文/董茂，鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院

我國(guó)財(cái)政部為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，于2012年11月29日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并施行于2014年1月1日。但近些年，高校腐敗的社會(huì)案件屢屢發(fā)生，可見，這一規(guī)范在行政事業(yè)單位并沒有得到十分有效的落實(shí)。為了確保高職院校的健康、可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)高職院校的內(nèi)部控制已經(jīng)勢(shì)在必行。

1 概述高職院校內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指現(xiàn)代組織為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完整性和會(huì)計(jì)信息資料的正確性從而在內(nèi)部建立的一種自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一種體系。應(yīng)用到高職院校中，可以確保學(xué)校的有效運(yùn)行和長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，但是在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，由于多方面的因素，高職院校的內(nèi)部控制會(huì)出現(xiàn)一些偏離。因此，想要確保高職院校內(nèi)部控制實(shí)施的效果，就需要及時(shí)分析內(nèi)部控制的施行現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問(wèn)題，并加以解決。

2 強(qiáng)化高職院校內(nèi)部控制的必要性

高職院校是否能夠健康、可持續(xù)的發(fā)展下去，關(guān)鍵就在于其內(nèi)部控制體系是否健全、是否落實(shí)到位。由此可見，強(qiáng)化高職院校內(nèi)部控制是十分有必要的。其一，健全的內(nèi)部控制體系可以確保各項(xiàng)教育方針的有效執(zhí)行；其二，健全的內(nèi)部控制體系可以確保高職院校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使學(xué)校的實(shí)際情況得到客觀的反應(yīng)；其三，健全的內(nèi)部控制體系能夠?qū)p失浪費(fèi)的現(xiàn)象起到有效的控制作用，以確保學(xué)校財(cái)產(chǎn)的完整性；其四，健全的內(nèi)部控制體系能夠?qū)Ω呗氃盒８鞑块T的職工起到監(jiān)督與考核的作用，從而保證其工作效率。其五，有利于加強(qiáng)高職院校的文化建設(shè)。學(xué)院文化是院校在實(shí)踐中逐漸形成的辦學(xué)理念，也是全體教職工人員所遵守的共同價(jià)值觀。加強(qiáng)文化建設(shè)，有利于從精神層面規(guī)范全體教工的行為，從而樹立良好的學(xué)院形象。

3 高職院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

3.1 高職院校的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠

高職院校的管理層由于自身對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠，從而導(dǎo)致他們對(duì)于建設(shè)內(nèi)部控制體系的重視程度不夠。例如，有些高職院校的管理者將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，形成了以利益為重的思想，認(rèn)為沒有錢解決不了的問(wèn)題，但顯然，這種思想是錯(cuò)誤的。還有一些高職院校的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制并沒有什么實(shí)際的作用，只是形式主義，這就導(dǎo)致制定的很多內(nèi)部控制計(jì)劃得不到有效落實(shí)。這就可能會(huì)導(dǎo)致高職院校內(nèi)部出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象，這是極其不利于高職院校的長(zhǎng)期、健康發(fā)展的。

3.2 內(nèi)部控制體系缺乏針對(duì)性和合理性

目前我國(guó)高職院校的主要資金來(lái)源還是財(cái)政撥款，這就要求其內(nèi)部管理體制應(yīng)該有別于那些校企合作辦學(xué)的院校，但現(xiàn)實(shí)是，很多高職院校的管理層只是照搬其他看似有效的內(nèi)部控制體系，但這是缺乏了針對(duì)性和合理性的，這就很容易導(dǎo)致其出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)對(duì)人才需求量的增大，我國(guó)高職院校近年來(lái)得到了快速擴(kuò)張，這是需要對(duì)大量的資金支持的，而這些資金主要來(lái)源于銀行貸款，這就導(dǎo)致很多高職院校的財(cái)政都面臨赤字，從而使得其教育方針脫離了正確的軌道，最終造成很惡劣的后果。

3.4 職務(wù)分工不恰當(dāng)

不相容的工作應(yīng)該互不干涉，才能有效的防止或者是糾正舞弊，但是目前很多高職院校在建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候，根本沒有考慮到職務(wù)是否互不相容的問(wèn)題，這就很容易導(dǎo)致出現(xiàn)“一言堂”的現(xiàn)象，是很容易致使管理層出現(xiàn)僥幸心理，從而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪。

3.5 內(nèi)部控制體系沒有得到有效落實(shí)

目前，有的高職院校雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是其涉及到的內(nèi)容、范圍并不全面，甚至有的管理層不依制度、不遵規(guī)章；有的高職院校實(shí)施內(nèi)部控制管理的人員沒有配備足夠或者素質(zhì)不高，導(dǎo)致其內(nèi)部控制的執(zhí)行力度低下。這種落實(shí)不到位的、流于形式的內(nèi)部控制體系，并不能真正的發(fā)揮其實(shí)際作用，那有什么存在的必要呢？

3.6 內(nèi)部控制呈現(xiàn)“事后諸葛亮”的特點(diǎn)

所謂“事后諸葛亮”是指，高職院校內(nèi)部控制只體現(xiàn)在舞弊事實(shí)發(fā)生后再采取相應(yīng)的糾正措施，并沒有充分發(fā)揮其“防止”的作用，這并不能很好的保證學(xué)校財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，只能起到一定程度的降低作用，這并不是建立內(nèi)部控制體系的初衷。

