張永輝

摘要：在實際工作中，企業(yè)的內(nèi)部審計及外部審計都是企業(yè)運(yùn)營非常重要的環(huán)節(jié)，因為兩者的審計依據(jù)、審計目的有極高的相似性，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂財務(wù)或?qū)徲?，很可能無法區(qū)分開兩者的異同，甚至有的企業(yè)把內(nèi)審業(yè)務(wù)外包化，本文希望通過自己做過外審及內(nèi)審的經(jīng)驗?zāi)軒椭皆敢馔渡淼絻?nèi)審崗位的審計人。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;外部審計;審計依據(jù)

近年來，隨著注冊會計師、中級會計師、高級會計師、審計師等證書通過的人數(shù)日益增多，一大批高素質(zhì)的年輕人投入到審計工作中，而會計師事務(wù)所高強(qiáng)度的審計工作及太過頻繁的出差頻率會讓一些年輕人望而卻步，一些中年人也會因為家庭的原因也越來越渴望穩(wěn)定的工作環(huán)境，這樣就會有大量的審計、財務(wù)人才去企業(yè)做內(nèi)部審計工作。

一、企業(yè)財務(wù)審計的價值與意義

財務(wù)審計工作是企業(yè)財務(wù)工作中至關(guān)重要的一項環(huán)節(jié)，尤其在新經(jīng)濟(jì)體系快速發(fā)展的大背景下，財務(wù)審計的效用在企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展中日益凸顯。具體來講，企業(yè)財務(wù)審計工作為企業(yè)的財務(wù)運(yùn)營提供了以下幾點(diǎn)保障：一，財務(wù)審計工作可以快速發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中異常，對該異常情況進(jìn)行一系列追蹤，直至發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞的根本原因，經(jīng)過一系列調(diào)整后能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)損失降到最低，而且能夠?qū)⑷说囊蛩刂苯臃糯?，即可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的各種徇私舞弊現(xiàn)象，進(jìn)而避免財務(wù)運(yùn)營出現(xiàn)更大的缺口。二，財務(wù)審計工作可以通過核查財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)與信息，判斷財務(wù)報表是否正規(guī)合法，是否具有一定的真實性和可靠性。三，財務(wù)審計工作是杜絕貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要途徑，經(jīng)過精準(zhǔn)核算，財務(wù)工作中出現(xiàn)的紕漏往往能夠直接追究到個人，因此提升了財務(wù)運(yùn)營的安全性。長期保持企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的公正廉明，企業(yè)才能不斷加強(qiáng)自身的廉政建設(shè)，繼而使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。四，財務(wù)審計工作還可以在企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展中明確整體發(fā)展方向并給出具體的調(diào)整方案。從微觀的角度來看，企業(yè)財務(wù)審計能夠給被審計單位提供一系列財務(wù)運(yùn)營調(diào)整建議，能夠讓被審計單位重新進(jìn)行資源分配，并積聚優(yōu)勢力量解決目前所面臨的財務(wù)難題，進(jìn)而合理地控制內(nèi)部的財務(wù)運(yùn)營模式，并且能夠給予運(yùn)行相關(guān)建議，使財務(wù)運(yùn)營的管理工作得到進(jìn)一步提升。五，財務(wù)審計工作能夠促使企業(yè)自身明確資金的流動方向，能夠測算出企業(yè)的盈虧水平。在市場競爭變得愈發(fā)激烈的情況下，一個企業(yè)能夠明確自身的發(fā)展經(jīng)營狀態(tài)，對于采取何種發(fā)展策略至關(guān)重要。財務(wù)審計工作不僅僅用于保障財務(wù)運(yùn)營安全，而且也是查探企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營狀態(tài)的重要手段。在財務(wù)審計工作的監(jiān)督下，企業(yè)的發(fā)展道路會更加清晰，每個階段的發(fā)展都會更加穩(wěn)固。此外，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行財務(wù)審計，能夠加強(qiáng)對市場的監(jiān)管力度，從而幫助企業(yè)提升自身的市場競爭力，穩(wěn)固企業(yè)形象與地位。

