摘要：隨著我國旅游業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，旅游業(yè)中的亂象逐漸暴露出來，需要借助審計的力量來規(guī)范相關(guān)行為。旅游業(yè)審計不僅有利于規(guī)范相關(guān)主體行為，而且有利于推動全域旅游的發(fā)展。因此，審計風(fēng)險值得關(guān)注。本文從外部環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、審計流程和審計人員引發(fā)的風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)分析，并指出審計風(fēng)險的成因，最后據(jù)此提出了審計風(fēng)險的規(guī)避路徑。

關(guān)鍵詞：全域旅游;審計風(fēng)險;規(guī)避路徑

中圖分類號：F239.62文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）05-0147-03

現(xiàn)代社會，旅游已經(jīng)成為人們一種重要的休閑方式。近年來，我國旅游業(yè)正在成為國民經(jīng)濟(jì)重要的增長點，2018年全國旅游業(yè)對我國GDP的貢獻(xiàn)率超過11%，旅游業(yè)的發(fā)展值得關(guān)注。隨著我國居民對旅游需求的不斷變化，旅游業(yè)在繁榮發(fā)展的同時也呈現(xiàn)出新的發(fā)展特點，全域旅游的概念逐漸發(fā)展起來。2017年政府工作報告中，全域旅游的概念首次納入國務(wù)院工作要求，對旅游業(yè)的發(fā)展具有指引作用。全域旅游是一種新的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展理念，是通過旅游業(yè)帶動經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，現(xiàn)代旅游業(yè)中還存在管理不善、政策落實不到位、財務(wù)核算不清晰等問題，影響全域旅游概念的落實和旅游業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這些不利因素增加了旅游業(yè)的審計風(fēng)險。本文的研究不僅能夠幫助審計機關(guān)和旅游企業(yè)認(rèn)識到審計風(fēng)險，同時也可以為風(fēng)險的規(guī)避提供參考。

一、我國旅游業(yè)審計的主要內(nèi)容及必要性

1.我國旅游業(yè)審計的主要內(nèi)容

從現(xiàn)代旅游業(yè)審計來看，主要包含審計機關(guān)對旅游企業(yè)的審計和旅游企業(yè)內(nèi)部審計。從對旅游企業(yè)的審計來看，主要涉及5方面內(nèi)容（見表[1]）：

表?旅游業(yè)審計的主要內(nèi)容

序號審計內(nèi)容審計重點

1對旅游企業(yè)的涉外收支進(jìn)行審計檢查真實性與合法性

2對旅游企業(yè)納稅情況進(jìn)行審計檢查企業(yè)是否依法納稅、是否存在偷稅和漏稅等違法違規(guī)行為

3對旅游企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計檢查其是否存在財務(wù)核算不規(guī)范等問題

4對旅游企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)項目的相關(guān)情況進(jìn)行審計對項目資金使用情況進(jìn)行檢查，對項目進(jìn)行審計績效評價

5對旅游服務(wù)收費情況進(jìn)行審計檢查是否存在亂收費等損害消費者權(quán)益的行為

從旅游企業(yè)內(nèi)部審計來看，一方面，企業(yè)審計部門主要對自身內(nèi)控情況進(jìn)行審查，檢查是否存在內(nèi)控漏洞等;另一方面，對自身財務(wù)核算情況進(jìn)行審計，檢查財務(wù)核算的合法合規(guī)性以及納稅的相關(guān)情況。

2.我國旅游業(yè)審計的必要性

隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，近年來各種問題逐漸暴露出來，行業(yè)亂象屢禁不止，不僅損害旅游者的權(quán)益，而且不利于旅游業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，更加不利于全域旅游理念的落實與推進(jìn)。因此，需要借助審計的監(jiān)督作用，來推進(jìn)全域旅游的發(fā)展。一方面，審計工作是規(guī)范旅游業(yè)各個主體行為的有效方式。審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，不僅能夠發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)存在的問題，而且對旅游企業(yè)及從業(yè)人員也具有良好的約束作用。另一方面，審計工作是推動全域旅游發(fā)展的重要手段。在全域旅游發(fā)展理念中，需要充分發(fā)揮旅游業(yè)的帶動作用，促使區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，首先應(yīng)當(dāng)保證旅游業(yè)自身的健康發(fā)展，這就需要借助審計的力量來實現(xiàn)。

