摘 要：我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度起步較晚，我國(guó)企業(yè)還存在著很多不完善的地方，而內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性則是我國(guó)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制能力不足，在很大程度上制約了我國(guó)企業(yè)科學(xué)、健康、快速發(fā)展。在我國(guó)繼續(xù)推進(jìn)“市場(chǎng)化”改革的歷史時(shí)期，統(tǒng)一開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)環(huán)境將日益形成，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈，加強(qiáng)企業(yè)管理特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

一直以來(lái)，外界一直強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一定要保持相對(duì)的獨(dú)立性，作為第三方主體，應(yīng)該客觀公正的對(duì)被審計(jì)單位發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，如此才能保證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)地公允地反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，片面的強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)的獨(dú)立性往往忽視了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要作用。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)審人員具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，即在工作中能夠不受外在壓力和其他干擾因素的影響，獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象而客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)審人員在組織中扮演著規(guī)范管理的“醫(yī)士”和反腐倡廉的“勇士”，其獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果來(lái)講至關(guān)重要。失去獨(dú)立性，就不可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的及時(shí)性、客觀性和有效性，不但浪費(fèi)審計(jì)資源，還將使審計(jì)變得毫無(wú)意義。因此，獨(dú)立性可謂“審計(jì)的靈魂”。

就算知道了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性，也應(yīng)該明確，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性只能是相對(duì)的，不可能是絕對(duì)獨(dú)立，否則，內(nèi)部審計(jì)就成了外部審計(jì)，失去了存在的意義。主要的原因還是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不可能獨(dú)立于企業(yè)存在，它隸屬于企業(yè)內(nèi)部，和企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，絕對(duì)獨(dú)立不具備實(shí)踐意義。而要保持相對(duì)的審計(jì)獨(dú)立性，必須要同時(shí)做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第一，形式上的獨(dú)立性指的是審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)部門(mén)沒(méi)有任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因?yàn)橐坏┥婕袄骊P(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中專業(yè)判斷就會(huì)大打折扣;第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性指的是審計(jì)人員應(yīng)該從內(nèi)心有堅(jiān)定的信念，不受外界的干擾、約束和影響，保持客觀、公眾、無(wú)私的職業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全

2005年11月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)》明確規(guī)定，上市公司董事會(huì)要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)，這從一定程度上使得審計(jì)委員會(huì)制度成為上市公司的強(qiáng)制設(shè)立機(jī)構(gòu)。但是，目前我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度依然存在很多不足，具體表現(xiàn)為：第一，強(qiáng)制性不足，雖然《意見(jiàn)》已經(jīng)明確規(guī)定，但是目前仍有許多上市公司沒(méi)有設(shè)置審計(jì)委員會(huì);第二，制度沒(méi)有強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性問(wèn)題，國(guó)外的制度規(guī)定審計(jì)委員會(huì)必須全部由獨(dú)立董事組成，而我國(guó)只要求獨(dú)立董事占審計(jì)委員會(huì)總?cè)藬?shù)一半以上;第三，專業(yè)性不強(qiáng)，SOA要求審計(jì)委員會(huì)中至少有一名財(cái)務(wù)專家，并對(duì)其做了嚴(yán)格而明確的規(guī)定，但是我國(guó)只要求審計(jì)委員會(huì)中至少有一名獨(dú)立董事為會(huì)計(jì)專業(yè)人員，但其說(shuō)法非常模糊，沒(méi)有具體加以限定。上述問(wèn)題，嚴(yán)重影響了我國(guó)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮重要作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠

由于企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的最初目的主要是側(cè)重于查錯(cuò)防舞弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，所以我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)人員大部分來(lái)自于財(cái)務(wù)人員，專業(yè)性不強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)的方式較單一，審計(jì)手段也比較落后，特別對(duì)于除了財(cái)務(wù)部門(mén)以外的審計(jì)工作，顯得手足無(wú)措，導(dǎo)致審計(jì)的效果甚微。為了彌補(bǔ)這一短板，很多企業(yè)就從各部門(mén)抽調(diào)人員，組成了審計(jì)部門(mén)，但由于審計(jì)部門(mén)的人員來(lái)自于企業(yè)的內(nèi)部，要保持相對(duì)的獨(dú)立性也有些牽強(qiáng)。

（三）管理層不重視內(nèi)部審計(jì)工作

絕大數(shù)的管理層都認(rèn)為審計(jì)工作是會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，企業(yè)無(wú)需再設(shè)置相關(guān)的機(jī)構(gòu)，配置專門(mén)人員。因此，內(nèi)部審計(jì)自覺(jué)性不強(qiáng)。這一點(diǎn)通過(guò)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司沒(méi)有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)可以看出。當(dāng)然，也有不少的公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但這只是管理層對(duì)于相關(guān)制度的有所作為，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性不強(qiáng)，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性理解性不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，甚至覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)給自己找毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心里排斥內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)的上市公司中，比較常見(jiàn)的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)

有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性的要求，制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性?？梢詤⒖紘?guó)外的相關(guān)法規(guī)制度，完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)素養(yǎng)的高低。而據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員中有71%以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)畢業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)畢業(yè)的占14 %，機(jī)械制造和建筑專業(yè)畢業(yè)的各占4%。說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員普遍對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí)比較熟悉;但對(duì)公司治理、戰(zhàn)略管理、管理會(huì)計(jì)與管理審計(jì)、組織行為與管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)及其審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí)不熟悉。

而審計(jì)其實(shí)是一個(gè)綜合性的業(yè)務(wù)，需要對(duì)于企業(yè)所有的部門(mén)運(yùn)行都要有一套完整的知識(shí)體系，所以內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該要加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的知識(shí)，企業(yè)也應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，隨著會(huì)計(jì)法的改變，不斷更新審計(jì)知識(shí)。

（三）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

出于形式獨(dú)立性的考慮，審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)上不能隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)及其他職能部門(mén)，審計(jì)部門(mén)的設(shè)置與運(yùn)行不能受到其他部門(mén)利益的牽制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該直接由審計(jì)委員會(huì)管理，獨(dú)立于企業(yè)其他部門(mén)，從行政上脫離總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)管理，確保審計(jì)工作客觀、公正地開(kāi)展。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所處的地位越高，其權(quán)威性將帶動(dòng)獨(dú)立性的增強(qiáng)，進(jìn)而監(jiān)督力度也越強(qiáng)。

（四）提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在當(dāng)前的管理體制下，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事決策、薪酬分配以及獎(jiǎng)懲權(quán)都由所在單位掌握，也就是內(nèi)審人員的工作是在組織的主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下完成的。因此，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)知程度以及自律廉潔程度都是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。如果上層領(lǐng)導(dǎo)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自律廉潔的覺(jué)悟，那么自然產(chǎn)生對(duì)可靠、真實(shí)和獨(dú)立的審計(jì)信息的需求，這樣，提高審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題將會(huì)被視為完善企業(yè)管理的一項(xiàng)重要課題。

（五）完善公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)由于是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，其屬性是特殊的，為了保證內(nèi)部審計(jì)職能充分的發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該逐漸完善治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的合理定位提高保障。目前我國(guó)股份有限公司采用的是相互制衡的“三會(huì)”組織結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際生活中，三會(huì)的職責(zé)權(quán)限不清，這阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，上市公司應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直屬審計(jì)委員會(huì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。

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作者簡(jiǎn)介：

李奕蓉（1989年6月）籍貫：云南曲靖，性別：女，學(xué)歷：碩士研究生，單位職稱助教，研究方向：會(huì)計(jì)與審計(jì)。