時(shí)葉峰

摘要：營改增背景下為企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了新的變化，再加上經(jīng)濟(jì)下行壓力的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，企業(yè)需要通過稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù)，達(dá)到提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。盡管稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，但是不能夠只看到稅務(wù)籌劃所帶來的效益，同樣也應(yīng)該注重稅務(wù)籌劃所帶的風(fēng)險(xiǎn)以及細(xì)節(jié)問題。本文將會(huì)對(duì)企業(yè)所面臨的主要稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并且探尋出企業(yè)稅務(wù)籌劃所存在的常見問題，總結(jié)出稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制策略，為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的提升提供更多的借鑒思路。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;企業(yè)稅負(fù);細(xì)節(jié)問題;風(fēng)險(xiǎn)控制

中國有句古話“千里之堤潰于蟻穴”，美國“成功學(xué)家鼻祖”羅曼·文森特·皮爾也說“細(xì)節(jié)決定成敗”，可見細(xì)節(jié)的重要性。要企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，一些細(xì)節(jié)問題常隱藏著特定風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)總體把握并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃所面臨的主要細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

（一）誤用和濫用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

我國社會(huì)的不斷發(fā)展需要相關(guān)政策不斷進(jìn)行變革、優(yōu)化，從側(cè)面看是我國不斷的發(fā)展的重要表現(xiàn)，但是相對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃極易受到政策變革的影響。如何全面掌握和恰當(dāng)運(yùn)用最新的稅收政策，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃來說就是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，在迎接該挑戰(zhàn)的過程中往往會(huì)造成不小的風(fēng)險(xiǎn)。

1.誤用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，一旦此期間稅收相關(guān)政策有所變動(dòng)，企業(yè)就必須要對(duì)原有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行修正。目前很多階段性實(shí)施的稅收優(yōu)惠，都是帶有時(shí)效性（在某一個(gè)時(shí)間段內(nèi)執(zhí)行），企業(yè)由于未注意這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在稅收籌劃時(shí)仍按原文件執(zhí)行而造成誤用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn);目前新的稅收政策從發(fā)布到實(shí)施的時(shí)間間距越來越短，對(duì)新政策還缺乏深入了解的情況下就實(shí)施稅收籌劃，也容易造成誤用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)。

2.濫用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

目前國家的稅收優(yōu)惠政策已逐漸由地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠。在實(shí)際工作中我們也遇到過企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)未能考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，而是簡(jiǎn)單粗暴地由稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)自行將企業(yè)劃分為可享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)從而去享受稅收優(yōu)惠，極易造成濫用稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中我們也遇到過其他稅種都是查賬征收的企業(yè)，在申報(bào)印花稅時(shí)選擇性地使用核定征收方式。這種企業(yè)在稅收籌劃中故意混淆查賬征收與核定征收的界限，哪種征收方式的稅負(fù)低就選用哪種。選擇性地使用查賬征收或核定征收的結(jié)果將造成不同稅種的征收方式不一致，極易造成濫用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作細(xì)節(jié)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

操作細(xì)節(jié)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)某些稅務(wù)操作行為不符合專業(yè)性要求所造成的。

1.稅收籌劃后置造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)往往會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，在納稅申報(bào)之前開展稅收籌劃，然后根據(jù)稅收籌劃的要求去修正已簽訂的合同及其他企業(yè)內(nèi)部涉稅文件和生產(chǎn)經(jīng)營留存資料。由于可供進(jìn)行修正相關(guān)文檔的時(shí)間太短，容易造成企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的各種涉稅資料不及時(shí)、紊亂、不一致甚至自相矛盾。從而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)和真實(shí)性的判斷，進(jìn)而質(zhì)疑企業(yè)整體的稅務(wù)征繳是不是存在其他問題。

2.稅務(wù)籌劃流程缺乏規(guī)范化

稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)流程也會(huì)為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且涉及到企業(yè)多個(gè)流程。因此稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)流程是否具有規(guī)范性、科學(xué)性就顯得尤為重要。但是稅務(wù)籌劃流程的規(guī)范化建設(shè)需要企業(yè)稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)人具有稅收、管理、會(huì)計(jì)以及法律等多方面的專業(yè)知識(shí)，如果缺乏復(fù)合型的專業(yè)人才很難形成一套高質(zhì)量、規(guī)范化的稅務(wù)籌劃流程，不利于稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)，同樣也就不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。而且規(guī)范化的稅務(wù)籌劃需要企業(yè)各個(gè)部門協(xié)同配合，對(duì)于企業(yè)各部門的溝通效率也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。上述都是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要注重的細(xì)節(jié)問題，只有把握好細(xì)節(jié)問題才能夠達(dá)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

