於一凡

〔內(nèi)容提要〕 某中外合資經(jīng)營企業(yè)2017年公司轉(zhuǎn)制為國有合資公司，轉(zhuǎn)制后原公司留存獨(dú)立核算的職工中方權(quán)益資金賬目中，包含使用住房基金購買的未分配給職工的商品房、稅后利潤提留的職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金以及出售住房所得的凈收入。公司轉(zhuǎn)制后，如何確定上述資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，原獨(dú)立核算的中方權(quán)益資金賬目是否應(yīng)納入到改制后的國有合資公司賬目中核算，本文對此根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了探討。

〔關(guān)鍵詞〕 企業(yè)轉(zhuǎn)制 中方權(quán)益基金 財(cái)務(wù)管理

一、某中外合資經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)制后職工中方權(quán)益基金賬目的基本情況

某中外合資經(jīng)營企業(yè)原外方股東的股份被另一國有公司收購后，公司轉(zhuǎn)制為國有合資公司。原合資公司于1997年與公司核算賬目外單獨(dú)設(shè)立中方賬，設(shè)立的依據(jù)為財(cái)政部“關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知”（財(cái)外字〔1999〕735號文）。中方賬對中方職工的權(quán)益基金進(jìn)行單獨(dú)核算，核算的內(nèi)容包括截至1996年末企業(yè)中方職工結(jié)余的住房基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和福利費(fèi)、稅后利潤計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金以及2001年初執(zhí)行貨幣分房改革后為中方職工交納的職工住房公積金和住房補(bǔ)貼。截至公司轉(zhuǎn)制時(shí)，中方賬核算的資產(chǎn)包括出售使用住房基金購建的商品房的凈收入、為中方職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)以及結(jié)余的中方職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金形成的銀行存款、使用住房基金購建的商品房。中方賬使用的銀行賬戶以原合資公司名義單獨(dú)開戶，商品房房產(chǎn)證上的產(chǎn)權(quán)所有人亦為原合資公司。

2017年，原中外合資公司轉(zhuǎn)制為國有合資公司后，中方賬中的資產(chǎn)仍舊獨(dú)立核算，未納入國有合資公司的財(cái)務(wù)核算體系，上報(bào)國資委的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中該部分資產(chǎn)僅在“補(bǔ)充資料—特殊管理的資產(chǎn)”中列示資產(chǎn)總額，未納入公司的資產(chǎn)負(fù)債表核算，中方賬中房產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)也未計(jì)提折舊，相關(guān)折舊費(fèi)用也未納入公司的利潤表中核算。

二、中外合資經(jīng)營企業(yè)與中方權(quán)益資金相關(guān)的法律規(guī)定

財(cái)政部1992年6月頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第四十一條第三款規(guī)定：“企業(yè)結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，中方職工住房基金和利用這兩項(xiàng)基金購置的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、設(shè)施，不作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理?！本烤箲?yīng)該作為誰的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理，文中沒有明確說明。

國家國有資產(chǎn)管理局于1993年12月印發(fā)的《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》的通知第十二條規(guī)定“可分配利潤及從稅后利潤中提取的各項(xiàng)基金中，中方按投資比例所占的相應(yīng)份額不包括已提取用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、福利等分配給個(gè)人消費(fèi)的基金，界定為國有資產(chǎn);企業(yè)根據(jù)中國法律和有關(guān)規(guī)定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補(bǔ)貼基金，界定為國有資產(chǎn)”，明確了中外合資經(jīng)營企業(yè)的中方權(quán)益資金的產(chǎn)權(quán)歸屬：中方權(quán)益資金中，中方職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利費(fèi)不界定為國有資產(chǎn)，在合資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間該項(xiàng)基金歸屬于合資企業(yè)中方職工所有，但未明確使用職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金購建住房形成的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬;中方權(quán)益資金中的住房基金界定為國有資產(chǎn)。

財(cái)政部于1995年7月頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)清算期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)清算完畢，外商撤出股權(quán)，中方投資者對分得的剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)不同的性質(zhì)、形態(tài)和中方投資者的資金來源進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。其中，第四條所規(guī)定的三部分財(cái)產(chǎn)分別以下列情況處理：企業(yè)改由中方投資者繼續(xù)經(jīng)營的，三部分財(cái)產(chǎn)繼續(xù)留給企業(yè)使用，其中企業(yè)結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金及用這項(xiàng)基金購建的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)并入公益金;結(jié)余的中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)并入應(yīng)付職工福利費(fèi);結(jié)余的住房周轉(zhuǎn)金及用這項(xiàng)資金購建的財(cái)產(chǎn)，并入住房周轉(zhuǎn)金。根據(jù)上述通知精神可知，外商投資企業(yè)外商撤出股權(quán)后企業(yè)結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金及用該基金購建的各項(xiàng)資產(chǎn)作為企業(yè)的所有者權(quán)益核算，使用獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金購建的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸中方投資者所有。