二、內(nèi)部審計及外部審計的異同

（一）內(nèi)部審計及外部審計的相同點(diǎn)

1.審計理論依據(jù)都為《會計準(zhǔn)則》《審計準(zhǔn)則》等規(guī)章制度。內(nèi)審和外審都是在上述規(guī)章制度指導(dǎo)下完成工作。

2.實質(zhì)性程序中審計方法基本相同。在現(xiàn)場查證中，基本上都要使用審閱合同、查看憑證、核對數(shù)據(jù)、復(fù)核、重新計算和統(tǒng)計抽樣等常規(guī)的審計方法來發(fā)現(xiàn)問題。

（二）內(nèi)部審計及外部審計的區(qū)別

1.審計內(nèi)容略有不同。外部審計更注重對報表的審計，對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制了解不深，甚至說符合性測試、了解內(nèi)控程序大多是填制下內(nèi)控調(diào)查表就可以了。而內(nèi)部審計通過對財務(wù)報表的審核，工作的重點(diǎn)是詳細(xì)了解公司的內(nèi)部控制制度，當(dāng)然不同類型不同行業(yè)的單位內(nèi)控不盡相同，所以會計師事務(wù)所的那種統(tǒng)一的內(nèi)控調(diào)查表也不適用。

2.審計方法（尤其是內(nèi)控測試方面）不同。大多數(shù)事務(wù)所，尤其是內(nèi)資所而言，多以穿行測試來代替符合性測試，即便進(jìn)行了嚴(yán)格意義上的符合性測試，也是偏重于某一部分業(yè)務(wù)循環(huán)。符合性測試的功能是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。不過大多數(shù)事務(wù)所即使認(rèn)為內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是有效的，也不敢不做實質(zhì)性程序，所以符合性測試大多流于形式，而內(nèi)部審計則主要進(jìn)行符合性測試，較外部審計測試的范圍廣、樣本多，了解和測試涵蓋了公司的所有業(yè)務(wù)循環(huán)。

3.審計面對的態(tài)度不同。外部審計通常只和被審計單位的財務(wù)部門打交道，即使是需了解各個環(huán)節(jié)的流程，也都是由財務(wù)來介紹，如果有一些細(xì)節(jié)不太懂，才去找部門的負(fù)責(zé)人，而內(nèi)部審計則需要和各個部門進(jìn)行溝通，以便了解公司的各項業(yè)務(wù)循環(huán)和制度的執(zhí)行情況。外部審計有更大的權(quán)限自由，需要的資料必須要準(zhǔn)備好，如果未提供相應(yīng)的資料，就不會出標(biāo)準(zhǔn)無保留報告。內(nèi)審不僅要涉及的更廣泛的部門，而且因為內(nèi)部審計的工作特點(diǎn)使得被審計單位對內(nèi)審人員有更強(qiáng)的防范心理。

4.審計報告使用者不同。外部審計是站在獨(dú)立客觀公正的第三者的立場看待問題，判斷問題是否重要的角度是對報表的影響程度，判斷的根據(jù)是會計準(zhǔn)則會計制度等的規(guī)定。而內(nèi)部審計在提出改進(jìn)建議時也要考慮到被審計單位的具體情況，從投資者的角度、被管理者的角度和具體實施工作者的角度多方看待弱點(diǎn)問題，力爭使提出的建議有可行性。

5.報告格式不同。審計的報告一般分為：正文、三張主表（即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）和報表附注等;外部審計的附注就是已經(jīng)畫好的模板，只需要把內(nèi)容填入。而內(nèi)審本身并無固定的報告格式，是在一張張白紙上填寫企業(yè)實際所需的內(nèi)容，所以內(nèi)審人員寫報告要付出更多的心血。

三、對重點(diǎn)科目、重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動的審計的關(guān)注點(diǎn)不同