二、全域旅游視角下審計風(fēng)險分析

全域旅游視角下，審計風(fēng)險包含多個方面，不僅有外部環(huán)境變化產(chǎn)生的風(fēng)險，而且包含財務(wù)風(fēng)險，同時還有審計流程不規(guī)范和審計人員引發(fā)的相關(guān)風(fēng)險。相關(guān)審計風(fēng)險的分析為成因及風(fēng)險規(guī)避路徑提供參考。

1.外部環(huán)境變化產(chǎn)生的風(fēng)險

外部環(huán)境的變化會為旅游業(yè)審計工作帶來一定的風(fēng)險。首先，外部政策環(huán)境變化為審計工作帶來風(fēng)險。在旅游業(yè)發(fā)展過程中，相應(yīng)的政策會發(fā)生一定的改變，這樣審計工作的方向也需要實時進(jìn)行調(diào)整以滿足政策的要求，而審計工作方向的變化必然會影響審計結(jié)果，因此會增加審計風(fēng)險。其次，旅游業(yè)市場環(huán)境帶來審計風(fēng)險。目前來看，旅游業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈，旅游企業(yè)之間為了爭搶客戶就會產(chǎn)生一些亂象，并且通過審計的力量很難完全暴露出問題，這樣就帶來了風(fēng)險。最后，旅游業(yè)的季節(jié)性特征引發(fā)相關(guān)風(fēng)險。由于旅游業(yè)有應(yīng)季和淡季之分，旅游企業(yè)的收入支出的波動性比較大，這樣就為審計證據(jù)的收集增加了難度，因此可能會產(chǎn)生一些偏差[2]。

2.財務(wù)風(fēng)險

一方面，營業(yè)收入確認(rèn)過程引發(fā)審計風(fēng)險。對于旅游企業(yè)來說，經(jīng)常收到旅游者的預(yù)付款項，從實際賬務(wù)處理來看，經(jīng)常存在隱匿預(yù)付款的情況，這主要是旅游企業(yè)為了逃稅或者財務(wù)核算不清晰造成。這樣，審計機關(guān)就無法獲得全面的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，從而影響審計結(jié)果的精確度。另一方面，旅游企業(yè)納稅問題引發(fā)的風(fēng)險。從旅游業(yè)內(nèi)部來看，很多旅游企業(yè)都存在不為旅游者開具發(fā)票的情況，這樣就造成了偷稅漏稅的問題，也增加了營業(yè)收入的審計認(rèn)定風(fēng)險。

3.審計流程不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險

在旅游業(yè)審計過程中，流程不規(guī)范同樣會引發(fā)審計風(fēng)險。在實際審計工作中，審計機關(guān)或企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)如果未完全按照審計流程操作，則會引發(fā)審計風(fēng)險。審計機關(guān)為了適應(yīng)政策和外部環(huán)境的變化，可能會對審計工作的重點進(jìn)行隨意調(diào)整，這樣就會存在未完全按照審計流程執(zhí)行的情況，結(jié)果可能會造成審計結(jié)果存在偏差。此外，還存在審計流程不規(guī)范的情況。旅游業(yè)的發(fā)展日新月異，審計流程如果不能及時更新，就會影響審計質(zhì)量，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

4.審計人員引發(fā)的風(fēng)險

才能審計機關(guān)對旅游企業(yè)的審計來看，審計人員引發(fā)的風(fēng)險主要有：對旅游企業(yè)涉外收入支出的真實性、合法性檢查不到位，并未發(fā)現(xiàn)其存在的問題;審計人員存在形式主義，未能及時發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)偷稅漏稅行為;對旅游企業(yè)基礎(chǔ)項目資金的使用情況并未進(jìn)行全面審計，未對項目進(jìn)行績效審計;對旅游企業(yè)收費不合理的現(xiàn)象并未提出審計整改意見;等等。從旅游企業(yè)內(nèi)部審計來看，審計人員對審計工作重視程度不足，未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的內(nèi)控和財務(wù)核算問題，這樣企業(yè)在發(fā)展中就會有經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險。

