趙建麗

摘要：在事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)工作中，預(yù)決算管理貫穿事業(yè)單位全年始終，從預(yù)算編制到執(zhí)行到?jīng)Q算，是單位運(yùn)行中資金預(yù)估、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況匯總的重要流程。本文從事業(yè)單位目前預(yù)決算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，查找預(yù)決算差異率高的原因，有針對(duì)性地探討解決措施，力圖找到預(yù)決算之間的協(xié)同點(diǎn)，為實(shí)際工作的順利開展提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;預(yù)決算;協(xié)調(diào)關(guān)系

預(yù)決算從字面意思最簡(jiǎn)單的理解就是預(yù)算和決算。預(yù)算是對(duì)單位下一年度或者以后幾年運(yùn)行發(fā)展的計(jì)劃，并在財(cái)務(wù)上用金額和數(shù)字體現(xiàn)出來(lái);決算則是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)年終總結(jié)。兩者之間關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)年度整個(gè)流程來(lái)看，應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制三個(gè)階段。但從單位整體考慮，預(yù)決算是一個(gè)循環(huán)反復(fù)的過(guò)程，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行到?jīng)Q算編制再到?jīng)Q算分析最后回到下一年預(yù)算編制，各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互影響，相互牽制。想要預(yù)算精細(xì)化必須決算分析透徹化，想要年度決算與所批復(fù)的預(yù)算相吻合，就必須讓預(yù)算執(zhí)行正規(guī)化。

一、預(yù)決算各環(huán)節(jié)關(guān)系梳理

事業(yè)單位的預(yù)決算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制、決算分析等環(huán)節(jié)。預(yù)算編制是否科學(xué)合理，直接會(huì)影響到預(yù)算的執(zhí)行。年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中各項(xiàng)資金支出是否符合規(guī)定，是否按照批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行，是否存在隨意列支現(xiàn)象，最終會(huì)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行上。決算編制則就是預(yù)算執(zhí)行后財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行最終總結(jié)，如果預(yù)算執(zhí)行不到位不合規(guī)，決算就會(huì)大大偏離年初的預(yù)算目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上的決算分析，對(duì)下一年預(yù)算編制的指導(dǎo)意義就會(huì)大打折扣。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的松懈，都會(huì)影響整個(gè)流程的順暢，結(jié)果就是預(yù)決算差異較大，預(yù)算決算相脫節(jié)。流程強(qiáng)調(diào)預(yù)決算是一個(gè)閉合的循環(huán)體，任何的中間環(huán)節(jié)都會(huì)影響整個(gè)循環(huán)?，F(xiàn)實(shí)工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在每個(gè)環(huán)節(jié)都彼此照應(yīng)，每個(gè)環(huán)節(jié)精準(zhǔn)合理，才能使得預(yù)決算形成協(xié)同關(guān)系。

二、事業(yè)單位預(yù)決算現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)決算相脫節(jié)

預(yù)算精細(xì)化、決算準(zhǔn)確化可謂老生常談，二者并非獨(dú)立個(gè)體，是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的結(jié)合體。但現(xiàn)在很多事業(yè)單位把預(yù)算和決算簡(jiǎn)單地認(rèn)為是兩個(gè)不相關(guān)的工作任務(wù)。片面地認(rèn)為預(yù)算是向財(cái)政申請(qǐng)資金的表格化形式化，決算是將賬上數(shù)據(jù)搬運(yùn)到表上的最終總結(jié)。但卻沒(méi)有考慮預(yù)算和決算之間的關(guān)系，沒(méi)有具體分析預(yù)算和決算之間差異率高的原因和影響因素。更有甚者為了使得決算的某些數(shù)據(jù)與預(yù)算相一致，出現(xiàn)表上做文章的現(xiàn)象。

（二）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)相脫節(jié)