（一）外部審計在進(jìn)行財務(wù)審計前應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查，對財務(wù)審計項目的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行有效判斷。外部審計人員在進(jìn)駐企業(yè)前要對企業(yè)所處行業(yè)有個基本了解，如行業(yè)的利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率等基本指標(biāo)要非常清楚。稅收方面的政策從國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件到省、市、縣的政策、法文的細(xì)則都要下載研究。如果企業(yè)是上市公司，近三年所有的企業(yè)公告都要下載閱讀，這樣對企業(yè)的基本情況及未來的發(fā)展走向就會有初步判斷。當(dāng)拿到企業(yè)報表時，風(fēng)險在哪，審計的重點(diǎn)應(yīng)聚焦在哪，可容忍錯報金額是多少即會有所判斷。

（二）內(nèi)部審計人員在開展審工作之前，需要收集企業(yè)各單位的相關(guān)資料，進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息匯總，必要時需要對部門相關(guān)人員進(jìn)行詢問，了解企業(yè)的整體組織結(jié)構(gòu)，以及針對各部門的管理制度，深入分析各部門的財務(wù)現(xiàn)狀以及當(dāng)前所采用的內(nèi)部控制策略。此外，還需要對企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行核查，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目進(jìn)行了解，只有從被審計單位的真實情況入手，才能對財務(wù)審計工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，最終才能確保數(shù)據(jù)資料的真實性和財務(wù)審計的有效性。由于部分企業(yè)缺少財務(wù)審計工作相關(guān)經(jīng)驗，因此并不熟悉財務(wù)審計的相關(guān)程序，但在這樣的情況下往往也能夠直接獲取到該企業(yè)的原始資料，經(jīng)由一些經(jīng)驗豐富的企業(yè)財務(wù)審計人員核查后，能夠迅速發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞與線索，從而判斷公司審計工作中可能存在的風(fēng)險，并在審計工作中對其加以控制，這樣做的目的則是為了避免風(fēng)險對企業(yè)的財務(wù)運(yùn)營安全造成不良影響。此外，如果在后續(xù)的審計流程中發(fā)現(xiàn)了一些重要證據(jù)，而這些重要證據(jù)又與之前收集的數(shù)據(jù)存在不一致，相互印證產(chǎn)生矛盾時，則需要對財務(wù)審計流程進(jìn)行擴(kuò)展，重新調(diào)查矛盾原因，最終找出流程的缺陷及漏洞，完善財務(wù)制度。

（三）在企業(yè)財務(wù)審計工作中外部審計和內(nèi)部審計涉入業(yè)務(wù)的深度不同。外部審計和內(nèi)部審計涉入業(yè)務(wù)的深度不同主要原因還是因為兩者的審計目標(biāo)不同。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是財報的合法性、公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。所以在具體查某類業(yè)務(wù)時就會有深度的不同。例如審計存貨業(yè)務(wù)，如是外審審計，盤點(diǎn)存貨，證明存在性、真實性、賬實是否相符、賬賬是否相符，存貨賬齡是幾年，不過這都不是企業(yè)關(guān)注的，企業(yè)更關(guān)注購入原材料賬齡時間較長的原因是什么，原材料的過期期限多少，為什么大量購入擠占企業(yè)資金，這其中反映的內(nèi)控問題是什么，應(yīng)由誰去負(fù)責(zé)，日后如何完善該項制度。

四、結(jié)束語

在新經(jīng)濟(jì)時代背景下，我國出臺的新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作及相關(guān)人員提出了更高的要求，為了順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展，每一位財務(wù)審計人員都應(yīng)該主動調(diào)整對財務(wù)審計工作的認(rèn)知，通過不斷實踐積極優(yōu)化財務(wù)審計流程，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為根本目的，合理利用企業(yè)資源，加強(qiáng)財務(wù)運(yùn)營安全，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營奠定堅實的基礎(chǔ)。