三、全域旅游視角下審計風(fēng)險的成因

上文分析了旅游審計中存在的主要風(fēng)險，本章主要論述審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。簡單來說，主要從審計法律法規(guī)、旅游業(yè)自身特點、審計準(zhǔn)則和審計人員四方面探究具體原因。

1.旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系不健全

全域旅游視角下，審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一就是審計法律法規(guī)體系不完善，對相關(guān)主體的約束力不強。一方面，目前我國還沒有專門針對旅游業(yè)審計的基本法律，一般都是按照《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。缺乏專門的法律則對相關(guān)主體的約束力不強，審計效果得不到保證，容易引發(fā)審計風(fēng)險。另一方面，旅游審計相關(guān)的法規(guī)較少，引導(dǎo)作用不強。目前來看，針對旅游業(yè)的相關(guān)行政法規(guī)和部門規(guī)章比較多，主要用于規(guī)范旅游企業(yè)及相關(guān)人員的行為。但是針對審計工作的法規(guī)和規(guī)章并不多，造成相關(guān)主體的隨意性比較強，為審計工作帶來了風(fēng)險[3]。

2.旅游業(yè)自身特點會引發(fā)相關(guān)風(fēng)險

旅游業(yè)自身存在的一些特點也會引發(fā)審計風(fēng)險。一方面，旅游業(yè)市場競爭的加強引發(fā)了一些行業(yè)亂象，造成外部環(huán)境多變，從而增加了審計風(fēng)險。例如，旅游企業(yè)亂收費、不為旅游者開具發(fā)票等行為，都會為審計證據(jù)的收集增加難度，在旅游企業(yè)營業(yè)收入確認(rèn)時增加了審計風(fēng)險。另一方面，旅游業(yè)的季節(jié)性點也增加了財務(wù)風(fēng)險。由于旅游業(yè)有季節(jié)性特點，營業(yè)收入就存在不穩(wěn)定性，這樣就為財務(wù)核算帶來了風(fēng)險，也增加了審計證據(jù)收集的難度。

3.未建立規(guī)范的審計準(zhǔn)則和流程

審計準(zhǔn)則的缺失和審計流程的不規(guī)范必然會引發(fā)審計風(fēng)險。具體來說，如果缺乏審計準(zhǔn)則的規(guī)范，無論是審計機關(guān)還是旅游企業(yè)內(nèi)部審計部門的相關(guān)行為都無法受到約束，審計過程中一些隨意性行為就會引發(fā)審計風(fēng)險。另外，一旦審計流程不規(guī)范，則審計結(jié)果的質(zhì)量則得不到保證，并且在審計過程中由于缺乏流程的指引可能造成審計內(nèi)容不全面等問題，對于企業(yè)存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

4.審計人員的思想意識和專業(yè)素質(zhì)不足

全域旅游視角下，審計人員引發(fā)風(fēng)險的主要原因是審計人員的思想意識不足和專業(yè)素質(zhì)不高。一方面，審計人員對旅游業(yè)審計的重視程度不足。審計人員的主觀能動性得不到發(fā)揮，在審計工作中的積極性不高，特別是對于旅游企業(yè)內(nèi)部審計來說，審計人員思想意識不足則容易觸犯道德底線，極易引發(fā)審計風(fēng)險。另一方面，審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高也是引發(fā)審計風(fēng)險的重要因素。在審計過程中，審計人員由于缺乏旅游業(yè)審計的專業(yè)知識和經(jīng)驗，則未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)和內(nèi)控方面的問題，未能識別相關(guān)風(fēng)險，可能會造成審計失敗。

四、全域旅游視角下審計風(fēng)險的規(guī)避路徑

全域旅游視角下，審計風(fēng)險的規(guī)避需要從多方面進(jìn)行考慮，不僅要從旅游業(yè)審計法律法規(guī)和財務(wù)核算規(guī)范著手，而且要健全審計準(zhǔn)則、流程，并提高審計人員的思想意識和專業(yè)程度。