預(yù)算執(zhí)行其實(shí)是預(yù)算批復(fù)的實(shí)際落實(shí)，但很多單位認(rèn)為預(yù)算批復(fù)就已經(jīng)是萬(wàn)事大吉，因?yàn)橘Y金基本已落實(shí)，怎么支出就可根據(jù)單位的意愿。預(yù)算執(zhí)行并沒(méi)有按照所批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行，從而出現(xiàn)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的現(xiàn)象，或者隨意進(jìn)行調(diào)劑，有時(shí)候?yàn)榱思涌祛A(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，資金之間相互擠占，到考核節(jié)點(diǎn)時(shí)突擊花錢的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）決算編制不全面、不準(zhǔn)確

事業(yè)單位資金來(lái)源眾多，如財(cái)政資金，事業(yè)收入，其他橫向課題收入等等。如果是中央事業(yè)單位，財(cái)政資金還可能包括中央財(cái)政資金和地方財(cái)政資金。有些下屬單位或者社會(huì)團(tuán)體，資金渠道特殊，很可能出現(xiàn)決算編制不全面的問(wèn)題，遺漏或者隱瞞某些收入或者支出。

目前事業(yè)單位的決算基本都會(huì)有統(tǒng)一的決算軟件，軟件中會(huì)有相關(guān)的數(shù)據(jù)間的審核公式，為了達(dá)到通過(guò)數(shù)據(jù)審核的目的，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)表中隨意調(diào)整科目金額，造成賬表不一致的現(xiàn)象。

（四）預(yù)算編制隨意化

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，很多單位在主管部門或者上級(jí)單位給定的預(yù)算定額范圍內(nèi)，經(jīng)濟(jì)分類的科目金額隨意填寫，要求僅為與總數(shù)核對(duì)一致?；蛘吖室庠龃竽承┛颇炕蛘呖s小某些科目的金額，為在預(yù)算執(zhí)行中留下調(diào)整空間。沒(méi)有與相關(guān)部門進(jìn)行深入溝通協(xié)調(diào)，在缺乏外部資源信息的支持和調(diào)研分析的情況下，隨意填寫預(yù)算金額，預(yù)算編制的隨意化，嚴(yán)重影響了所編制預(yù)算的質(zhì)量，難以與單位的年度工作計(jì)劃和支出需求相吻合。

（五）缺乏決算分析對(duì)預(yù)算編制的指導(dǎo)

目前很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析處于空白狀態(tài)，傳統(tǒng)思想在作祟，認(rèn)為單位的職責(zé)是提供社會(huì)公共服務(wù)，資金基本都是財(cái)政資金，不以盈利為目標(biāo)，無(wú)需進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。雖然每年有決算報(bào)表，但僅僅是將賬上數(shù)據(jù)反映到表上，沒(méi)有進(jìn)行具體的分析過(guò)程。對(duì)于決算軟件上的數(shù)據(jù)分析，僅僅是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，并沒(méi)有聯(lián)系到實(shí)際業(yè)務(wù)，不夠深化、細(xì)化，因此對(duì)預(yù)算編制的指導(dǎo)作用較弱。

三、增強(qiáng)預(yù)決算協(xié)同關(guān)系的措施

（一）提高預(yù)算編制人員的素質(zhì)

首先，需要配備有高度責(zé)任心的人員，因?yàn)轭A(yù)算批復(fù)后，單位全年都要在這個(gè)預(yù)算額度內(nèi)安排支出，開展工作，因此要提高對(duì)預(yù)算編制工作的重視，奠定人員基礎(chǔ)。其次，配備的人員要有相互溝通協(xié)調(diào)的能力。能夠與人事部門、業(yè)務(wù)部門等獲取有用信息。最后，要有財(cái)務(wù)專業(yè)能力，由于預(yù)算編制會(huì)明細(xì)到具體的會(huì)計(jì)科目，沒(méi)有專業(yè)能力，就沒(méi)辦法將獲取的信息填入對(duì)應(yīng)的符合規(guī)定的會(huì)計(jì)科目中。

（二）多部門聯(lián)動(dòng)為預(yù)算編制打基礎(chǔ)

預(yù)算編制不能只是財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)工作，由于預(yù)算涉及到單位的各個(gè)科室，甚至關(guān)系到每一個(gè)崗位。要想做到精細(xì)化，必須部門之間相互配合。因此，要建立跨職能團(tuán)隊(duì)或者部門，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行中相互溝通、相互聯(lián)動(dòng)。