財(cái)政部于1999年12月頒布的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知》（財(cái)外字〔1999〕735號）第五條規(guī)定“外商投資企業(yè)對涉及中方職工權(quán)益的各項(xiàng)資金在分別按有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定正確核算外，還要同時(shí)設(shè)置輔助賬簿，全面反映各項(xiàng)資金的來源和用途。對于本通知發(fā)布之前，企業(yè)按財(cái)政部門規(guī)定，對中方職工權(quán)益資金實(shí)行中方單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)開戶，單獨(dú)管理的企業(yè)仍按原辦法執(zhí)行”，對中方職工權(quán)益的資金要求延續(xù)之前單獨(dú)設(shè)賬、單獨(dú)管理的核算模式。

財(cái)政部于2001年1月印發(fā)《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定》的通知，通知中要求取消“住房周轉(zhuǎn)金”科目，按照企業(yè)2001年1月1日住房周轉(zhuǎn)金科目的余額調(diào)整2001年初未分配利潤。明確了取消住房周轉(zhuǎn)金科目后住房周轉(zhuǎn)金科目的余額作為公司的權(quán)益進(jìn)行核算，進(jìn)一步證實(shí)職工住房基金歸企業(yè)所有的產(chǎn)權(quán)歸屬。

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)制后的職工權(quán)益資金的產(chǎn)權(quán)歸屬

根據(jù)前述職工住房基金的相關(guān)法律規(guī)定可知，某中外合資經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)制為國有合資公司后原合資企業(yè)中方權(quán)益基金的產(chǎn)權(quán)歸屬如下：一是計(jì)提的職工住房基金形成的銀行存款和房產(chǎn)等資產(chǎn)應(yīng)屬于國有資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸屬于改制后的國有企業(yè)，不屬于轉(zhuǎn)制前中方職工所有。二是結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金及用該基金購建的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在原外商投資企業(yè)中的外方股東撤資后繼續(xù)留給企業(yè)使用，且并入企業(yè)的公益金，作為企業(yè)的所有者權(quán)益核算，因此應(yīng)視為其產(chǎn)權(quán)歸改制后的國有企業(yè)所有。三是結(jié)余的中方職工保險(xiǎn)和福利費(fèi)并入企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，歸中方職工所有。

四、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)制后中方權(quán)益資金的會計(jì)核算

根據(jù)前述財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于住房制度改革后會計(jì)處理問題的規(guī)定，對原中方權(quán)益基金單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算的中方賬應(yīng)當(dāng)并入改制后的公司財(cái)務(wù)賬目中統(tǒng)一核算，具體核算方式如下。

1.取消“住房周轉(zhuǎn)金”科目后，將企業(yè)現(xiàn)有的住房周轉(zhuǎn)金余額，做調(diào)整期初未分配利潤處理。如住房周轉(zhuǎn)金科目為借方余額應(yīng)做如下分錄：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：住房周轉(zhuǎn)金

由此產(chǎn)生的期初未分配利潤的負(fù)數(shù)，應(yīng)做分錄：

借：盈余公積

資本公積

貸：利潤分配-未分配利潤

上述分錄中結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積的余額為使用職工住房基金購買職工住房產(chǎn)權(quán)實(shí)際支出的價(jià)款超出計(jì)提住房周轉(zhuǎn)金余額的部分。

如住房周轉(zhuǎn)金為貸方余額，應(yīng)做分錄如下：

借：住房周轉(zhuǎn)金

貸：利潤分配-未分配利潤

2.職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金并入企業(yè)的公益金，按規(guī)定將其貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“盈余公積-公益金”賬戶。

3.結(jié)余的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和福利費(fèi)并入企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

4.原中方賬中的銀行存款并入轉(zhuǎn)制后企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn);房產(chǎn)并入企業(yè)的固定資產(chǎn)，按期計(jì)提折舊，出租中方賬的房產(chǎn)所得的收入計(jì)入營業(yè)外收入。

將上述中方權(quán)益基金并入轉(zhuǎn)制后的國有企業(yè)統(tǒng)一核算后，方能完整的反映職工獎(jiǎng)勵(lì)福利基金和職工住房基金屬于國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬性，避免造成不必要的國有資產(chǎn)流失。

（作者單位：中國遠(yuǎn)洋海運(yùn)集團(tuán)有限公司）

責(zé)任編輯：宋 爽