1.旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系需要進(jìn)一步完善

旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系的完善是規(guī)范相關(guān)主體行為的重要手段，是推進(jìn)全域旅游政策落實的重要保障。一則，我國應(yīng)當(dāng)加強旅游業(yè)審計方面的立法，通過法律的強制力來規(guī)范相關(guān)審計行為。我國應(yīng)當(dāng)以《中華人民共和國審計法》為基本要求，在此基礎(chǔ)上制定旅游業(yè)審計方面的法律法規(guī)，完善審計監(jiān)督法律法規(guī)體系，防范和化解審計風(fēng)險。二則，對于旅游業(yè)審計相關(guān)的法規(guī)或規(guī)章中的條款要及時更新，根據(jù)我國政策的變化和旅游業(yè)自身的變化修正相關(guān)條款，保證法律法規(guī)的適用性。

2.規(guī)范財務(wù)核算行為，防范審計風(fēng)險

對于旅游企業(yè)來說，在日常運用中對財務(wù)核算不夠重視，相關(guān)行為的隨意性比較高，審計過程中如果未能及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題則會引發(fā)風(fēng)險。因此，對于旅游企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)核算行為，嚴(yán)格按照財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度的要求進(jìn)行財務(wù)核算。特別是在營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等會計科目的確認(rèn)過程中應(yīng)當(dāng)做到真實、規(guī)范。這樣，審計機關(guān)或部門在開展審計工作之前，才能收集到全面真實的審計證據(jù)，同時也能夠規(guī)避審計風(fēng)險，對預(yù)期審計目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極影響。

3.進(jìn)一步建立健全審計準(zhǔn)則和流程

在旅游業(yè)審計法律法規(guī)的指引下，應(yīng)當(dāng)建立并健全審計準(zhǔn)則，從而建立完善的旅游審計體系，推動全域旅游的進(jìn)一步發(fā)展。全域旅游理念的推進(jìn)需要進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)劃和完善的管理體制，因此需要規(guī)避審計風(fēng)險，推動管理效能的提升。同時，審計機關(guān)或企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善審計流程，制定適合旅游業(yè)審計的流程，并且根據(jù)實際審計工作的需求調(diào)整審計流程，實現(xiàn)審計工作的全覆蓋，最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.不斷提高審計人員的思想意識和專業(yè)水準(zhǔn)

提高思想意識是審計人員發(fā)揮主觀能動性的重要方式。審計人員應(yīng)當(dāng)具有“求真”意識，充分保證審計信息和資料的真實性與合規(guī)性;應(yīng)當(dāng)具有主動意識，主動去識別旅游業(yè)審計工作中的風(fēng)險，并提出解決措施;應(yīng)當(dāng)具有敬業(yè)意識，認(rèn)真做好本職工作，避免觸犯道德底線的行為。此外，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)需要不斷提升，審計人員應(yīng)當(dāng)具備識別審計風(fēng)險的能力和經(jīng)驗，具備豐富的審計專業(yè)知識，這樣才能降低實際工作中審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

全域旅游是我國近年來推行的新理念，也為旅游業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了新機遇，如何保證全域旅游的健康發(fā)展是目前需要解決的問題。從審計工作來看，我國應(yīng)當(dāng)關(guān)注旅游審計中的風(fēng)險，并制定完善的風(fēng)險規(guī)避措施。本文在對旅游業(yè)審計風(fēng)險及原因進(jìn)行分析后，提出了相應(yīng)的規(guī)避路徑。應(yīng)當(dāng)從旅游業(yè)審計法律法規(guī)、財務(wù)核算規(guī)范、健全審計準(zhǔn)則和流程、審計人員意識和專業(yè)水平方面下功夫，防范和化解審計風(fēng)險，推動全域旅游的進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡介：

楊曉峰，西京學(xué)院講師;研究方向：旅游規(guī)劃與旅游管理，國際酒店管理。