王增田

摘 要：從金融企業(yè)準備金稅前可扣除的范圍以及準備金稅前扣除政策存在的問題入手，分析并探究金融企業(yè)準備金稅前扣除的改進措施。

關鍵詞：金融企業(yè);準備金;稅前扣除;風險管理

文章編號：1004-7026（2020）06-0157-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F830.42;F832.3? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 金融企業(yè)準備金稅前可扣除的范圍

金融企業(yè)計提準備金主要是為了企業(yè)在應對金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值等財務風險時，能夠很好地提升風險管理能力。我國稅法中提出，金融企業(yè)在一定范圍內(nèi)可以在企業(yè)所得稅前將貸款損失準備金扣除。國家財務局在2015年下發(fā)的3號文件以及9號文件中，詳細介紹了有關金融企業(yè)涉農(nóng)貸款與中小企業(yè)貸款中存在的計提準備金稅前扣除政策，并且提到金融企業(yè)能夠申請準備金稅前扣除的范圍有涉農(nóng)貸款、一般貸款準備金以及中小企業(yè)的貸款準備金3項。

2? 金融企業(yè)實施準備金稅前扣除政策存在的問題

2.1? 擴大了金融企業(yè)涉農(nóng)貸款的范圍

2015年頒布的3號文件中，針對農(nóng)戶和農(nóng)村地區(qū)企業(yè)等各組織的貸款都作了詳細的界定，但是很多金融企業(yè)為了最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，擴大了涉農(nóng)貸款的統(tǒng)計范圍[1]。例如有的涉農(nóng)貸款用戶檔案資料中顯示，雖然身份證或者戶口注明地址是農(nóng)村，但用戶本人卻長期在城市工作生活，這不符合文件中提到的長期（包括1年以上）生活且居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含城關鎮(zhèn)）的行政管理區(qū)域中。

2.2? 將可抵扣的貸款資產(chǎn)范圍故意混淆

文件要求針對金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款以及中小企業(yè)的貸款，應當依照4級分類計提貸款損失準備金，并稅前扣除。這4級分類指的是關注、次級、可疑以及損失，分類中并沒有包括“正常類”。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的金融企業(yè)針對沒有包含“正常類”的企業(yè)貸款損失準備金，依照9號文件中提及的“本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額”將其1%做稅前扣除[2]。

2.3? 優(yōu)惠政策重復享受

某個省會城市的農(nóng)商銀行系統(tǒng)內(nèi)，存在3家金融企業(yè)將涉及到的“涉農(nóng)貸款”和“中小企業(yè)貸款”，先依照3號文件的規(guī)定，享受了貸款損失準備金稅前扣除的優(yōu)惠政策，接著又依照9號文件的規(guī)定，把上面兩項貸款中資產(chǎn)的余額納入到了可準予進行稅前扣除準備金的資產(chǎn)余額當中，這樣金融企業(yè)便可以重復計算稅前扣除的損失準備金金額。也就是說，金融企業(yè)重復享受了優(yōu)惠政策。

2.4? 增大了貸款損失準備金的提取范圍

目前，有少數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行把本不滿足9號文件的資產(chǎn)余額納入到了準備金稅前抵扣的資產(chǎn)余額當中，使得貸款準備金稅前扣除的范圍擴大。

2.5? 金融企業(yè)主動放棄享受優(yōu)惠政策

隨著信用風險的不斷暴露，金融企業(yè)的不良貸款率逐年上升，而資產(chǎn)利潤率指標以及企業(yè)資金的撥備覆蓋率指標卻逐年下滑。為了提升金融企業(yè)的經(jīng)營利潤，有的金融企業(yè)會主動降低甚至放棄優(yōu)惠政策。

3? 金融企業(yè)準備金稅前扣除的改進措施

3.1? 確保政策的延續(xù)和全面性

從準備金稅前扣除政策實施以來，金融企業(yè)在實體經(jīng)濟服務方面的動力有了顯著的提升，而且企業(yè)的稅負水平也明顯的降低。但是由于我國目前實體經(jīng)濟還在轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要階段，金融企業(yè)應對市場風險的能力還有待提升，而且企業(yè)的創(chuàng)新能力還需加強，目前9號文已經(jīng)進行了延續(xù)（稅務總局公告2019年第86號）。建議國家將這兩個文件進行合并，以防止在后續(xù)執(zhí)行時出現(xiàn)偏差。

