文/羅林 徐韶霞朱琳 丁雨欣 寧可（南京審計大學）

民營企業(yè)從無到有、由弱變強，貢獻了50%以上的稅收，60%以上的國內生產總值，70%以上的技術創(chuàng)新成果，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)。但民營企業(yè)在帶來巨大經濟效益的同時也成為了造成環(huán)境污染的主要“罪魁禍首”之一。供給側改革的提出、“環(huán)保風暴”席卷全國、“青山綠水”被寫進黨章，這一系列的重大事件表明，企業(yè)發(fā)展模式必須從單純追求經濟效益轉換為經濟效益與環(huán)保責任并重，切實履行好環(huán)保責任成為民營企業(yè)的必然選擇。廣西甘蔗制糖業(yè)作為傳統(tǒng)資源型產業(yè)，由民營企業(yè)、國有控股和外商獨資三大主要資本結構構成，是分析民營企業(yè)環(huán)保責任履行現狀及成因的最佳案例。

一、民營企業(yè)環(huán)保責任履行過程中存在的問題

（一）節(jié)能環(huán)保技術創(chuàng)新能力薄弱

面對原有的高污染工業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)需要引進先進的技術和設備以改進工藝流程和處理污染排放物，實現清潔生產和對稀缺資源的高效利用。但從全國民營企業(yè)整體情況來看，由于規(guī)模與資金的限制，它們無法自主進行工藝流程改進和節(jié)能環(huán)保技術創(chuàng)新，其污水凈化技術、煙氣和固體廢棄物處理模式及相關設備主要依靠外部引進。

（二）規(guī)模效益難以形成

民營企業(yè)普遍具有規(guī)模小、數量多的特點。由于規(guī)模較小、地理上布局較為分散，同類型民營企業(yè)之間多為競爭關系，當它們獨自面對原料供給不足、市場需求下降或價格持續(xù)走低的外部威脅時，無法通過擴大生產形成規(guī)模經濟以盡可能地分攤大多數如技術投入、治污費用等非增值成本。

（三）產業(yè)鏈單一

我國民營企業(yè)中90%是中小企業(yè)，大部分企業(yè)的產品同質性高，產業(yè)鏈短且結構單一。盡管許多民營企業(yè)嘗試引進高端技術，企圖建立循環(huán)經濟模式，減少大量污染源的排放，對不同種類的副產品采用不同的處理技術進行循環(huán)利用。但是在實際應用中仍存在許多問題,離達到真正的產業(yè)鏈多元化仍有較大差距。

（四）內部環(huán)境管理制度不健全

從動力和環(huán)保意識方面來看，大多數民營企業(yè)履行環(huán)保責任處于被動改變以求生存的狀態(tài)。其一，環(huán)保意識沒有融入到企業(yè)的管理體制中。內部員工的環(huán)境保護意識薄弱。其二，企業(yè)內部的部門設置和制度執(zhí)行存在缺陷，甚至許多規(guī)模較小的民營企業(yè)內部不設置專門負責環(huán)境治理的部門。同時，內部環(huán)保部門缺乏獨立性，該部門做出的任何決策都要受到生產部門和財務部門的極大限制，企業(yè)內部并未建立起跨部門的環(huán)保合作機制。

（五）融資難、融資貴

從融資渠道來看，民營企業(yè)主要采用銀行信貸為主的間接融資方式。從貸款條件來看，較之大型國有企業(yè)，民營企業(yè)的貸款條件則更為嚴苛，它們甚至沒有資格申請貸款。這與我國主要采用“抵押放款”的貸款方式密切相關。因此，民營企業(yè)只能利用民間借貸的方式籌得資金，但這些資金數量有限且利率較高，無法緩解企業(yè)資金緊張局面的同時加重企業(yè)財務負擔。

（六）政府因素制約

從政策上來看，地方相關部門政策執(zhí)行力度較為強勁。為了達到區(qū)域環(huán)境治理的各項指標，政府總是扮演執(zhí)行者和監(jiān)督者的角色。但在技術創(chuàng)新、資金補貼、融資渠道和稅收政策等方面，民營企業(yè)得到的實質性幫助較少。而政府過于強勁的執(zhí)行力度并未考慮到民營企業(yè)的生存困境，這樣做反而將民營企業(yè)推向環(huán)境治理的對立面，久而久之，兩者形成“貓鼠關系”。

