沈艷霞

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我國(guó)迫切需要形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，建立創(chuàng)新型國(guó)家。為了提高整體自主創(chuàng)新能力與科技研發(fā)能力，國(guó)家頒布了一系列扶持鼓勵(lì)研發(fā)費(fèi)用投入的優(yōu)惠政策，并且為一部分研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)提供專項(xiàng)補(bǔ)助資金，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)營(yíng)造了更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模大，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問(wèn)題需重點(diǎn)關(guān)注，若研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件不達(dá)標(biāo)，會(huì)影響政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金的使用和申報(bào)，也會(huì)增加稅務(wù)成本，不利于企業(yè)的長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展。由此，高新技術(shù)企業(yè)要將研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目，健全研發(fā)費(fèi)用核算體系，以確保研發(fā)費(fèi)用核算能滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、科技計(jì)劃項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收、加計(jì)扣除等多方面的要求，從而減輕企業(yè)資金壓力，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)家的優(yōu)惠政策能真正推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。本文以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題為中心，結(jié)合筆者的親身工作體會(huì)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算與加計(jì)扣除政策進(jìn)行解讀分析和舉例說(shuō)明，針對(duì)具體問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算;加計(jì)扣除

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)概念

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中所稱高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

企業(yè)被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)后，企業(yè)所得稅減按15%稅率征收，在原來(lái)25%稅率基礎(chǔ)上降低了40%，減輕了企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域加大投入，推動(dòng)其充分利用資金高質(zhì)量開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新工作。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍為以下八類：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助賬進(jìn)行核算[1]。

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求進(jìn)行歸集;研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除應(yīng)符合加計(jì)扣除相關(guān)文件中對(duì)研發(fā)費(fèi)用適用范圍的規(guī)定;獲得政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金的項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用歸集需符合相關(guān)部門制定的科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定[2]。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算特性

1.研發(fā)費(fèi)用核算有一定的主觀性

高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化會(huì)受到市場(chǎng)因素、人為因素等各方面的影響，對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化的主觀判斷會(huì)直接影響到研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，判斷不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤。

2.研發(fā)費(fèi)用核算復(fù)雜程度高

近年來(lái)國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，逐步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍，但是高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用仍然不完全適用于加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)不僅要按高新資格認(rèn)定條件的要求歸集其研發(fā)費(fèi)用，更需關(guān)注加計(jì)扣除政策的相關(guān)規(guī)定，在核算時(shí)加以區(qū)分，因此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算更復(fù)雜。

3.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置要求層級(jí)多且精細(xì)

高新技術(shù)企業(yè)一般存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬進(jìn)行核算。例如，Y高新技術(shù)企業(yè)自2015年起每年都有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)獲得區(qū)科委的科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，每年在項(xiàng)目申報(bào)完成后，區(qū)科委下達(dá)任務(wù)書，要求Y企業(yè)履行“科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法”的各項(xiàng)規(guī)定，制定經(jīng)費(fèi)預(yù)算，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出。這就需要進(jìn)一步設(shè)置多級(jí)明細(xì)科目，在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍之內(nèi)，將各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用相應(yīng)計(jì)入各明細(xì)科目，做到既符合高新認(rèn)定的要求，又符合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求。

（四）研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除中的區(qū)別

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是高新技術(shù)企業(yè)享受的主要稅收優(yōu)惠政策之一，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，逐步提高加計(jì)扣除比例，進(jìn)一步細(xì)化可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。

根據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷[3]。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除相關(guān)政策都對(duì)研發(fā)費(fèi)用做了規(guī)定，但其具體規(guī)定有一定的區(qū)別。相對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍來(lái)說(shuō)，適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍相對(duì)較窄，比如用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)中的房屋建筑物租賃費(fèi)，屬于研發(fā)費(fèi)用范圍，但是不得進(jìn)行加計(jì)扣除，需要注意細(xì)分。在加計(jì)扣除中，企業(yè)需要通過(guò)細(xì)化研發(fā)費(fèi)用，判斷能夠享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)投入的引導(dǎo)[4]。

二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算方面存在的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集不合理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了比較明確的規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用時(shí)需要明確研發(fā)活動(dòng)的研究階段與開(kāi)發(fā)階段，在兩種不同階段中，研發(fā)費(fèi)用的核算也是不同的。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集方面或多或少存在一些問(wèn)題。

首先，研發(fā)活動(dòng)的研究階段與開(kāi)發(fā)階段劃分難度比較大，不同項(xiàng)目之間也存在很大差異，這會(huì)給研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化兩種不同處理方式的實(shí)際操作帶來(lái)困難，也會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性造成不利影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)支出的資本化條件進(jìn)行了規(guī)范，但是要想實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確量化還存在很大難度，需要依靠工作人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，這會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算不合理。其次，研發(fā)活動(dòng)的具體開(kāi)展過(guò)程也會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集產(chǎn)生影響。部分高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法合理劃分日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)與研發(fā)活動(dòng)，管理活動(dòng)與有些研發(fā)項(xiàng)目之間共享人員、共擔(dān)成本，不能準(zhǔn)確核算，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息無(wú)法準(zhǔn)確反映出各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的具體支出，會(huì)給研發(fā)成本控制與企業(yè)決策產(chǎn)生不利影響。

