王雨隆

摘要：自2009年開(kāi)始我國(guó)實(shí)行了增值稅改革，在推行改革的幾年間，增值稅自身推動(dòng)了進(jìn)一步改革和發(fā)展。為了使各個(gè)企業(yè)得以在增值稅改革的大潮中得到改革和發(fā)展。因此，文章就增值稅改革的現(xiàn)況為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)增值稅改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響和對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響兩個(gè)方面來(lái)表達(dá)了增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響變化，希望企業(yè)可以根據(jù)增值稅自身的特點(diǎn)，積極利用增值稅改革對(duì)企業(yè)造成的影響而反思總結(jié)。調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作模式，為自家企業(yè)的發(fā)展打好夯實(shí)的基礎(chǔ)，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平飛速發(fā)展，稅收的問(wèn)題自然也是備受關(guān)注。2009年提出的增值稅改革歷經(jīng)十年的時(shí)間已經(jīng)取得了一些可觀(guān)的成效。而增值稅改革過(guò)程中對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定的影響。尋求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與增值稅改革問(wèn)題之間平衡之策是需要重點(diǎn)研究的問(wèn)題。因此，企業(yè)在增值稅改革中應(yīng)如何處理稅務(wù)的相關(guān)問(wèn)題，值得思考。文章就增值稅改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響作出分析，提出建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)

增值稅的改革是國(guó)家從企業(yè)的角度出發(fā)，為企業(yè)的發(fā)展和收益開(kāi)拓道路，增值稅政策的實(shí)行一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展積累成本。而如何解決好當(dāng)?shù)氐貐^(qū)稅收的政策和企業(yè)之間的矛盾是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。增值稅的改革改變了長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在增值稅的制度下，不同類(lèi)型的企業(yè)和不同類(lèi)型的納稅人需要面對(duì)不同的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題和稅負(fù)壓力。只有將這一問(wèn)題有效的解決，企業(yè)才能擁有更好的發(fā)展前景。在過(guò)去傳統(tǒng)的稅收政策里，企業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅，而自從2009年以后提出的增值稅改革之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅都將向著增值稅方向發(fā)展。這一變革標(biāo)志著我國(guó)稅收制度的未來(lái)發(fā)展方向，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。企業(yè)要在增值稅改革的大潮中保護(hù)自身利益，并尋求發(fā)展之策，就要明確增值稅對(duì)企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響。

一、增值稅改革現(xiàn)況

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)在2009年1月開(kāi)始實(shí)施《增值稅暫行條例》，增值稅暫行條例中提出，將原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，在進(jìn)行變革的過(guò)程中，消費(fèi)型增值稅有效的避免了過(guò)去稅務(wù)重復(fù)收取的弊端。在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。我國(guó)于2018年3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定了進(jìn)一步深化增值稅改革措施，為市場(chǎng)主體減輕稅負(fù)壓力。會(huì)議上指出，在過(guò)去推行增值稅改革的五年里，累計(jì)減少稅負(fù)2.1萬(wàn)億元。未來(lái)要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善稅收制度，尤其是要大力支持制造業(yè)，小微企業(yè)等國(guó)有實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)減負(fù)。

二、增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

在對(duì)增值稅的改革取得階段性的成績(jī)之后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)的稅額首當(dāng)其沖推行了改革。在推行的新固定資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額稅收政策中提出，可以將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅額與當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并，并且可以抵扣一部分。因此，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅額將不再列入企業(yè)的固定資產(chǎn)成本當(dāng)中，適應(yīng)這一政策可以有效的將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本與公司固有的經(jīng)營(yíng)成本分離開(kāi)來(lái)。減輕了企業(yè)后期的會(huì)計(jì)核算中的累計(jì)折舊和計(jì)算稅費(fèi)的壓力。大幅提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的難易程度和準(zhǔn)確性。有效的幫助了企業(yè)的固定資產(chǎn)的購(gòu)置。而企業(yè)的固定資產(chǎn)一般包括如交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具，機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備等一系列與企業(yè)日常生產(chǎn)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備。

（二）對(duì)整體財(cái)務(wù)核算的影響

增值稅改革其中一個(gè)較大的亮點(diǎn)就是實(shí)施了將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣這一政策。有效的解決了過(guò)去由于企業(yè)需要購(gòu)置固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和生產(chǎn)提供了保障。增值稅本身屬于一種價(jià)外稅，與企業(yè)自身的收益進(jìn)項(xiàng)之間不構(gòu)成關(guān)系，只與企業(yè)的自身運(yùn)行需求和業(yè)務(wù)開(kāi)展有關(guān)。因此大大避免過(guò)去傳統(tǒng)稅收中出現(xiàn)的稅收重復(fù)的弊端，為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，積累運(yùn)行資本，開(kāi)拓市場(chǎng)，整體經(jīng)濟(jì)水平更上一層樓打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。在未來(lái)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)不僅需要考慮到固定資產(chǎn)的購(gòu)置對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，還需要在對(duì)整體企業(yè)收入核算時(shí)，要將銷(xiāo)項(xiàng)稅額加入到自己需要繳納的稅務(wù)款目當(dāng)中。在這樣的計(jì)算之下，企業(yè)在繳稅過(guò)程中需要繳納的稅費(fèi)是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)后期的整體核算工作中可以得出，增值稅的加入在一定程度上降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，也一定程度上降低了企業(yè)的利潤(rùn)，因此，增值稅的改革即是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的，又是有阻礙的。