二、案例分析

2019年南寧良慶東糖糖業(yè)有限公司（以下簡稱東糖）成為南寧市水環(huán)境重點排污單位和大氣環(huán)境重點排污單位，同年在南寧市重點環(huán)境風險源管理中，東糖環(huán)境風險等級評定為較大，這表明其存在較大的環(huán)境污染風險。東糖是民營股份制企業(yè)，主要污染源為廢水、廢氣、廢渣。為了更好地履行環(huán)保責任，企業(yè)內部也從其他部門抽調部分人員設立了專門的環(huán)保崗位，在生產科增加負責環(huán)保的副科長和環(huán)保技術員，車間有環(huán)保工藝員。近幾年由于糖業(yè)效益下滑，企業(yè)很少進行設備更新，工廠內大部分設備已經磨損老化。

（一）企業(yè)角度

1.產業(yè)鏈和循環(huán)經濟體系不夠完善

隨著科學技術的發(fā)展，廣西甘蔗制糖業(yè)不斷延伸產業(yè)鏈，目前已經形成制糖、酵母、養(yǎng)殖、有機肥、生物質發(fā)電等閉環(huán)產業(yè)鏈。制糖企業(yè)在生產過程中會產生許多副產品，這些副產品如果深度利用會產生巨大的經濟效益，但是處理不當，會對環(huán)境產生巨大的污染。東糖發(fā)展至今已實現了一定規(guī)模的循環(huán)經濟產業(yè)鏈，如下圖1，東糖在處理部分蔗渣時和造紙企業(yè)形成了關聯(lián)產業(yè)，但受制于資金與技術的壓力，其他副產品的處理都是直接推向市場，糖蜜直接對外銷售，蔗渣調往紙業(yè)公司造紙，濾泥賣給生物肥廠家，蔗渣經過鍋爐燃燒后賣給當地農戶。廣西糖業(yè)中更高效的一些循環(huán)經濟模式并未在企業(yè)中得到很好的使用，同時這樣的產業(yè)鏈中仍存在了一些污染問題。

圖1 南寧良慶東東糖業(yè)有限公司產業(yè)經濟鏈

圖2 廣西崇左東亞糖業(yè)有限公司甘蔗制糖循環(huán)體系產業(yè)鏈

對比廣西崇左東亞糖業(yè)有限公司（以下簡稱東亞）,東亞是中泰合資企業(yè)，屬于國家大型一檔企業(yè)。如下圖2，其制糖工業(yè)中不僅包含了固體廢棄物—肥料—甘蔗田的循環(huán)經濟鏈，也有蔗渣—生物質能發(fā)電、蔗渣-功能糖、蔗葉—生物飼料—養(yǎng)牛場、糖蜜—酵母及其發(fā)酵液—有機肥和動物飼料等產業(yè)鏈。糖廠自備電廠（包括生物能源電廠），充分利用壓榨過程中所產生的甘蔗渣進行生物質能、可再生能源蔗渣發(fā)電，每年利用蔗渣發(fā)電相當于減少燃燒標煤13.41萬噸，大大降低對環(huán)境的污染。對于制糖過程中產生的廢糖蜜，產生的糖蜜均運往崇左市的安琪酵母有限公司，用以制作各類酵母制品。在第二期投資中，建設蔗糖技術研發(fā)中心項目、功能糖項目，利用蔗渣、蔗梢葉、廢蜜生產肉牛、肉羊的生化蛋白飼料。完善的產業(yè)鏈和循環(huán)經濟體系在一定程度上減輕了企業(yè)環(huán)保壓力，帶來的經濟效益促進環(huán)保責任履行。

2.企業(yè)文化與內部管理制度不健全

民營企業(yè)被動的治污模式，與企業(yè)內部的環(huán)保文化及管理制度密切相關。東糖內部設立了專門的環(huán)保崗位，在生產車間安排了環(huán)保技術員。但是由于成本因素，并沒有向外引進專業(yè)的環(huán)保人才，而是從企業(yè)內部其他部門臨時抽調而來。同時企業(yè)環(huán)保部門缺乏獨立性，環(huán)保工作讓位于生產工作，導致其環(huán)保工作缺乏一種強有力的指導和管制。東糖在環(huán)保標準及產品安全標準的制約下，綠色發(fā)展的重點在治污系統(tǒng)、產品的生產上，而對于企業(yè)文化及員工發(fā)展的關注度不高。

