許蘭欣

[摘 要]在速度經(jīng)濟(jì)下企業(yè)過去贏得競爭優(yōu)勢的方式難以適應(yīng)環(huán)境變化的速度，過去傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，管理會(huì)計(jì)模式的變革勢在必行。文章從對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展史的研究出發(fā)，深入挖掘速度經(jīng)濟(jì)的管理新內(nèi)涵，尋求管理會(huì)計(jì)的變革路徑和應(yīng)對(duì)時(shí)代考驗(yàn)的管理措施。

[關(guān)鍵詞]速度經(jīng)濟(jì);管理會(huì)計(jì)發(fā)展;管理內(nèi)涵;應(yīng)對(duì)措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.137

1 管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段

1.1第一階段（1950年以前）

這一階段的管理會(huì)計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，如何更好協(xié)助企業(yè)解決在經(jīng)營過程中提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)成果的問題。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，需要跟蹤業(yè)務(wù)的技術(shù)活動(dòng)是當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)的唯一組成部分。管理會(huì)計(jì)僅僅是確定產(chǎn)品成本的活動(dòng)。這在當(dāng)時(shí)非常容易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)簡單。在這一階段，競爭較少，企業(yè)監(jiān)管等方面的挑戰(zhàn)較少。產(chǎn)品更容易銷售，幾乎不需要研發(fā)創(chuàng)新。人們關(guān)注成本效益和生產(chǎn)率。預(yù)算和基本費(fèi)用會(huì)計(jì)的使用普遍，但是管理決策資料的分發(fā)仍處于較低水平的階段。

1.2 第二階段（1950—1965年）

在管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第二階段，概念發(fā)展到不僅涉及技術(shù)成本計(jì)算活動(dòng)。到目前為止，它已經(jīng)包括了計(jì)劃和控制活動(dòng)。這一階段的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)從技術(shù)工作轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砉ぷ?，但管理?huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐仍然停留在員工層面。換句話說，管理控制被限制在生產(chǎn)和管理方面，而不是考慮戰(zhàn)略方向。因此，管理會(huì)計(jì)仍然是被動(dòng)的。只有通過偏差分析發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，經(jīng)營管理者才會(huì)采取行動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

1.3 第三階段（1965—1985年）

第三個(gè)階段被認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)生重大變化的階段。到1965年，公司已經(jīng)開始為管理規(guī)劃和控制的目的產(chǎn)生信息。這是非常重要的轉(zhuǎn)變，因?yàn)橹挥杏袃r(jià)值的信息才能促使管理者做出正確的決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者為了共同的利益而聯(lián)合起來，通過做出最有效和高效的決策來減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費(fèi)。這大大加強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的需要。在這一階段引入了諸如邊際成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)技術(shù)，以幫助管理者選擇正確的行動(dòng)路線或分別建立戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位。

1.4 第四階段（1985—1995年）

20世紀(jì)80年代初，計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展和全球競爭加劇，加速了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。在這一階段，管理的重點(diǎn)不僅降低成本，而且減少浪費(fèi)或資源效率管理，同時(shí)通過有效利用現(xiàn)有資源來產(chǎn)生價(jià)值。這種轉(zhuǎn)變的目的是為了減少加工產(chǎn)品時(shí)的浪費(fèi)，因?yàn)檫@樣可以減少產(chǎn)生的費(fèi)用，從而增加預(yù)期的利潤。管理會(huì)計(jì)人員通過為已經(jīng)有更清晰戰(zhàn)略重點(diǎn)的管理團(tuán)隊(duì)提供更好的信息，來增加價(jià)值創(chuàng)造。當(dāng)時(shí)使用較為普遍的分析技術(shù)是JIT法和ABC法。

1.5 第五階段（1995年至今）

20世紀(jì)90年代，世界范圍內(nèi)的工業(yè)繼續(xù)面臨相當(dāng)大的不確定性和制造業(yè)技術(shù)的空前進(jìn)步，這進(jìn)一步增加和強(qiáng)調(diào)了全球競爭的挑戰(zhàn)。在這一階段，企業(yè)專注通過有效利用資源來提升價(jià)值創(chuàng)造。基本上，經(jīng)理們?cè)噲D找出可能增加股東價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素。在這一階段引入的流行技術(shù)包括全面質(zhì)量管理TQM、基于活動(dòng)的管理ABM、基準(zhǔn)和再造。