（三）對(duì)企業(yè)負(fù)債情況的影響

由上文中的分析可以得出，增值稅的改革對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)造成了一定的影響，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在進(jìn)項(xiàng)稅額中予以抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)，因此，增值稅對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的影響，也造成了對(duì)企業(yè)負(fù)債表的影響。也就是所謂的蝴蝶效應(yīng)。由此可以得出，增值稅改革對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有較大的影響。按照此種方式計(jì)算的負(fù)債表，企業(yè)的不動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在前期和后期將會(huì)出現(xiàn)較大差異，如果繼續(xù)實(shí)施之前的稅收政策，無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)最后得到的余額的差距也會(huì)呈現(xiàn)出完全不同的情況。因此，在企業(yè)的負(fù)債表中應(yīng)該加入稅收這一項(xiàng)。

（四）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金鏈平衡的影響

在正常的企業(yè)銷(xiāo)售額中，是不包含價(jià)外稅的。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)的也許范圍之內(nèi)，不會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的含稅價(jià)。若想具體了解到根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售額應(yīng)該繳納的稅務(wù)情況，相關(guān)管理人員就應(yīng)該更加詳細(xì)的計(jì)算各項(xiàng)稅款情況。由此可以得出，在增值稅進(jìn)行改革的過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的影響。根據(jù)新政策的改革，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)主要從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收入，營(yíng)業(yè)稅抵扣情況，以及經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生轉(zhuǎn)化的比例等多方面進(jìn)行計(jì)算。在傳統(tǒng)的稅收政策中，企業(yè)消費(fèi)者處的得來(lái)的利潤(rùn)無(wú)法從賬目中體現(xiàn)出來(lái)，而在現(xiàn)金的環(huán)節(jié)僅僅能將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所繳納的稅額體現(xiàn)出來(lái)。根據(jù)這種差異可得，增值稅會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表造成一定影響。

三、增值稅對(duì)稅負(fù)的影響

（一）增值稅對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)的影響

針對(duì)不同的行業(yè)，不同類(lèi)型的企業(yè)所實(shí)行的納稅制度也有所不同，因此在由營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革的過(guò)程中，各個(gè)類(lèi)型的企業(yè)所收到的影響也不盡相同。一部分企業(yè)在增值稅改革之后大大減輕了稅負(fù)，也有部分企業(yè)在增值稅改革之后增大了稅負(fù)壓力。就拿服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，在過(guò)去傳統(tǒng)的稅收制度中，存在重復(fù)征稅的情況，在推行了增值稅之后，有效的減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)的弊端，在一定程度上提高了整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)。就交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，需要投入大量資金到運(yùn)營(yíng)中所需要的機(jī)械設(shè)備當(dāng)中，推行的企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可以抵扣的政策為交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)了便利，但是由于交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備更新緩慢，所以對(duì)于減輕稅收的效果相對(duì)弱一些。

（二）增值稅對(duì)不同類(lèi)型的納稅人的影響

增值稅的改革會(huì)對(duì)不同類(lèi)型的納稅人造成影響。就比如說(shuō)納稅人可以通過(guò)得到增值稅的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額與企業(yè)所需要支付的稅額成反比，而企業(yè)的稅額與納稅人的稅額成正比。本文通過(guò)對(duì)增值稅相關(guān)政策的研究發(fā)展，增值稅對(duì)小部分人征收的稅率是3%，與過(guò)去的營(yíng)業(yè)額與稅收比例相乘所得到的營(yíng)業(yè)稅相比，大幅度減少。由此可以得出，不含稅的價(jià)格與增值稅相乘的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征收方式。增值稅的改革減輕了小規(guī)模人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

上文通過(guò)多維度闡述了增值稅改革對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響，可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，企業(yè)若想獲得更多的利益，尋求更好的發(fā)展的，應(yīng)當(dāng)積極思考分析增值稅政策有利的一面，并且善加利用，采用相應(yīng)的手段來(lái)面對(duì)改革。從自身企業(yè)的類(lèi)型和性質(zhì)出發(fā)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略做出相應(yīng)的調(diào)整，從而提高企業(yè)的收益和利潤(rùn)。

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（作者單位：唐山開(kāi)灤林西礦業(yè)有限公司）