類比東亞，在甘蔗的種植生產階段就注意到了環(huán)保方面的問題：設立了甘蔗植保部和環(huán)保部，采用生物治理技術不僅避免了農藥產品對環(huán)境的污染與害蟲產生抗藥性，也提高了產品質量與食品安全性。企業(yè)不僅向外引進專業(yè)技術人員，同時自己內部努力營造良好人才環(huán)境，培養(yǎng)一大批技術骨干，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強有力支撐。筆者通過實地調研向企業(yè)車間員工發(fā)放問卷，對收回有效問卷分析，其中60%的員工認為生態(tài)環(huán)境與生活質量息息相關，超過80%的員工認為政府和企業(yè)在環(huán)境保護中應當占主導地位。這表明企業(yè)員工環(huán)保意識較強，主動履行環(huán)保責任。

3.污染防治規(guī)模經濟效益不足

在一定的產量范圍內，企業(yè)生產效率和環(huán)境治理效率隨企業(yè)規(guī)模的增加而增加。東糖位于廣西南寧市良慶區(qū)大塘鎮(zhèn)，公司員工總人數280 人左右，榨季甘蔗處理量不及全區(qū)的1%，總體規(guī)模較小。企業(yè)污水處理系統(tǒng)每個榨季的運行費用為40多萬，同時引進靜電濕法除塵工藝，投資420 萬左右。對于東糖來說，由于規(guī)模和產量的限制，環(huán)保方面的投入導致企業(yè)平均成本增大，企業(yè)利潤減少，甚至虧損。同時企業(yè)環(huán)保設施一年中運營的時間很短，環(huán)保設施利用率較低。長期以來，企業(yè)生存受到威脅，很難有信心進行環(huán)保治理。

對比分析東亞，2017年東亞“退城入園”，將糖廠遷入中泰崇左產業(yè)園內，利用園區(qū)內的公共治污設施集中治理污染，節(jié)約治理環(huán)境成本。目前園區(qū)內已經引進泰國兩儀、法國康密勞、中國建材等70 多家企業(yè)，將企業(yè)集中到一起，充分發(fā)揮園區(qū)公共設施的規(guī)模經濟效應，提升企業(yè)污染治理效率。同時有利于企業(yè)進行工藝設施和環(huán)境治理設施改造升級，完善循環(huán)經濟產業(yè)鏈，有效提升產業(yè)綜合實力。

（二）市場角度

1.融資市場不足

國有大型銀行貸款條件苛刻。作為我國銀行業(yè)主體的國有商業(yè)銀行長期以來一直以服務國有大型企業(yè)，雙方形成了興衰與共的牢固關系。而民營企業(yè)從這些銀行得到的貸款與它在經濟中的比重不相匹配、不相適應。2017年以來的一系列高壓監(jiān)管使商業(yè)銀行陷入了完成目標與控制風險的“兩難困境”。為了完成指標，又要規(guī)避風險，大型商業(yè)銀行會通過降低信貸利率的方式，率先搶占一批經營風險較小甚至本身不缺錢的優(yōu)質民營企業(yè)。而像東糖這樣的民營企業(yè)，既不屬于高新技術企業(yè)，又面臨連續(xù)虧損的經營困境，抗風險能力較弱，是不良貸款高發(fā)區(qū)，所以很難申請到大型銀行的貸款。

中小型銀行監(jiān)管成本過高。中小型銀行無法像大型銀行那樣通過大數據篩選有效客戶，分析其財務報表數據、抵押資產情況及未來發(fā)展趨勢，從而評估其信用等級和貸款額度。前期的數據搜集與分析，后期的風險控制與監(jiān)管，對于中小型銀行來說都是一筆不小的費用。由于金融業(yè)本就屬于高風險行業(yè)，加上中小型銀行的經營不穩(wěn)定，所以基于規(guī)避風險的原則，中小型銀行能夠為民營企業(yè)提供的貸款額度有限。