3.2? 進一步完善制度體系

針對金融企業(yè)準備金稅前扣除中存在的問題，建議從5個方面對制度體系進行完善。①防止重復政策。針對金融企業(yè)的貸款資產(chǎn)、準備金、呆賬等規(guī)定，應當保持文件的統(tǒng)一，以免在實行過程中發(fā)生底層沖突。②將準予稅前扣除的計提準備金比例按經(jīng)濟形勢進行適度調(diào)整。依照相關法律規(guī)定，把3號文件中提及的4級分類包括正常類，企業(yè)的準備金稅前抵扣比例可依據(jù)國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況予以調(diào)整，增加金融機構(gòu)對企業(yè)的支持力度，同時在經(jīng)濟下行時，一定程度上降低金融企業(yè)的稅負。③明確涉農(nóng)以及中小企業(yè)的認定標準。對于國家財政局下達的3號文件中有關涉農(nóng)以及中小企業(yè)的認定標準與監(jiān)管部門共同發(fā)文，統(tǒng)一認定標準。④金融企業(yè)中有關涉農(nóng)貸款以及中小企業(yè)的貸款存在“正常類”時，該部分的計提損失準備金應當明確是否可以在稅前進行抵扣。倘若可以抵扣，那么應該明確抵扣的具體標準。⑤應該明確規(guī)定貸款準備金稅前抵扣范圍，建議出臺相關的貸款目錄或者對貸款的范圍進行細致的注解。

3.3? 適當增加稅收政策的優(yōu)惠力度

要想順利實施金融企業(yè)的準備金稅前扣除政策，還需適當增加稅收政策的優(yōu)惠力度，可以從兩個方面入手。①將準予稅前抵扣準備金的貸款范圍擴大。由于金融企業(yè)近幾年來業(yè)務范圍在不斷的擴大，導致企業(yè)中出現(xiàn)了越來越多的非貸款資產(chǎn)風險準備金等待計提。因此，可建議國家財政部門本著科學合理的原則，對9號文件中提出的準予稅前抵扣準備金的貸款范圍適當?shù)財U大。②將準予稅前扣除的比例增大。國家財政部門下發(fā)的9號文件中規(guī)定，金融企業(yè)依照貸款類風險資產(chǎn)的1%做稅前扣除準備金，這與監(jiān)管部門要求的計提準備金之間存著很大的差距。

3.4? 統(tǒng)一政策的執(zhí)行標準

依照各項優(yōu)惠政策的要求，稅務部門應當為金融企業(yè)制定詳細的實施計劃或細則，并且還要明確對金融企業(yè)的統(tǒng)計口徑，執(zhí)行統(tǒng)一的標準，以防止稅務部門基層員工在實施過程中出現(xiàn)執(zhí)行標準不清晰、統(tǒng)計口徑不同等問題的發(fā)生。

3.5? 加強對金融企業(yè)政策的學習

為了保證金融企業(yè)準備金稅前抵扣的制度有效實行，金融企業(yè)首先要了解有關稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，企業(yè)可以組織內(nèi)部員工進行系統(tǒng)的學習或邀請專業(yè)的金融人員對企業(yè)員工進行培訓。金融企業(yè)員工需要嚴格遵守政府下發(fā)的優(yōu)惠政策指令，并在工作中僅對滿足準備金稅前扣除的貸款資金做稅前扣除處理。另外，金融企業(yè)還需要與監(jiān)管部門和財務部門保持良好的溝通，對稅收政策的可用范圍有全面的了解，并且也清楚地認識到相關政策的執(zhí)行標準，為企業(yè)自身爭取最高的優(yōu)惠政策。

4? 結(jié)束語

在金融企業(yè)中，準予稅前扣除的貸款準備金范圍有限，企業(yè)應當在國家規(guī)定的范圍內(nèi)計提準備金并在稅前抵扣。目前有的企業(yè)鉆政策空子，私自擴大可抵扣貸款的范圍，重復享受先后出臺的3號和9號文件中的優(yōu)惠政策。應及時控制該現(xiàn)象，并從制度政策入手逐步完善各項制度條例，適當增加有關稅收政策中的優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅務部門的相關執(zhí)行標準。金融企業(yè)需要對相關政策作進一步的研究和學習，使企業(yè)發(fā)展遵循政策規(guī)定，保證我國金融市場的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1]關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告 財政部 稅務總局公告2019年第85號[J].會計師，2019（19）：81.

[2]項冬云，曹文東.關于金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策實施情況的調(diào)查研究[J].財政監(jiān)督，2018（22）：63-66.