張盼盼

新的一年到來，人事及財(cái)務(wù)的工作似乎變得更加艱巨。而新政頒布后的首次個(gè)人所得稅匯算清繳，可謂讓無數(shù)企業(yè)和財(cái)稅工作人員手足無措、絞盡腦汁。究竟哪些員工要申報(bào)，由誰申報(bào)，去哪申報(bào)，都成為了困擾他們的難題。

2019年12月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》，明確了個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的有關(guān)政策問題。做好新政頒布實(shí)施后的第一次匯算清繳，可以從以下幾個(gè)方面展開。

明確2019年度匯算的核算內(nèi)容

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅以本年度取得的綜合所得收入（如下圖）為計(jì)稅基礎(chǔ)，不涉及以前或往后年度，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得。

同時(shí)，也不包含按規(guī)定可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎金、解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入，以及上市公司股權(quán)激勵。主要包括：

●工資、薪金所得

指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

要注意，個(gè)人取得的所得，只要與任職、受雇有關(guān)，不管是其單位的資金開支渠道或是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對象。

●勞務(wù)報(bào)酬所得

指個(gè)人從事設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)等其他勞務(wù)取得的所得。

●稿酬所得

指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。

●特許權(quán)使用費(fèi)所得

指個(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。如果將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。

明確計(jì)算方式

以2019年1月1日至12月31日取得應(yīng)計(jì)稅收入金額，減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去2019年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。

計(jì)算公式如下：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

扣除主要包括 ：

●專項(xiàng)扣除

（1）個(gè)人三險(xiǎn)一金：包含養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金。

（2）個(gè)人公益捐贈：包含對教育、扶貧、濟(jì)困等公益事業(yè)捐贈，未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

●專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除：包含子女教育、繼續(xù)醫(yī)療、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人。

●其他扣除

（1）企業(yè)/職業(yè)年金

本人繳納工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分。

（2）稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)

保單注明：稅優(yōu)識別碼（一人一單一碼）， 2400元/年（200元/月）。

（3）稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)

當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入6%和1000元孰低（到期領(lǐng)取時(shí)7.5%比例稅率）。

（4）公務(wù)用車電話補(bǔ)貼

視各地情況和標(biāo)準(zhǔn)扣除。

明確納稅人無需辦理匯算的情形

符合下列情形之一的，納稅人不需要辦理年度匯算：

（一）納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請年度匯算退稅的。

值得注意的是：納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算。此政策實(shí)質(zhì)上也是在經(jīng)過測算后、基于需補(bǔ)稅額較低的前提下提出的。例如，在該政策下納稅人最高平均月收入1萬元，則每月社保及公積金最低承擔(dān)1300元左右，以此測算在不考慮任何專項(xiàng)附加扣除的情況下，納稅人年納稅額為1920元左右，稅額較低，涉及的補(bǔ)稅金額不會很高。

納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。一般來講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。以上政策充分體現(xiàn)了國家為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，結(jié)合實(shí)際情況做出了巨大努力。

非居民個(gè)人不需辦理年度個(gè)人所得稅匯算清繳，非居民個(gè)人即在中國境內(nèi)無住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。

明確納稅人需要辦理匯算的情形

依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。2019年度綜合所得收入額不足6萬元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅；年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率；預(yù)繳稅款時(shí)，未扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，以及未享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。

（二）2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額在400元以上的。需要辦理2019年度匯算的情形，總體可分為退稅、補(bǔ)稅兩類；需要退稅的，依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。

從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申請扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少，納稅人都可以申請退稅。

補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。但如上所述，從有利于納稅人的角度出發(fā)，國務(wù)院對年度匯算補(bǔ)稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。

有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補(bǔ)稅，提醒納稅人注意。比如：在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等。

明確匯算期間可繼續(xù)享受的稅前扣除

下列未扣除或未足額扣除的稅前扣除項(xiàng)目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除：

（一）納稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出；

（二）納稅人在2019年度未申請享受或者未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，以及專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除；

（三）納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出。

辦理時(shí)間

納稅人辦理2019年度匯算的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在此期限前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理年度匯算。

（二）通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理。由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的，納稅人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人（以下稱受托人）代為辦理。受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書并妥善留存。

需要注意的是，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的政策，其出發(fā)點(diǎn)在于，可以繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負(fù)擔(dān)。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為扣繳單位提供申報(bào)軟件，方便扣繳義務(wù)人為本單位職工集中辦理年度匯算申報(bào)，也便于稅局集中管理。但此政策對于企業(yè)來說并不是一個(gè)好消息。

按照規(guī)定，一旦員工要求企業(yè)辦理，企業(yè)是無權(quán)拒絕的，這就會導(dǎo)致很大部分員工將這“燙手的山芋”交由企業(yè)處理，這對企業(yè)的業(yè)務(wù)量和溝通工作都會造成不小的挑戰(zhàn)。

辦理渠道

為便利納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP）辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行辦理。

接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算，要向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

年度匯算的退稅、補(bǔ)稅

納稅人申請退稅的，只需在申報(bào)表的相應(yīng)欄次上勾選“申請退稅”，即完成了申請?zhí)峤?。稅?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定履行必要的審核程序后即可為納稅人辦理退稅，退稅款直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。然而，為避免稅款不能及時(shí)、準(zhǔn)確退付，納稅人一定要準(zhǔn)確填寫身份信息資料，以及在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。

對2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡易申報(bào)表。

納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷退稅。同時(shí)，為讓納稅人盡早獲取退稅，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過該簡易方式辦理退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補(bǔ)稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、到銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)（即第三方支付）等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

個(gè)人所得稅年度匯算，雖然看起來困難重重，但是此次個(gè)稅改革是完善我國稅收體系極其重要的一步。通過個(gè)稅匯算可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好地保障納稅人的權(quán)益。

對于未及時(shí)享受的扣除項(xiàng)目，可以提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，使其充分享受改革紅利。

納稅人平時(shí)取得綜合所得，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個(gè)人所得稅國家的普遍做法。

但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有納稅人的平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致。

此時(shí)，兩者之間就會產(chǎn)生“差額”，通過年度匯算，才能準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，如果多預(yù)繳了稅款，就要退還給納稅人，以達(dá)到合理和公平。