直接融資市場準入門檻過高。目前，廣西制糖企業(yè)的直接融資主要是通過公開發(fā)行股票并上市來實現。東糖的主營業(yè)務單一，受行業(yè)周期性波動影響較大，盈利能力不穩(wěn)定。這明顯不符合上市公司的基本要求，因此現階段東糖無法通過直接融資的方式進行融資。

2.行業(yè)技術瓶頸難以突破

廣西甘蔗制糖業(yè)的經營模式和技術設備具有同質性，行業(yè)整體的技術瓶頸限制了民營企業(yè)的技術轉型。由于民營企業(yè)規(guī)模較小、資本不足，無法將大量資金投入技術研發(fā)。在煙氣治理方面，雖然說東糖已經達到排放要求，但若是要向電廠的標準看齊，需要投入極大的人財物。考慮到成本與規(guī)模的問題，近期整個糖業(yè)并沒有就相關處理技術升級的計劃。蔗渣燃燒之后產生的廢氣如二氧化碳，目前對于東糖來說毫無利用價值。將二氧化碳收集起來能夠做什么、達到哪一種程度，都充滿了未知。而國際上關于“碳交易”的相關申請程序非常復雜，整個過程時間跨度長，地方平臺難以實施。因此，東糖想要通過“碳交易”獲取相關資金幾率不大。

（三）政府角度

1.稅收優(yōu)惠

從2015年起，我國資源綜合利用私營企業(yè)的數量以及資本量總體趨勢趨于平緩，民營企業(yè)利潤呈現下降趨勢。以東糖為例，原因有三：第一，東糖作為民營企業(yè)，所得稅繳納過多，除了像國有企業(yè)一樣繳納25%的所得稅，東糖還要繳納20%的個人所得稅，給其帶來了不小的經營壓力。第二，資源綜合利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍較窄、激勵制度缺位，我國相關方面的稅收激勵僅體現在現行高新技術領域，專門針對資源綜合利用等環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度明顯不足。針對東糖，政府目前也有專項發(fā)展項目，但是補貼力度僅為20%-30%，一般來說很少會超過25%。第三，關于民營企業(yè)的稅收征管體系不夠健全完善。東糖發(fā)展水平不夠，財政機構發(fā)展水平較低，增值稅、營業(yè)稅提高起征點幾乎不能對東糖產生作用，減半征收也只有小部分企業(yè)可滿足一系列的稅收優(yōu)惠，并不具有針對性。雙重征收增加了東糖的稅收負擔，從而增加其財政負擔，在一定程度上壓縮了環(huán)保技術的投入及其發(fā)展積極性。

2.成本

我國甘蔗采購多為政府主導，甘蔗采購必然會影響到廣西地區(qū)的蔗農脫貧致富。出于對蔗農的幫扶以及農業(yè)穩(wěn)定問題的考量，政府在采購過程中必將甘蔗價格穩(wěn)定在一定水平，市場根據供需調節(jié)價格的作用大幅減少，企業(yè)無法壓縮原料采購成本，這便提高企業(yè)的生產成本。

廣西可供利用的土地已經極為有限，糧食作物、經濟作物以外的水田以及開墾的旱地、荒地基本都種植了甘蔗。而在土地的使用權，民營企業(yè)很難取得與國有企業(yè)一樣的競爭地位，從而只好以高價租用土地，增加了民營企業(yè)的經營成本。

3.國際市場

自2018年起，國家發(fā)布相關政策，取消食糖進口優(yōu)惠政策，限制食糖進口數量。這一舉措在一定程度上可以減緩進口糖對國內制糖企業(yè)的沖擊，但是也帶來了不利影響。在一定程度上不利于激發(fā)本地企業(yè)的積極性，企業(yè)創(chuàng)新意愿大幅下降，不利于企業(yè)提高競爭力。其次，甘蔗原料價格居高不下，企業(yè)無法壓低成本，產品價格自然會水漲船高。而且出于利益等多種因素的影響，走私糖的發(fā)展會更加猖獗，影響國內食糖市場的供求平衡，不利于國內糖業(yè)的發(fā)展。

