改，如果屬于會計人員業(yè)務(wù)能力的原因，強制要求其進行脫產(chǎn)培訓(xùn)。

加強包括會計人員在內(nèi)的村干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了定期舉辦村干部、民主理財小組和村監(jiān)會人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，組織學(xué)習(xí)經(jīng)營、財務(wù)知識;定向培養(yǎng)專業(yè)管理人員和會計人員，鼓勵、支持農(nóng)村干部積極參加各種專業(yè)技術(shù)職稱考試，將專業(yè)技能作為提拔任用的條件之一，考評工資績效，不斷提高村干部的經(jīng)驗管理水平和責(zé)任意識。

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（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)）