2 速度經(jīng)濟(jì)的管理新內(nèi)涵

“速度經(jīng)濟(jì)” 一詞最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾弗雷德·錢德勒在《與時(shí)間賽跑：速度經(jīng)濟(jì)開啟新商業(yè)時(shí)代》中提出， 他明確給出了速度經(jīng)濟(jì)的定義——因迅速滿足客戶需求而產(chǎn)生巨額利潤的一種經(jīng)濟(jì)形式[1]。 他提出企業(yè)只有在最短的時(shí)間內(nèi)以最低的成本創(chuàng)造最大的價(jià)值，才能提高顧客的忠誠度并且使企業(yè)維持在一個(gè)可持續(xù)的高競爭力水平。這種“與時(shí)間賽跑”的企業(yè)競爭理念與中國古代《孫子兵法》中“兵貴勝不貴久”的軍事策略不謀而合。在速度經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)可以在資源有限的情況下，發(fā)掘細(xì)分市場，形成企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，避免了規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的資本劣勢[2]。這預(yù)示著企業(yè)管理者在行業(yè)大環(huán)境不斷變化的情況下，抓住機(jī)遇形成競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的考驗(yàn)，盡快適應(yīng)新市場環(huán)境。而管理會(huì)計(jì)是誕生于工業(yè)時(shí)代并隨時(shí)代發(fā)展科技進(jìn)步不斷演變的會(huì)計(jì)方式，在全球化趨勢越來越明顯、企業(yè)競爭越來越激烈的“速度經(jīng)濟(jì)時(shí)代”下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該尋求突破，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

2.1 管理者創(chuàng)造鼓勵(lì)學(xué)習(xí)的企業(yè)文化

企業(yè)文化決定了員工遵循的價(jià)值，優(yōu)秀的企業(yè)文化會(huì)塑造優(yōu)秀的企業(yè)[3]。速度經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)創(chuàng)造鼓勵(lì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個(gè)多層次的體系，學(xué)習(xí)型文化一旦確立，就會(huì)在組織內(nèi)部營造一種學(xué)習(xí)氛圍。通過倡導(dǎo)學(xué)習(xí)，企業(yè)在時(shí)代的發(fā)展中不會(huì)因?yàn)楣什阶苑舛湮?。[4]同時(shí)，由于企業(yè)文化的與時(shí)俱進(jìn)也推動(dòng)著組織的與時(shí)俱進(jìn)。在速度經(jīng)濟(jì)下，學(xué)習(xí)型企業(yè)文化能夠增加企業(yè)的包容性，能夠鼓勵(lì)員工的創(chuàng)新行為。企業(yè)在這種文化的熏陶下，能提高企業(yè)的應(yīng)變能力，通過學(xué)習(xí)找到生存之路。

2.2 管理者改善傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)

速度經(jīng)濟(jì)下的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該更加靈活，使組織機(jī)構(gòu)利于員工的學(xué)習(xí)，適應(yīng)競爭。傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)，在一定程度上阻礙了上級(jí)與下級(jí)的溝通，不利于信息快速傳遞。速度經(jīng)濟(jì)下的組織結(jié)構(gòu)是與動(dòng)態(tài)競爭條件相適應(yīng)的一種具有適應(yīng)性、創(chuàng)新性、學(xué)習(xí)性及敏銳性的新型組織形態(tài)，這種組織結(jié)構(gòu)具有扁平化和開放化的特點(diǎn)。它可以將組織內(nèi)各要素形成一張互聯(lián)互通的網(wǎng)，企業(yè)管理者能夠快速獲得信息，使得企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的不同做出快速調(diào)整。

2.3 企業(yè)戰(zhàn)略中突出了解競爭對(duì)手和內(nèi)部化顧客的重要性

在“速度經(jīng)濟(jì)”下的企業(yè)戰(zhàn)略，能全面考慮企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系主動(dòng)適應(yīng)變化、利用變化、制造變化，與環(huán)境形成良性互動(dòng)。這種戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)企業(yè)在可行的選擇中采取行動(dòng)的規(guī)則，是保證企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。通過直接利用變化和主動(dòng)制造變化來提高競爭力，而不僅僅是適應(yīng)環(huán)境變化。在這種戰(zhàn)略下，企業(yè)應(yīng)重視向競爭對(duì)手和顧客學(xué)習(xí)。通過了解競爭對(duì)手的現(xiàn)行戰(zhàn)略，未來目標(biāo)，能力和關(guān)于自身企業(yè)和行業(yè)的假設(shè)，可以使企業(yè)在競爭中有的放失，提高應(yīng)變能力。通過“客戶內(nèi)部化”的方式，把客戶內(nèi)部化到?jīng)Q策層、管理層、執(zhí)行層，使客戶成為企業(yè)的組織要素，把客戶戰(zhàn)略性導(dǎo)入組織內(nèi)部，與企業(yè)資源結(jié)構(gòu)要素相匹配。

3 速度經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的沖擊

3.1 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式無法滿足企業(yè)重點(diǎn)管理的需求

在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)者會(huì)全面關(guān)注企業(yè)各個(gè)組成部分各種資源對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響[5]。而在速度經(jīng)濟(jì)下，客戶對(duì)速度的追求會(huì)使管理者把精力投入到對(duì)關(guān)鍵部門的管理和對(duì)重要資源的控制上。此時(shí)，在按照傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的要求提供信息，將會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力、財(cái)力，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式將不再適用于企業(yè)管理者的需求。