對(duì)于基本支出，如人員經(jīng)費(fèi)就應(yīng)當(dāng)咨詢?nèi)耸虏块T，是否有調(diào)資、預(yù)計(jì)退休人員、預(yù)計(jì)新增人員數(shù)、社保類繳費(fèi)基數(shù)是否有變動(dòng)。然后參考決算數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制。

對(duì)于項(xiàng)目資金，編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)科室，對(duì)于下一年的支出計(jì)劃，可以告知相關(guān)科室以往年度其支出明細(xì)情況，讓其做到心中有數(shù)，比如過(guò)去一年已經(jīng)進(jìn)行過(guò)維修檢測(cè)的，今年將不再進(jìn)行，那么這項(xiàng)支出就可剔除。所以建議對(duì)支出項(xiàng)在輔助核算中列示部門核算，可以查看某部門在一年中的支出明細(xì)，從而利于該部門更容易預(yù)估預(yù)算年度的支出情況。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，剛性柔性相結(jié)合

執(zhí)行要受預(yù)算額度的約束，同時(shí)執(zhí)行直接影響決算編制。所以作為中間環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行至關(guān)重要。在預(yù)算執(zhí)行中，一些超預(yù)算的資金項(xiàng)目要嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)審批;無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目開支必須進(jìn)行審批，否則不得支付。重大項(xiàng)目資金必須通過(guò)剛性控制來(lái)保障，而對(duì)于一些日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，可以靈活掌握，采取柔性控制方式，比如提醒、質(zhì)疑等方式，做到剛?cè)岵?jì)，既提高資金使用的效率效果，又要能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化決算編制完整性，提高決算編制準(zhǔn)確性

決算作為年度預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，必須做到完整準(zhǔn)確。首先應(yīng)當(dāng)將所有的收支、資產(chǎn)、負(fù)債都納入決算報(bào)表，全面反映一年中的收支情況和財(cái)務(wù)狀況。其次必須保證賬表一致，不得隨意調(diào)整，真實(shí)反映才能提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

（五）強(qiáng)化決算分析，指導(dǎo)預(yù)算編制

決算分析需要細(xì)化，并且多維度，從人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、日常業(yè)務(wù)維持類項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、政府采購(gòu)等方面全面分析，甚至做到三年數(shù)據(jù)對(duì)比，剔除掉特殊情況（例如某年的額外收入或者某年的非常態(tài)化支出），將常態(tài)化數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的最佳參考數(shù)據(jù)。例如三年的辦公費(fèi)數(shù)據(jù)變化情況，找出其不變的一定會(huì)發(fā)生的大致數(shù)據(jù)，作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的參考，再考慮下一年預(yù)計(jì)會(huì)新增的內(nèi)容，如按規(guī)定需要新訂閱的報(bào)紙等等，成為下一年辦公費(fèi)的具體預(yù)算金額。所以，精細(xì)化管理要做到有章可依、有據(jù)可查，精細(xì)化的管理才能有依據(jù)。預(yù)算編制的根就是對(duì)往年度決算數(shù)據(jù)以及不同于現(xiàn)狀的未來(lái)規(guī)劃進(jìn)行深入透徹的分析。精細(xì)的決算分析，能夠在看到歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，展望單位下一年度發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，進(jìn)而保證預(yù)算編制環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

四、總結(jié)

事業(yè)單位預(yù)決算管理是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，必須引起高度重視。在實(shí)際工作中必須在把握國(guó)家財(cái)政政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部管理制度，安排有能力有擔(dān)當(dāng)?shù)娜藖?lái)引領(lǐng)，嚴(yán)把每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)全流程監(jiān)控以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點(diǎn)監(jiān)控，充分利用各環(huán)節(jié)間的相互作用。只有有效合理的資金預(yù)估，剛?cè)峤Y(jié)合的預(yù)算執(zhí)行，準(zhǔn)確完整的決算編制，透徹細(xì)化的決算分析，才能不斷提升預(yù)決算管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高財(cái)政資金使用效益，最終發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益。

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