4.性質

國有企業(yè)由于競爭力較低，易于獲得政府的財政支持和貸款，擁有更大的幾率和更多的資金進行人才的引進與培養(yǎng)以及技術的開發(fā)等。而針對同樣標準的排污政策，民營企業(yè)出身的東糖卻要面臨融資難，融資貴的現實問題，沒有財政的支持，東糖無法招納相關的技術人才以及進行后續(xù)的技術開發(fā)，因而在環(huán)保技術的引進和環(huán)保義務履行方面具有更大的困難。

5.立法

糖業(yè)是農業(yè)的一部分，但是我國關于糖類的法律卻是不夠成熟乃至空白的，與國外相比，中國對糖業(yè)保護的工作還未做到位。中國食糖主產區(qū)糖料蔗沒有享受到目標價格管理和價格補貼政策，比如英國、日本、澳大利亞等國都推出了相應的法律法規(guī)穩(wěn)定糖價，保護糖業(yè)。中國制糖業(yè)在多方面成本的制約下，在環(huán)保層面的投入處于被動消極狀態(tài)，在同等情況下企業(yè)的產品一旦滯銷，便使得企業(yè)虧損，給企業(yè)帶來巨大的反噬，企業(yè)的短期生存和發(fā)展都無法得到保障，何談有更多的時間和精力來探討環(huán)保相關問題。東糖在市場呈現不景氣狀況下難以“獨善其身”，企業(yè)效益下滑明顯，以致企業(yè)減少了設備更新的成本消耗，工廠內的大部分設備已經磨損老化，經濟效益與社會效益同時大打折扣。

三、民營企業(yè)促進環(huán)保責任履行建議

（一）企業(yè)內部方面

1.建立嚴格的內部財務控制體系

首先，外部招聘專業(yè)的財務部門職業(yè)經理人，并且定期對財務人員進行培訓，提高其專業(yè)能力和專業(yè)水平，以幫助民營企業(yè)解決會計核算混亂、資金利用率低等問題。其次，加強財務信息化系統(tǒng)的建設，詳細記錄每一筆資金流動，使得所有的經濟活動都要在會計機構的核算監(jiān)督工作中有所體現。先進的會計核算體系不僅優(yōu)化企業(yè)的成本管理結構，為企業(yè)提供規(guī)范的財務報表，提高銀行對于民營企業(yè)經營狀況的信任度，這在一定程度上降低了民營企業(yè)申請貸款的難度。

2.完善企業(yè)內部制度

首先，明確部門權限，建立崗位責任制，建全內部監(jiān)督機制。設立內部審計部門或是安排獨立的審計專業(yè)人員對企業(yè)內部各項活動進行監(jiān)督與審核，及時發(fā)現問題并督促各部門改進不符合環(huán)境治理要求、成本管理原則的各項業(yè)務流程。第二，建立明確的績效考核制度和相應的獎懲制度。獎優(yōu)懲劣，激發(fā)企業(yè)內部合理的競爭機制，提高企業(yè)內部的員工素質和總體實力，提升工作的標準化和規(guī)范性。第三，加強企業(yè)文化建設，培育良好的企業(yè)精神。良好的企業(yè)文化是企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的條件之一，影響著企業(yè)的長久發(fā)展。

（二）金融市場方面

1.發(fā)展“保險+期貨”風險管理新模式

不同于大型國有企業(yè)，民營企業(yè)的最終產品市場化程度極高，受市場波動的影響較大，抗風險能力較低。民營企業(yè)需要盡可能地在保證質量的同時合理降低成本，因此，在無法扭轉民營企業(yè)經濟效益提升困難、人力成本難以削減的情況下，引入風險管理新模式是必要的。發(fā)展“保險+期貨”風險管理新模式，利用場外期權與期貨市場進行價格風險對沖，分散價格風險，提高民營企業(yè)的抗風險能力，維護行業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

2.構建“供應鏈金融”融資新體系

在體系內，銀行以區(qū)內大型民營企業(yè)為核心,動態(tài)跟蹤產業(yè)鏈上各個環(huán)節(jié)的貿易行為，依托“數據科技”下的物流管理平臺和金融交易平臺獲取相關數據，判斷資金流向和流量，從而可以為鏈上不同節(jié)點的民營企業(yè)提供個性化的金融服務，促進金融業(yè)與實體經濟的聯(lián)動，解決核心企業(yè)上下游中小民營企業(yè)融資難和集團貸款風險等問題，同時有效控制銀行放貸風險。