4 強(qiáng)化高職院校內(nèi)部控制的策略

4.1 樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

高職院校的全體教職工人員沒有樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)是當(dāng)前我國(guó)高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全，落實(shí)不到位的一個(gè)重要原因。需要注意的是，要想使高職院校能夠健康、可持續(xù)的發(fā)展下去，這并不是校領(lǐng)導(dǎo)或者某一個(gè)部門的職工的工作，而是全體人員的事，內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有效落實(shí)。

4.2 重視“人”的因素

高職院校內(nèi)部控制的實(shí)行者是誰(shuí)呢？是“人”所有的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制行為的實(shí)行者都是“人”，因此，高職院校應(yīng)該充分重視“人”會(huì)帶來(lái)的影響，即重視內(nèi)部控制體系涉及到的所有人的綜合素質(zhì)，要求其具有較高的思想覺悟以及相關(guān)的理論知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。對(duì)此，高職院?？梢远ㄆ诮M織相關(guān)人員進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，以提高其綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部控制體系能夠得到有效地實(shí)施。

4.3 提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

高職院?？赡苊媾R的主要風(fēng)險(xiǎn)有：教育風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，各高職院校要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并且建立一套具有針對(duì)性和合理性的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，然后及時(shí)對(duì)這些方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果作出相應(yīng)的調(diào)整，以排除相應(yīng)的安全隱患，保證院校的穩(wěn)定發(fā)展。

4.4 建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體系中涉及到控制者和被控者，有效的內(nèi)部控制，不僅要能夠有效的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制被控者的行為，對(duì)控制者也應(yīng)該行之有效，以避免出現(xiàn)控制者濫用職權(quán)的現(xiàn)象，這就要求，高職院校要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候，要注意以下三點(diǎn)：其一，以預(yù)防為主，防治結(jié)合。這樣才能最大程度的減少由于個(gè)別人員的不法行為造成的經(jīng)濟(jì)損失。其二，注重內(nèi)外部監(jiān)督。建立完善的以內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其三，加強(qiáng)對(duì)程序的約束力度。主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、批準(zhǔn)、授權(quán)、執(zhí)行、檢查等程序，不可貪圖方便。

4.4.1 健全財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。所謂健全的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是指，高職院校的財(cái)務(wù)控制要涵蓋所有的部門和所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這樣才能在事前和事中起到預(yù)防作用，在事后起到控制作用。內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，能夠有效的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，預(yù)算管理占據(jù)著內(nèi)部控制管理的核心地位，高職院校應(yīng)該予以足夠的重視，并且根據(jù)高職院校自身的具體情況制定相關(guān)的預(yù)算管理制度。

4.4.2 建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一方面，各大高職院校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和投入，建立起內(nèi)部審計(jì)部門，并且為之配備綜合素質(zhì)較高的審計(jì)人員，這有利于內(nèi)部審計(jì)部門的順利發(fā)展。與此同時(shí)，建立完善的內(nèi)部審計(jì)體制，審計(jì)內(nèi)容由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)全面發(fā)展，審計(jì)手段從傳統(tǒng)的依靠手工操作為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐砸揽坑?jì)算機(jī)信息技術(shù)為主。另一方面，可以建立職責(zé)分離機(jī)制。文提到，當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制體系中存在職務(wù)分工不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，對(duì)此，高職院校內(nèi)部應(yīng)該建立職責(zé)分離機(jī)制，不同的部門承擔(dān)不同到的職責(zé)，不同的崗位由不同的職工來(lái)負(fù)責(zé)，這樣就能使部門與部門、職工與職工之間形成相互牽制的關(guān)系，能夠有效地防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊。

4.4.3 建立外部監(jiān)督機(jī)制。首先，各大高職院校都應(yīng)該搭建一個(gè)信息溝通的平臺(tái)，力爭(zhēng)將自身建立成一所數(shù)字化校園，讓外界能夠通過(guò)該平臺(tái)及時(shí)充分、及時(shí)了解到學(xué)院的各項(xiàng)信息，以此起到監(jiān)督作用。其次，學(xué)校也可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)對(duì)學(xué)生的各方面信息有所了解，以加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的管理。

4.5 對(duì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整

高職院校的教育特點(diǎn)是培養(yǎng)出更具有職業(yè)性、技能型的人才，這就要求高職院校必須加大對(duì)于實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入力度，但是資金一直以來(lái)都是限制高職院校發(fā)展的重要因素，在這種前提下，該如何有效的使用資金？相關(guān)的內(nèi)部控制體系是否能夠有效的落實(shí)？顯然，這需要高職院校根據(jù)自身的具體情況來(lái)做一些調(diào)整。

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，強(qiáng)化高職院校的內(nèi)部控制有助于保護(hù)高校資產(chǎn)的完整性，防止發(fā)生舞弊行為，與此同時(shí)，還能夠確保高職院校教育事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展和有效運(yùn)行。但是羅馬非一日建成，高職院校建立起完善的、行之有效的內(nèi)部控制體系也并不是一朝一夕的事情，首先需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及對(duì)相關(guān)職工的綜合素質(zhì)進(jìn)行把控，然后建立嚴(yán)格的相關(guān)制度，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，只有這樣，高職院校才能有效施行內(nèi)部控制管理，從而促進(jìn)高職院校的健康、可持續(xù)發(fā)展。