另外，有些研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)歷多個(gè)會(huì)計(jì)周期，這也是研發(fā)費(fèi)用核算難度較大的原因。

（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算偏差大

研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算作為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的基礎(chǔ)性工作，其準(zhǔn)確性和科學(xué)性對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性具有積極作用。由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目存在很多不確定性，在研發(fā)過(guò)程中會(huì)受到技術(shù)、環(huán)境、管理等各方面的影響，這都會(huì)給研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算增加難度。

同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目獲得政府的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，要按政府相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，做詳盡的預(yù)算編制，而實(shí)際工作中，往往前期預(yù)算不準(zhǔn)確，造成后期決算的數(shù)據(jù)與預(yù)算金額存在很大偏差，影響項(xiàng)目順利結(jié)題，進(jìn)而影響政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金的使用。

此外，高新技術(shù)企業(yè)的科研人員對(duì)科研進(jìn)度比較關(guān)注，而對(duì)預(yù)算管理重視不足，這也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高，研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性也會(huì)下降。

（三）會(huì)計(jì)核算科目不精細(xì)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求研發(fā)費(fèi)用需要設(shè)置一級(jí)“研發(fā)支出”科目，需要對(duì)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行分類，將具體的研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用相區(qū)別。但在實(shí)際操作中，有部分高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置一級(jí)“研發(fā)支出”科目，而是將用于研發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用都記錄在了管理費(fèi)用的二級(jí)科目中。由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出金額較大，將研發(fā)費(fèi)用記在管理費(fèi)用的二級(jí)科目中，會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用科目的核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與真實(shí)性下降，增加了研發(fā)費(fèi)用管理的難度。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行了規(guī)定，而沒(méi)有下級(jí)明細(xì)科目的詳細(xì)規(guī)定，這就導(dǎo)致了企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用規(guī)范化與精細(xì)化管理上有所欠缺。

（四）加計(jì)扣除政策運(yùn)用不正確

加計(jì)扣除政策是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)而給予的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策未進(jìn)行認(rèn)真研讀，沒(méi)有正確區(qū)分不能進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳時(shí)存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額錯(cuò)誤等問(wèn)題，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與稅前加計(jì)扣除中存在部分差異，以直接投入費(fèi)用中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)為例，高新認(rèn)定中固定資產(chǎn)包括租入的房屋建筑，而加計(jì)扣除中只包括用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器，不包括租入的房屋，租賃費(fèi)的高新認(rèn)定口徑大于加計(jì)扣除口徑。比如，有些企業(yè)將房屋租賃費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大[5]。

三、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算工作的有效對(duì)策

（一）準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

首先，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要合理劃分研發(fā)項(xiàng)目的研究階段與開(kāi)發(fā)階段。費(fèi)用化和資本化這兩種不同的核算方式，會(huì)對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策、正確評(píng)估自身研發(fā)能力、確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等進(jìn)行分析，并與研發(fā)部門建立日常溝通機(jī)制，進(jìn)行充分交流溝通，明確研發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)入賬價(jià)值、當(dāng)前利潤(rùn)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，從而為利益相關(guān)者提供可靠信息。

其次，高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與歸集。在我國(guó)大力支持自主研發(fā)的背景下，各種稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極了解更多的稅收政策與法規(guī)，掌握更多的會(huì)計(jì)核算操作經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)知識(shí)，這不僅可以降低會(huì)計(jì)核算工作中相關(guān)問(wèn)題的發(fā)生幾率，還可以減小企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)歸集中，要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確區(qū)分，并輔以制定科學(xué)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)需要實(shí)施分?jǐn)偟馁M(fèi)用進(jìn)行更加科學(xué)合理的分?jǐn)?，為研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性提供保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)成本的有效管控。

另外，企業(yè)內(nèi)部也要加強(qiáng)宣傳，開(kāi)展教育培訓(xùn)活動(dòng)，使全體工作人員加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的重視，及時(shí)交流積極應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題，降低研發(fā)費(fèi)用核算中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理

預(yù)算管理是研發(fā)費(fèi)用核算的基礎(chǔ)，高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理，來(lái)提升研發(fā)費(fèi)用核算水平。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展之前，需要由財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門共同編制科學(xué)合理的預(yù)算方案，編制過(guò)程中預(yù)算管理人員需要與研發(fā)人員、財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員進(jìn)行充分交流。

同時(shí)，企業(yè)還要根據(jù)實(shí)際需要改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算編制體系，并制定具有一定可行性的預(yù)算計(jì)劃，在此過(guò)程中企業(yè)需要將項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中可能遇到的各種情況充分納入預(yù)算編制體系，這可以使預(yù)算方案更加科學(xué)合理，有利于具體操作和管控。