（三）政府方面

1.調整相關財政稅收政策，完善稅收征管體系

首先，針對民營企業(yè)推行科學合理的稅收政策，減輕民營企業(yè)負擔，適當的給予民營企業(yè)合理的稅收優(yōu)惠政策，幫助民營企業(yè)得到廣泛的發(fā)展。其次，要進一步提高稅收優(yōu)惠的針對性，完善稅收征管體系。部分民營企業(yè)對于普適的稅收優(yōu)惠政策了解不夠，和相關稅務機關缺乏有效的溝通，這將壓抑企業(yè)的納稅積極性，因而要完善稅收征管體系，推進稅收優(yōu)惠落到實處，發(fā)揮財政政策對企業(yè)的科學助力作用。

2.推行“一推一拉”的政策，引導企業(yè)履行環(huán)保責任

首先建立健全法律法規(guī)，將相關政策建議法制化，規(guī)范化，使得政府在環(huán)保監(jiān)管過程中有章可循，有法可依。同時有利于企業(yè)聽從政府和社會發(fā)出的科學的聲音，進行科學的環(huán)保治理。此外加強對民營企業(yè)的技術和資金支持，相對于國有企業(yè)，民營企業(yè)在綠色發(fā)展和環(huán)保責任的履行方面也缺乏技術和資金的支持。

因而政府可以有針對性的給予民營企業(yè)一定的政策傾斜，提高民營企業(yè)的發(fā)展積極性，使得企業(yè)有資本推進綠色發(fā)展。

3.積極發(fā)展產業(yè)園區(qū)，鼓勵企業(yè)“退城入園”

建立產業(yè)園區(qū)，促進產業(yè)聚集性發(fā)展，有利于產業(yè)鏈上、中、下游的企業(yè)之間進行合作，提高企業(yè)的經營效率。

在充分有效地利用現有資源及技術的同時，園區(qū)內的各企業(yè)之間也能聯(lián)合開拓新技術，推動產品深加工以延伸產業(yè)鏈。同時，產業(yè)園區(qū)內的企業(yè)可以共用環(huán)保設施，形成污染防治規(guī)模經濟效益，提升產業(yè)整體競爭力。

4.引導全民樹立綠色環(huán)保意識和創(chuàng)新意識，形成社會良好風氣

政府加大對相關綠色政策和環(huán)保治理的標準及其意義的宣傳，幫助企業(yè)和群眾加強了解，并且政府要發(fā)揮政務微博，微信，新聞宣傳等相關官方媒體的輿論導向作用，使得企業(yè)和群眾深刻了解“綠水青山便是金山銀山”的發(fā)展理念，引導社會群眾樹立正確的價值導向，樹立正確的環(huán)保意識和精神，切身投入到企業(yè)發(fā)展和綠色環(huán)保并行的建設中，推進企業(yè)社會綠色發(fā)展。

5.加強宏觀調控，改善供需機制，促進地區(qū)致富

現代信息技術的發(fā)展使得數據對于一個企業(yè)乃至行業(yè)的發(fā)展至關重要，掌握的信息不夠真實準確，不夠完整及時都會造成市場的供需不匹配不利于企業(yè)乃至整個社會經濟的發(fā)展。

因而政府要加強宏觀調控，必要時建立完善相關數據信息平臺，打破企業(yè)，政府和市場之間的信息壁壘，提高資源的利用效率，促進企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

民營企業(yè)履行環(huán)保責任不僅是企業(yè)獲得長足發(fā)展的必然要求，更是人類實現可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

在可持續(xù)發(fā)展背景下，市場、企業(yè)、政府都應積極承擔起環(huán)境保護的責任與義務。正如現代管理學之父德魯克所說，現代企業(yè)集“政治性、經濟性、社會性”三位一體。因此，我們應從市場、企業(yè)本身和政府三方面尋求民營企業(yè)環(huán)保責任履行促進機制的搭建方法，追求綠色可持續(xù)發(fā)展。