于秀茹
摘 要:企業(yè)的健康有序發(fā)展,要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)全面的了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題,及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。而這一點(diǎn)的實(shí)現(xiàn),則是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面分析基礎(chǔ)之上的。所以,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)好企業(yè)所不可缺少的一項(xiàng)重要工具。合格的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可以全面、客觀、及時(shí)的對(duì)企業(yè)在某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者據(jù)此可以分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題,找出經(jīng)營(yíng)中的短板,堵塞經(jīng)營(yíng)中的漏洞,提高經(jīng)營(yíng)效率,降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向做出科學(xué)決策??梢?,財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展都是至關(guān)重要的,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題,企業(yè)必須要予以正視,必須要進(jìn)行積極的改進(jìn)。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告;信息披露;問題;改進(jìn)策略
0 引言
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,一般情況下指的是企業(yè)會(huì)計(jì)部門在對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料完成審核的基礎(chǔ)上,編制并對(duì)外提供的能夠反映本企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性書面文件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定(第二十條第二款),企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書共同組成。如果從宏觀角度來(lái)看待財(cái)務(wù)報(bào)告,它是市場(chǎng)中國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要依據(jù),并且它同時(shí)還為國(guó)家主管部門、投資者、債權(quán)人以及其他利益集團(tuán)提供信息服務(wù),如果從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)看待財(cái)務(wù)報(bào)告,則它又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。所以,優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)社會(huì)資源的優(yōu)化配置能夠產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
1 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題
1.1 信息披露不完整
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整的情況,突出反映在了以下三個(gè)方面:
首先,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容被壓縮了很多,一般來(lái)說只對(duì)企業(yè)的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映,而對(duì)企業(yè)的個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易特性則不做反映,以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款為例,財(cái)務(wù)報(bào)告反映的只是它的總額,而對(duì)應(yīng)收賬款中究竟都有哪些客戶、客戶的資信狀況如何、賬齡的長(zhǎng)短等,則不做反映。
其次,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告采取的是通用格式的報(bào)表,也就是說,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供的是相同的會(huì)計(jì)信息,但是對(duì)于不同會(huì)計(jì)信息使用者而言,由于他們使用信息的目的和方法的不同、被估價(jià)資產(chǎn)的不同以及信息偏好的不同等等,他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息是有著不同的要求的,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告顯然并沒有滿足不同信息使用者的不同要求。
第三,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)是建立以貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的,但是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中,有很多事項(xiàng)是無(wú)法以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的,例如,地理位置、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工技能等等,這些事項(xiàng)雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)不菲的經(jīng)濟(jì)收益,但是在企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息中卻并沒有得到充分揭示,這就容易誤導(dǎo)投資人的投資決策,因而,建立在貨幣計(jì)量形式基礎(chǔ)之上的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)投資人、債權(quán)人以及其他利益集團(tuán)來(lái)講顯然是有失公允的。
1.2 信息披露不及時(shí)
企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的報(bào)表,將這種報(bào)表對(duì)標(biāo)市場(chǎng)環(huán)境是有著明顯的滯后性的,由于在現(xiàn)代市場(chǎng)場(chǎng)域中,企業(yè)的生產(chǎn)周期越來(lái)越短,經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)卻越來(lái)越大,因此,這種具有滯后性的報(bào)表已不能滿足信息使用者的信息使用需求,對(duì)于信息使用者來(lái)講,他們對(duì)信息的及時(shí)性有著更強(qiáng)烈的要求。
1.3 信息披露不可靠
一方面,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為了反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)根據(jù)配比原則在期末對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理,盡管這種調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理是基于已發(fā)生的交易事項(xiàng)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,但是仍難免操作人員的主觀意愿被帶入其中,另一方面,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給投資人、債權(quán)人等相關(guān)利益集團(tuán)看的,無(wú)論是站在企業(yè)管理人員的角度還是站在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員角度,都希望報(bào)表能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較好的反映,因此報(bào)表編制中也難免被參入粉飾的成分,這兩方面的原因,都造成了財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露可靠度的下降。
1.4 不能為信息使用者提供決策支持
對(duì)于信息使用者來(lái)講,財(cái)務(wù)報(bào)告所呈現(xiàn)出來(lái)的信息是他們對(duì)這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等進(jìn)行評(píng)價(jià)的最為直接的工具,且具有唯一性,他們要借此進(jìn)行投資決策的確定,但是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)講,它側(cè)重的是對(duì)歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的反映,是基于發(fā)生過的確定性交易和事項(xiàng),不具前瞻性,因此,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是無(wú)法滿足信息使用者的決策需求的。
1.5 不能滿足對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量
