肖大梅

[摘? ? ? ? ? ?要]? 審計工作越來越重要、越來越遍及并與我們的生活息息相關(guān)，然而提到審計很多人都覺得是空中樓閣、海市蜃樓，對審計敬畏而懵懂。需要配合審計工作時顧慮重重、不知可否。為此，對審計常識進(jìn)行了梳理并對審計工作以圖文形式進(jìn)行說明，以期讓更多的人認(rèn)識審計、理解審計、尊重審計、配合審計，讓審計為促進(jìn)黨中央令行禁止、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推動全面深化改革、促進(jìn)依法治國、推進(jìn)廉政建設(shè)等作出更大貢獻(xiàn)。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 審計;審計主體;審計工作

[中圖分類號]? F239? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2020）44-0186-02

2018年3月，中央審計委員會成立，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席習(xí)近平任中央審計委員會主任。由黨的最高領(lǐng)導(dǎo)人親自任主任，規(guī)格更高于此前。中央審計委員會的成立是我國現(xiàn)代審計史上具有劃時代意義的大事，必將推動審計工作邁上新臺階。

2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。這既與我黨是執(zhí)政黨的憲法地位相適應(yīng)，又與加強(qiáng)審計工作的時代新要求相呼應(yīng)。審計不僅是改革和發(fā)展的推進(jìn)器、國家財產(chǎn)和人民群眾根本利益的守護(hù)神、反腐敗斗爭的一把利劍，更是貫徹落實黨的十九大精神和黨的政治路線的重要手段。

一、生活中的審計

扶貧攻堅在路上，助力小康正當(dāng)時，在國家精準(zhǔn)扶貧的主戰(zhàn)場上，活躍著一支敢擔(dān)當(dāng)、有奉獻(xiàn)、能為民的審計干部隊伍。他們用腳丈量著扶貧村的每一寸土地、用點滴時間了解實情、用為民情懷化解怨情，他們一方面關(guān)注惠民政策的落實情況，另一方面踐行振興鄉(xiāng)村戰(zhàn)略，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

“5·12”汶川地震現(xiàn)場、奧運工程建設(shè)過程中、垂柳下清泉邊穿著大褂因守護(hù)碧山綠水而研究著樣本、專注于機(jī)房的數(shù)字，頭戴安全帽穿梭于工地之間………都有審計人員忙碌的身影。他們走基層，到現(xiàn)場，為的就是審計資料的真實性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性，借助人民群眾的經(jīng)驗智慧當(dāng)好政府的“謀士”。

二、何為審計，為什么審計

（一）何為審計

由審計字面含義，審，審查，計，會計，審查會計。因為會計信息是被審計單位管理層自己提供的，而報表使用者要根據(jù)被審計單位提供的財務(wù)信息作出經(jīng)濟(jì)決策，他心里不踏實，不知道這個信息是真是假，這就需要具有專門知識和技能獨立的第三方對被審計單位管理層提供的信息進(jìn)行鑒證，即審查會計。這也解釋了為什么“審計源于會計而又高于會計”。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理要求的提高，“審計”的內(nèi)涵和外延都有了擴(kuò)展，無論從審查內(nèi)容、方法、目的還是審查技術(shù)、模式看，其字面意思已不能概括現(xiàn)代審計所蘊含的豐富內(nèi)容。

近幾十年，各國權(quán)威組織都試圖對“審計”一詞下定義，并且這些定義不斷變化、完善和發(fā)展，綜合各項定義所包括的共同含義，對審計作如下表述：

審計是由專職機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或接受委托，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的一項獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

（二）為什么審計

審計是隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。即當(dāng)財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者相分離的時候就產(chǎn)生了審計，此時所有者就成為委托人，而經(jīng)營管理者就成為代理所有者經(jīng)營企業(yè)的受托人。由于每個理性人都有自利的一面，其個人行為會傾向于自利的規(guī)則情形，況且存在委托、受托間信息不對稱、利益不對等等現(xiàn)象，受托人與委托人的利益或初衷相違背從而采取投機(jī)行為。委托人基于維護(hù)自身的財產(chǎn)權(quán)利，防止或減少代理人的不忠行為，往往委托獨立的第三方對代理人所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動或其提供的財務(wù)資料進(jìn)行審查，由此產(chǎn)生了審計。

三、我國的審計監(jiān)督體系

我國的審計監(jiān)督制度由來已久，審計監(jiān)督體系與時俱進(jìn)，由國家審計、民間審計、內(nèi)部審計構(gòu)成，三者既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明地服務(wù)于不同領(lǐng)域，它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。

（一）國家審計

國家審計是由審計機(jī)關(guān)依法對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理、分配、使用的真實合法效益，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)及生態(tài)保護(hù)責(zé)任情況所進(jìn)行的獨立監(jiān)督活動。此項審計工作為維護(hù)國家利益而開展，所以簡稱國家審計，又稱政府審計。

1.誰來審

國家審計的審計主體是國家審計機(jī)關(guān)。審計署是我國最高審計機(jī)關(guān)，1983年9月成立。審計署設(shè)審計長一人，審計長由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會或者常務(wù)委員會決定，國家主席任免。

