槐崢

[摘 要]近年來(lái)，我國(guó)教育體制改革不斷深入，高職教育被賦予新的使命，為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，促進(jìn)高職教育可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被廣泛重視。本文以山西省A高職院校內(nèi)部控制建設(shè)情況為案例，解析其在內(nèi)控建設(shè)中的經(jīng)驗(yàn)和不足，以點(diǎn)帶面，期望為山西省內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]高職院校;內(nèi)部控制建設(shè);案例研究;調(diào)查

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.009

[中圖分類號(hào)]G717[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）06-00-02

1? ? ?高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的形勢(shì)背景

目前，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究已經(jīng)比較成熟，建立了一套科學(xué)的理論體系。其中，國(guó)外比較權(quán)威且得到各國(guó)普遍認(rèn)可的內(nèi)部控制理論主要是由美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的專題報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告）提出的。該報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要素做了明確闡述，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五大要素，之后國(guó)內(nèi)外的內(nèi)控研究大多基于COSO報(bào)告進(jìn)行探討。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究從時(shí)間上看起源于20世紀(jì)80年代，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究只有不到20年的時(shí)間，真正重視是在最近六七年。2012年11月，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），提出內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)框架和總體要求;2013年12月，教育部下發(fā)《關(guān)于做好〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉實(shí)施工作的通知》

（教財(cái)函[2013]142號(hào)），明確提出教育系統(tǒng)要加快內(nèi)部控制建設(shè);2016年9月，教育部又印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）的通知》（教財(cái)廳[2016]2號(hào)），對(duì)高職院校內(nèi)控建設(shè)具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

2? ? ?高職院校實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的重大意義

高職院校內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施對(duì)提高綜合管理水平，規(guī)范制度及業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化制衡與監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范各部門權(quán)力運(yùn)行、防范舞弊、提高現(xiàn)代信息化水平等方面都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.1? ?構(gòu)建制度保障體系，完善運(yùn)行機(jī)制

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，健全的規(guī)章制度是高職院校高效運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。內(nèi)部控制是依法治國(guó)的產(chǎn)物，核心在于“制衡”。高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心為制衡機(jī)制設(shè)計(jì)，通過(guò)建立議事決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、協(xié)同機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等運(yùn)行機(jī)制規(guī)范管理，具體體現(xiàn)在制定的規(guī)章制度上。以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程化管理，分析各流程節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，把握關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的崗位并制定崗位職責(zé)及標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)注重體現(xiàn)不相容崗位相互分離的控制要求，有利于健全崗位責(zé)任機(jī)制、關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制等制衡機(jī)制，有利于決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)制衡，完善運(yùn)行機(jī)制。

2.2? ?有效預(yù)防權(quán)力濫用和腐敗問(wèn)題

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人”“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子里”。以法規(guī)為標(biāo)尺，衡量權(quán)力運(yùn)行的距離是否在合規(guī)的范圍內(nèi)，制度建設(shè)為權(quán)力運(yùn)行的導(dǎo)航，引導(dǎo)事業(yè)在正確的軌道上發(fā)展前行。單位層面的內(nèi)控建設(shè)，根據(jù)相互分離、相互制衡的原則對(duì)現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)進(jìn)行職權(quán)、責(zé)任劃分，確保不相容崗位相互分離并定期輪崗，尤其是與資金密切相關(guān)的關(guān)鍵崗位，能夠有效防范權(quán)力濫用及財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。

2.3? ?推進(jìn)信息化建設(shè)，提高工作效率

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不斷普及，信息化已經(jīng)滲透在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的方方面面，高職院校各經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)全面運(yùn)用信息化手段也成為一種必然趨勢(shì)。內(nèi)部控制的信息化建設(shè)將內(nèi)控理念、控制活動(dòng)、控制手段等要素通過(guò)信息化手段體現(xiàn)在信息系統(tǒng)中，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的崗位等嵌入管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，將申請(qǐng)、授權(quán)審批、執(zhí)行、監(jiān)督等工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化處理，減少煩瑣的手續(xù)。同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)、招投標(biāo)采購(gòu)、建設(shè)工程等信息有效對(duì)接，有利于提高財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性，提高工作效率，進(jìn)而提升綜合管理水平。

3? ? ?A高職院校內(nèi)部控制建設(shè)情況介紹

3.1? ?在政策指導(dǎo)下開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作

2016年，教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）的通知》（教財(cái)廳[2016]2號(hào)），為高校內(nèi)部控制建設(shè)取得實(shí)質(zhì)性成效提供了政策參考與指導(dǎo)。山西省積極響應(yīng)國(guó)家政策，根據(jù)2016年財(cái)政廳印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的實(shí)施意見》（晉財(cái)會(huì)[2016]25號(hào)）文件要求，內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作在全省行政事業(yè)單位范圍內(nèi)大力開展，其中A高職院校以量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，調(diào)動(dòng)相關(guān)部門，全面開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，制訂了《內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)實(shí)施方案》。通過(guò)評(píng)價(jià)工作，明確了學(xué)院內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使學(xué)院在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中能有的放矢，同時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)“以評(píng)促建”的方式推動(dòng)學(xué)院內(nèi)控建立與實(shí)施工作。