3.2 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式忽視時(shí)間管理的重要性

時(shí)間對(duì)于制訂公司的計(jì)劃是非常重要的。管理會(huì)計(jì)的職能不應(yīng)該忽視時(shí)間的限制。企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的不僅是實(shí)體資源——即人力物力財(cái)力，還消耗了無形資源——即時(shí)間資源。在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，忽視了系統(tǒng)的時(shí)間價(jià)值，因而也忽視了時(shí)間管理的重要性。

3.3 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式割裂各部分的依賴關(guān)系

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)認(rèn)為局部最優(yōu)導(dǎo)致整體最優(yōu)，這分離了價(jià)值鏈中各組成部分間的依賴關(guān)系。系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)整體，由一系列相互聯(lián)系相互依存的單元組成。系統(tǒng)中各個(gè)部門不能獨(dú)立于整體存在，因此不能簡單地將系統(tǒng)看作是部分的總和。局部最優(yōu)導(dǎo)致全局最優(yōu)的觀點(diǎn)是基于組成價(jià)值鏈的每個(gè)部分都獨(dú)立于整個(gè)系統(tǒng)的思想。事實(shí)上，各要素之間的依存關(guān)系使得一個(gè)要素的改進(jìn)不一定會(huì)使整個(gè)系統(tǒng)優(yōu)化。相反，一個(gè)部門的效率提升有可能使得其他部門效率下降。因此，在速度經(jīng)濟(jì)下不能簡單的認(rèn)為局部最優(yōu)必然會(huì)使系統(tǒng)最優(yōu)[6]。

4 結(jié)論

管理會(huì)計(jì)本身存在缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、過度強(qiáng)調(diào)數(shù)量信息、主觀性強(qiáng)的固有缺陷，但是這些缺陷在當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景下沒有特別明顯地暴露出來。但是21世紀(jì)全球化的加劇，“速度”成了影響企業(yè)競爭的關(guān)鍵因素。在這樣的環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)暴露出了更多的缺陷，也督促著進(jìn)行改革，在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論框架中突出或增加以下兩個(gè)部分，將從企業(yè)管理者和管理會(huì)計(jì)師兩種角色分別闡述。

4.1 企業(yè)管理者：重視云技術(shù)的使用

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)帶來了前所未有的技術(shù)變革，在過去的20年里，企業(yè)見證了社交媒體、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等技術(shù)的出現(xiàn)。信息技術(shù)的進(jìn)步被認(rèn)為是改變管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵力量。云技術(shù)更加安全靈活、信息處理更加準(zhǔn)確。企業(yè)管理人員和董事應(yīng)不斷挖掘運(yùn)用好云技術(shù)的潛在業(yè)務(wù)價(jià)值。

4.2 管理會(huì)計(jì)師：持續(xù)學(xué)習(xí)

第一，增強(qiáng)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)。隨著世界的統(tǒng)一，世界范圍內(nèi)交易較少的實(shí)體需要標(biāo)準(zhǔn)化。這無疑導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)承受著確保比較一致性的巨大壓力，信息技術(shù)的快速發(fā)展要求會(huì)計(jì)人員需要迅速學(xué)會(huì)使用會(huì)計(jì)軟件，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和從多個(gè)來源導(dǎo)入數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，電子貨幣的興起意味著會(huì)計(jì)人員必須學(xué)會(huì)如何處理損失、收益和加密貨幣的征稅等問題。會(huì)計(jì)人員需要學(xué)習(xí)這些新的規(guī)則。管理會(huì)計(jì)師的未來取決于他們?nèi)绾芜m應(yīng)和應(yīng)對(duì)新興技術(shù)。

第二，增強(qiáng)職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)。在這個(gè)組織價(jià)值越來越多的由品牌價(jià)值等無形資產(chǎn)構(gòu)成的時(shí)代，未規(guī)定和遵守道德規(guī)范的行為越來越有可能對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面影響。管理會(huì)計(jì)人員需要理解如何以道德的方式行事。管理會(huì)計(jì)師需要以一種重申職業(yè)道德準(zhǔn)則和價(jià)值觀的方式行事。

第三，增強(qiáng)組織運(yùn)營方面的學(xué)習(xí)。隨著技術(shù)環(huán)境的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)師需要了解新的技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這包括當(dāng)前和預(yù)期的技術(shù)將如何影響業(yè)務(wù)的執(zhí)行和度量方式。管理會(huì)計(jì)師需要能夠評(píng)估結(jié)果在適當(dāng)?shù)谋尘跋?，通過“問”大量的數(shù)據(jù)，正確的問題，形成業(yè)務(wù)決策和作出判斷。

第四，增強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)方面的學(xué)習(xí)。領(lǐng)導(dǎo)能力包括與他人合作和激勵(lì)團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所需的能力。隨著管理會(huì)計(jì)師努力成為更大組織內(nèi)的業(yè)務(wù)伙伴，在財(cái)務(wù)職能和整個(gè)組織內(nèi)擔(dān)任有效領(lǐng)導(dǎo)的能力將成為越來越重要的能力。

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