首先,在當(dāng)前市場(chǎng)領(lǐng)域中,衍生金融工具普遍被企業(yè)作為避險(xiǎn)或投資工具使用,但是卻不能被確認(rèn)為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債,在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,對(duì)此也僅有一些粗略的說明,這樣一來(lái),一方面企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)衍生金融工具無(wú)法形成有效的管控,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被拉高,另一方面企業(yè)投資者、債權(quán)人等其他利益集團(tuán)因缺乏對(duì)衍生金融交易信息的了解,在投資決策上也會(huì)被干擾;其次,就衍生金融工具本身來(lái)講基本上都是待執(zhí)行合約,如果往前看,收益和風(fēng)險(xiǎn)是并存的,這顯然有違于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)確認(rèn)原則;第三,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是依據(jù)歷史進(jìn)行成本計(jì)量的,但是衍生金融工具卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)在一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成,這就意味著現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將無(wú)法對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行全面反映,因此也就無(wú)法對(duì)它的確認(rèn)和計(jì)量問題進(jìn)行完全解決。
1.6 不能滿足對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息揭示的要求
一方面,信息技術(shù)的飛速發(fā)展讓諸如企業(yè)的人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用越來(lái)越重要,另一方面,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇讓企業(yè)的能源來(lái)源和產(chǎn)品銷售渠道,甚至是企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)等等都可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,但是這些因素都是無(wú)法以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不能對(duì)他們進(jìn)行列示,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所能夠反映的主要還是可以以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù),而對(duì)于不能以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的大量無(wú)形資產(chǎn)信息現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表是不能進(jìn)行反應(yīng)的,所以,企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目前還無(wú)法滿足對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息進(jìn)行揭示的要求。
2 改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的策略
2.1 改進(jìn)信息披露內(nèi)容
依照充分揭示原則,可對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息增容,具體可以從兩個(gè)方面入手,一是要把衍生金融工具納入會(huì)計(jì)報(bào)表,增加對(duì)衍生金融工具的揭示,例如,在表內(nèi)增加衍生金融工具價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等內(nèi)容;二是適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,例如,在財(cái)務(wù)報(bào)表附注增加知識(shí)資本、人力資源等內(nèi)容。
2.2 改進(jìn)信息披露模式
依照寬型會(huì)計(jì)信息原則,財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息應(yīng)包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩部分,其中非財(cái)務(wù)信息主要指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然資源、周邊環(huán)境等產(chǎn)生的效應(yīng),為了實(shí)現(xiàn)對(duì)這些信息的完全反映,企業(yè)需對(duì)傳統(tǒng)信息披露模式進(jìn)行改進(jìn),在及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等內(nèi)容的基礎(chǔ)上,還要及時(shí)提供社會(huì)邊際成本和它的變動(dòng)狀況信息。
2.3 提高信息披露的時(shí)效性
由于信息技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),產(chǎn)品的生命周期正在被不斷縮短,衍生工具正在不斷增多,并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性也越來(lái)越明顯,因此,信息使用者對(duì)信息及時(shí)傳達(dá)的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈,企業(yè)本著對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)任的態(tài)度,有理由提高信息披露的時(shí)效性。例如,企業(yè)可以在保持定期報(bào)告仍然存在的條件下,增加編制實(shí)時(shí)報(bào)告。
2.4 提高信息披露的可讀性
有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是要讓披露的內(nèi)容為信息使用者所理解和熟悉,對(duì)標(biāo)這一要求,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容幾乎可以相當(dāng)于是一堆無(wú)法進(jìn)行有效解讀的數(shù)字,因此,提高財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的可讀性已成為廣大信息使用者的共同心愿,對(duì)此,企業(yè)一方面要改進(jìn)信息披露方式,以滿足不同信息使用者在信息需求上的偏好,另一方面還要增加對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析內(nèi)容,以便讓信息使用者更容易讀懂。
2.5 增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量
以西方發(fā)達(dá)國(guó)家為例,其財(cái)務(wù)報(bào)表附注的長(zhǎng)度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度,其中有些國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表附注的長(zhǎng)度已達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表本身長(zhǎng)度的五倍,這樣的長(zhǎng)度讓信息含量得到了充分的增容,對(duì)信息使用者的重要意義自身不言而喻。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面顯然是非常落后的,但是我國(guó)資本市場(chǎng)近些年來(lái)卻非?;钴S,所以,增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量理應(yīng)成為企業(yè)認(rèn)證考慮的問題。
2.6 增加衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告
改革開放后,尤其是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后,創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成為了主導(dǎo)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的主流,金融市場(chǎng)創(chuàng)新發(fā)展也迎來(lái)了高峰期,金融創(chuàng)新工具可謂層出不窮,這種情形之下,企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯然是難以適應(yīng)新常態(tài)下衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露需要的,如何對(duì)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題正在困擾著企業(yè),為此,國(guó)家層面有必要盡快出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策,以對(duì)衍生金融工具交易行為進(jìn)行規(guī)范,以為企業(yè)衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告提供法理依據(jù)。
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