2.審計誰

依據(jù)憲法和審計法規(guī)定，必須接受審計的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門;國有的金融機(jī)構(gòu);國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè);國家事業(yè)組織;其他應(yīng)當(dāng)接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里。

3.怎么審

國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計法及國家審計準(zhǔn)則開展審計，除傳統(tǒng)審計外還包括大數(shù)據(jù)審計、經(jīng)責(zé)審計、社保審計、扶貧審計等。審計人的日?？偸窃诔霾?，電腦、拉桿箱、雙肩包被稱為“審計三寶”。審計人被稱為走南闖北的“飛行俠”，打卡全國數(shù)百個城市，用青春的汗水澆灌每一寸土地，用腳步丈量祖國的大好河山。審計人都有共同的特點——責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)。

審計是國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是國家利益的捍衛(wèi)者，是公共資金的守護(hù)者，是權(quán)力運行的緊箍咒，是深化改革的催化劑，是國家治理的基石。

（二）民間審計

民間審計，又稱注冊會計師審計、社會審計，是指經(jīng)過批準(zhǔn)的社會組織依法獨立承辦審計查證和咨詢服務(wù)活動。社會組織主要指會計師事務(wù)所。民間審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是我國審計活動中最具有主動性的審計組織。

1.民間審計組織

民間審計組織，主要是指自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的會計師事務(wù)所，其組織形式主要有有限責(zé)任制、合伙制、特殊普通合伙制。如立信會計師事務(wù)所、天職國際會計師事務(wù)所、國際四大（普華永道、安永、德勤、畢馬威）等。

2.民間審計人員

民間審計人員，主要由注冊會計師組成。取得注冊會計師的途徑——考試。專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法;綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試。6+1通過后，取得CPA資格。要想成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，還需加入一家會計師事務(wù)所從事審計工作至少2年并經(jīng)批準(zhǔn)注冊。

3.民間審計業(yè)務(wù)

民間審計增強(qiáng)了財務(wù)信息的可信度，降低了決策者因決策時使用的財務(wù)信息被嚴(yán)重錯報而導(dǎo)致的信息風(fēng)險。注冊會計師被稱作堅守誠信的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，統(tǒng)計監(jiān)督每一項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確保經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范和公平。

（三）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計的產(chǎn)生、發(fā)展是因為20世紀(jì)20年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動日趨國際化，公司組織形式日趨復(fù)雜化、規(guī)模化和多層化，特別是一些大規(guī)模的跨國公司，企業(yè)集團(tuán)開始出現(xiàn)。為了按照目標(biāo)一致的管理原則實現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多極化。為了控制各職能部門和管理層次受托責(zé)任的有效履行，內(nèi)部審計開始發(fā)展起來。

現(xiàn)實生活中內(nèi)部審計師也備受尊敬，像BAT這樣的大公司業(yè)態(tài)分布廣、資金流量大，最關(guān)鍵的是發(fā)展速度快，而正是內(nèi)部審計師助推這樣的公司在發(fā)展過程中順利平穩(wěn)、少出紕漏，所以BAT都有非常強(qiáng)大的內(nèi)審團(tuán)隊。此外，傳統(tǒng)行業(yè)，比如說萬達(dá)也視內(nèi)審團(tuán)隊為珍寶，萬達(dá)集團(tuán)某高層領(lǐng)導(dǎo)曾公開表示，不抓公司的任何一個業(yè)務(wù)單元，只抓一個部門那就是內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計師的角色越來越靠近公司的戰(zhàn)略，越來接近公司的核心，但要想在未來真正成為組織信賴的顧問，內(nèi)部審計師要成為既能關(guān)注到經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險和公司治理，又能關(guān)注文化審計、網(wǎng)絡(luò)安全及大數(shù)據(jù)等方面信息的復(fù)合型人才。

總之，三者既有聯(lián)系又有區(qū)別，如國家審計、民間審計屬于外部審計，需要利用內(nèi)部審計工作成果;而內(nèi)部審計又需要外部審計提出管理建議等。再如三者的獨立性、審計目的、審計依據(jù)、審計方式等均有不同。

四、結(jié)語

審計就在身邊，并與大家息息相關(guān)。若是人人了解審計、關(guān)注審計，那么那些手里拿著公款的人、擁有公職的人就會變得謹(jǐn)小慎微、依法客觀公正行使其職權(quán)，從而形成社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展和整個社會職能部門的有效運行，國家呈現(xiàn)出公民有責(zé)任、勇?lián)?dāng)、護(hù)正義、敢作為的積極形象，人民生活呈現(xiàn)出祥和、有序、和諧、誠信處處體現(xiàn)大愛的中國特色。

講述審計故事，傳播審計聲音，以期大家對審計人員多一分理解、對審計工作多一分支持、對審計結(jié)果多一分敬畏，主動積極地把個人發(fā)展與審計監(jiān)督相融合，營造出社會認(rèn)同、積極支持和踴躍參與“審計全覆蓋”的良好氛圍，充分發(fā)揮審計助推國家治理體系治理能力現(xiàn)代化和審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。

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◎編輯 馬燕萍