此外，企業(yè)還要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善，以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行與研發(fā)費(fèi)用核算的全過(guò)程管控，確保預(yù)算管理方案可以得到有效落實(shí)。對(duì)政府補(bǔ)助的專項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，做到定期核對(duì)預(yù)算額和實(shí)際發(fā)生額，及時(shí)管控，保證?？顚Ｓ茫_保符合《科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目課題任務(wù)書》的要求，順利結(jié)題驗(yàn)收。在項(xiàng)目預(yù)算管控中，要對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，可以利用財(cái)務(wù)軟件中的項(xiàng)目管理進(jìn)行輔助核算，做到各項(xiàng)目獨(dú)立核算，定期按各項(xiàng)目名稱分別導(dǎo)出收入和各科目支出的明細(xì)賬，與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，提高預(yù)算管理的效率，實(shí)施有效的管理和控制。

（三）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目

高新技術(shù)企業(yè)可以在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，以此核算研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)支出，在該科目之下，可以進(jìn)一步設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別為“資本化支出”“費(fèi)用化支出”會(huì)計(jì)科目，將開(kāi)發(fā)階段的資本化支出計(jì)入“資本化支出”科目，將研究階段的費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出計(jì)入“費(fèi)用化支出”科目，“費(fèi)用化支出”科目的期末余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”科目。根據(jù)財(cái)會(huì)[2018]15號(hào)文件，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列[7]。二級(jí)明細(xì)科目之下，高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)一步設(shè)置“人員人工”“直接投入”“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“委托外部研究開(kāi)發(fā)”等三級(jí)明細(xì)科目，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的精細(xì)化管理，促使研發(fā)費(fèi)用核算質(zhì)量不斷提升。

申報(bào)獲得政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金的研發(fā)項(xiàng)目，需要根據(jù)政府相關(guān)部門的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，分項(xiàng)目輔助核算的同時(shí)，對(duì)不同來(lái)源的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算，可以設(shè)置“專項(xiàng)資金”“自籌資金”四級(jí)明細(xì)科目，再進(jìn)一步按照規(guī)定的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出范圍，設(shè)置“設(shè)備費(fèi)”“材料費(fèi)”“燃料動(dòng)力費(fèi)”“國(guó)際合作與交流費(fèi)”等五級(jí)明細(xì)科目，做到分類細(xì)化，確保政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金的專款專用，單獨(dú)核算。

（四）合理運(yùn)用加計(jì)扣除政策

高新技術(shù)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，需要財(cái)務(wù)部門整理保存留存?zhèn)洳椴牧?，以備稅?wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查。

財(cái)務(wù)部門在編制“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表”時(shí)，需注意剔除研發(fā)費(fèi)用中不能進(jìn)行加計(jì)扣除的部分。

以Y高新技術(shù)企業(yè)為例，本年度以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)200萬(wàn)元，其中研發(fā)實(shí)驗(yàn)室的租賃費(fèi)為150萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備租賃費(fèi)為50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元，但是在加計(jì)扣除編制歸集表時(shí)，只能填列50萬(wàn)元的儀器租賃費(fèi)，實(shí)驗(yàn)室租賃費(fèi)150萬(wàn)元屬于房屋建筑物租賃費(fèi)，不得加計(jì)扣除，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)可加計(jì)扣除金額為50萬(wàn)元*75%=37.5萬(wàn)元，而不是200萬(wàn)元*75%=150萬(wàn)元，如錯(cuò)按150萬(wàn)元在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，會(huì)造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，需注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的變化。財(cái)稅[2018]64號(hào)文取消了委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制，使稅前加計(jì)扣除政策的適用范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)，按照費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，并在境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的? 與實(shí)際發(fā)生額的80%之間按孰低者原則計(jì)算加計(jì)扣除[8]。

以Y高新技術(shù)企業(yè)為例，其境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用為450萬(wàn)元，其中委托境外個(gè)人研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，因委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，應(yīng)予以剔除，則（450-50）萬(wàn)元*80%=320萬(wàn)元，與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的? 即600萬(wàn)元*? =400萬(wàn)元相比較，取孰低，因此，委托境外研發(fā)費(fèi)用中只有320萬(wàn)元可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可加計(jì)扣除金額為320萬(wàn)元*75%=240萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改變，使企業(yè)所得稅前扣除金額增加了240萬(wàn)元，從而享受到了更多的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，提高科研水平，我國(guó)給予了高新技術(shù)企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，以推動(dòng)其發(fā)展，促使高新技術(shù)企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)整體研發(fā)水平的上升。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的重視，對(duì)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分分析，提高研發(fā)費(fèi)用核算與管理水平，提高企業(yè)資金利用率，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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[7]財(cái)政部.關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會(huì)[2018] 15號(hào)）[z].

[8]周紅.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019 （11）：131-132.