3.未能保留企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原始資料

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般在完成稅收申報(bào)并完成賬務(wù)處理后，基本就認(rèn)為已完全成了全部稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)人員只保留相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的用以證明企業(yè)納稅申報(bào)結(jié)果的基礎(chǔ)資料未加重視，未作適當(dāng)保存。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行簡(jiǎn)政放權(quán)和進(jìn)一步進(jìn)行“放管服改革”后，對(duì)稅收管理由審批制轉(zhuǎn)為備案制，相關(guān)資料需要企業(yè)自行留檔備查。一些生產(chǎn)經(jīng)營的原始資料可能恰恰是最能證明企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的第一手資料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，是需要企業(yè)適當(dāng)保存的。

4.未進(jìn)行稅收籌劃成本控制

稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)成本增加企業(yè)利潤(rùn)，如果違反這個(gè)本質(zhì)要求，為了追求稅務(wù)籌劃高質(zhì)量而投入過多的成本，往往會(huì)使得稅務(wù)籌劃本末倒置，而且一旦稅務(wù)籌劃成本過大，將給企業(yè)造成直接的損失。但為節(jié)約稅務(wù)籌劃成本而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗也同樣不可取。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有必要嚴(yán)格落實(shí)成本管控。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)運(yùn)行稅務(wù)籌劃工作

1.建立稅收政策的跟蹤機(jī)制

企業(yè)要想應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)就需要注重建立稅收政策的跟蹤機(jī)制，而且需要稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)人對(duì)稅收政策進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注以及學(xué)習(xí)，能夠充分的掌握稅務(wù)籌劃相關(guān)法律、會(huì)計(jì)等多種知識(shí)，便于快速的針對(duì)原先的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，促使稅務(wù)籌劃方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，對(duì)涉及企業(yè)的相關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)定進(jìn)行跟蹤，及時(shí)掌握與企業(yè)相關(guān)的最新稅收政策，定期評(píng)估稅收政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和目前正在實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案的影響。

2.注重稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

企業(yè)要想提升稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，就需要提高稅務(wù)籌劃工作人員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。只有稅務(wù)籌劃工作人員時(shí)刻牢記風(fēng)險(xiǎn)管控，在執(zhí)行具體工作時(shí)可以有針對(duì)性的采用相應(yīng)的策略將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。另外需要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制進(jìn)行完善，加強(qiáng)宣傳力度，營造更好的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，稅務(wù)籌劃工作人員能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)控制有著更加全面、深刻的認(rèn)識(shí)。

3.由風(fēng)控人員對(duì)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施進(jìn)行復(fù)核

在稅務(wù)籌劃過程中通過引進(jìn)風(fēng)控人員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案的具體實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤復(fù)核，關(guān)注相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)涉稅文件的保管工作。

4.保持稅務(wù)籌劃方案的靈活性

在稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程中，對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤監(jiān)督，對(duì)稅務(wù)籌劃工作、流程進(jìn)行優(yōu)化，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)違反相關(guān)政策，應(yīng)該及時(shí)的中止稅務(wù)籌劃，將相關(guān)流程進(jìn)行規(guī)范化、合規(guī)化后再繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。能夠?qū)⒃卸悇?wù)籌劃方案所蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少。

（二）適當(dāng)引進(jìn)外部專業(yè)服務(wù)

當(dāng)企業(yè)采用股權(quán)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等重大、非日常方式的稅務(wù)籌劃，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作人員的業(yè)務(wù)水平不足但聘用更高水平稅務(wù)籌劃工作人員不符合成本效益原則，可以考慮引進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的擬定及稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的管控;也可考慮在稅務(wù)審計(jì)時(shí)打包提供稅務(wù)咨詢服務(wù)來降低稅務(wù)籌劃引進(jìn)外部服務(wù)的成本。

（三）保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

由于稅收政策的專業(yè)性和復(fù)雜性，征納雙方對(duì)稅收政策理解存在差異，以及近年來稅收管理改革的逐步推進(jìn)，各地征管模式也有所不同，在此背景下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通顯得尤為重要。因此企業(yè)在確定稅務(wù)籌劃方案前，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行適當(dāng)溝通，是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

三、結(jié)束語

綜上，企業(yè)展開稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)發(fā)展的必要措施，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理水平提升的表現(xiàn)，但是在展開稅務(wù)籌劃的過程中不能夠只看到降低稅負(fù)的好處，必須要重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及對(duì)稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)問題的管理。只有兼顧細(xì)節(jié)問題與風(fēng)險(xiǎn)控制才能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作的落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。希望本文的拙見能對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉山.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制探析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2019 （15）：158-159.

[2]劉美紅.論企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].納稅，2019，13 （16）：29+31.

[3]辜玉仙.試論企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制創(chuàng)新[J].納稅，2019，13 （16）：48.

[4]葉照強(qiáng).對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析及風(fēng)險(xiǎn)控制[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2019 （12）：125-126.