3.2? ?強(qiáng)化制度保障，制訂《內(nèi)部控制建設(shè)工作方案》

在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，A高職院校制訂了《內(nèi)部控制建設(shè)工作方案》，明確以學(xué)院院長(zhǎng)作為組長(zhǎng)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，成立由財(cái)務(wù)處牽頭，黨政辦公室、設(shè)備處、后勤處、人事處、紀(jì)檢監(jiān)察室等部門組成的聯(lián)合工作組，溝通協(xié)調(diào)各部門形成內(nèi)部控制聯(lián)席工作機(jī)制開展工作。同時(shí)明確工作內(nèi)容，單位層面包括內(nèi)控環(huán)境、機(jī)制建設(shè)、制度健全、內(nèi)控監(jiān)督等方面的要求，業(yè)務(wù)層面涉及預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同幾方面建設(shè)，以任務(wù)分解表的形式提出有針對(duì)性的任務(wù)要求。

3.3? ?全面開展內(nèi)控建設(shè)工作

在《內(nèi)部控制建設(shè)工作方案》的指導(dǎo)下，A高職院校正式開展內(nèi)控建設(shè)。首先，組織財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、辦公室、紀(jì)檢等相關(guān)部門人員外出參加內(nèi)部控制培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)控理論內(nèi)涵建設(shè)，為后期工作打好理論基礎(chǔ)，同時(shí)引導(dǎo)部門內(nèi)部乃至全院自覺(jué)提高內(nèi)控意識(shí)，了解內(nèi)控，推進(jìn)內(nèi)控。組織內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組及工作小組會(huì)議，形成有關(guān)“三重一大”事項(xiàng)決議，在黨風(fēng)廉政建設(shè)、預(yù)防腐敗方面進(jìn)行內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)，修訂“三定”方案，建立崗位職責(zé)清單，建立部門責(zé)任清單，建立領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利清單，實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗，權(quán)力運(yùn)行機(jī)制有效運(yùn)行。在業(yè)務(wù)層面，強(qiáng)化預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程控制以及制度健全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。

4? ? ?A高職院校內(nèi)部控制建設(shè)成效與不足

4.1? ?建設(shè)成效

A高職院校高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)強(qiáng)化制度體系搭建，規(guī)范授權(quán)審批權(quán)限與崗位職責(zé)，建立良好的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，建立并逐步完善關(guān)于預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等方面的內(nèi)控制度，爭(zhēng)取切實(shí)做到有章可循，有據(jù)可依。進(jìn)一步梳理各類業(yè)務(wù)流程。在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，各相關(guān)業(yè)務(wù)部門逐步梳理、完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，包括預(yù)算編制流程、各類報(bào)銷業(yè)務(wù)流程、票據(jù)管理流程、資金支付業(yè)務(wù)流程、政府采購(gòu)流程、招投標(biāo)及合同管理流程、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)流程等，真正做到管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化。

4.2? ?不足之處

內(nèi)控意識(shí)并未真正做到全員化，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)涉及單位全體員工的工作，但A高職院校內(nèi)控相關(guān)部門以外的人員對(duì)內(nèi)控了解不深甚至根本不了解;未全面進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未建立定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制;內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制有待完善，監(jiān)督部門雖然已設(shè)立，但未形成系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制;并未建立健全內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)、全面的管理學(xué)院內(nèi)部控制情況問(wèn)題上存在一定的不足之處;實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，A高職院校固定資產(chǎn)管理得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，存在重購(gòu)輕管的現(xiàn)象。購(gòu)置的固定資產(chǎn)能夠及時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，但是定期盤點(diǎn)工作落實(shí)不到位，管理上仍需加強(qiáng)。

5? ? ?案例啟示

內(nèi)部控制，人人有責(zé)。內(nèi)部控制不是某一部門或某個(gè)人的行為，也不僅僅是管理層的行為，涉及高職院校各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，關(guān)系到全體教職工的利益，是全員參與和全員控制的系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，這一過(guò)程需要依靠院校管理層、各部門、各單位以及全體教職工共同維護(hù)，是貫穿于學(xué)院日常管理運(yùn)作全過(guò)程的控制。因此，第一，應(yīng)提高全體教職工的內(nèi)控意識(shí)，形成 "人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束"的良好內(nèi)控文化，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。第二，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義，明確內(nèi)部控制建設(shè)工作的工作目標(biāo)。第三，建立完善的內(nèi)部控制體系有利于防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效預(yù)防腐敗，提高學(xué)院運(yùn)行效率。第四，實(shí)施以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)，以規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，從建立健全內(nèi)部控制制度入手，系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制程序并加以完善，著力規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化制約，落實(shí)責(zé)任追究，利用信息化手段，形成健全有效的內(nèi)部控制體系，確保高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展。

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