彭光北

摘要：新一輪電力體制改革給整個(gè)電網(wǎng)行業(yè)帶來了重大的影響，在新時(shí)代背景下，供電企業(yè)如何適應(yīng)國(guó)家政策調(diào)整以及市場(chǎng)變化，儼然成為供電企業(yè)所面臨的一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)能對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，輕則影響公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，重則影響企業(yè)信譽(yù)。供電企業(yè)作為大型央企，涉及稅種相對(duì)較多，納稅金額相對(duì)較大，容易造成錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情況，因此，合適的稅務(wù)籌劃對(duì)供電企業(yè)發(fā)展有重要的意義。

關(guān)鍵詞：電力體制改革;稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策研究

一、研究背景

（一）電力體制改革對(duì)供電企業(yè)的影響

2015年3月15日，伴隨著國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》的頒布，新一輪電力體制改革就此拉開了帷幕。新一輪電力體制改革不僅極大地改變了電力行業(yè)原有的市場(chǎng)格局，同時(shí)也給供電企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。首先是輸配電價(jià)改革改變了供電企業(yè)原有的盈利模式，由通過購(gòu)售價(jià)差獲取收益轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茦I(yè)務(wù)“準(zhǔn)許成本加合理收益”;其次，以市場(chǎng)化為主導(dǎo)、相對(duì)獨(dú)立的電力交易中心削弱了供電企業(yè)在電力市場(chǎng)中的地位，供電企業(yè)可能將逐漸轉(zhuǎn)型為公用事業(yè)公司，為供需電雙方提供無(wú)差別的輸配電服務(wù)，削弱了供電企業(yè)在電力行業(yè)中的壟斷地位。

（二）電力體制改革對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

作為資金密集型大型央企，供電企業(yè)在電網(wǎng)建設(shè)、運(yùn)維等方面投資金額巨大，尤其是隨著《配電網(wǎng)建設(shè)改造行動(dòng)計(jì)劃（2015～2020年）》的發(fā)布與實(shí)施，如何更好地解決投融資問題成為供電企業(yè)的一道難題。為了實(shí)現(xiàn)健康經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，供電企業(yè)需要制定更加科學(xué)合理的輸配電價(jià)，在遵循不斷降低電價(jià)的政策要求的同時(shí)，也要使得供電成本能夠合理體現(xiàn)電價(jià)中，使供電企業(yè)保有一定的利潤(rùn)空間和可用資金，這需要供電企業(yè)一方面要核準(zhǔn)有效資產(chǎn)、合理成本;另一方面要求供電企業(yè)提升自身財(cái)務(wù)能力，做好預(yù)算與成本管控，開拓新的融資渠道，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要作用。

二、電力體制改革下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性分析

供電企業(yè)作為大型國(guó)有企業(yè)，也是資金密集型企業(yè)，具有涉及稅種廣，稅額大的特點(diǎn)，準(zhǔn)確及時(shí)繳納稅款不僅有利于供電企業(yè)保持良好的納稅信譽(yù)，也有利于減少供電企業(yè)因少繳、晚繳稅款產(chǎn)生滯納金及罰金，達(dá)到成本管控的目的。因此，供電企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。隨著供電企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)踐形式更加豐富，以及內(nèi)部管理問題的復(fù)雜化，影響稅務(wù)籌劃的不確定性因素越來越多。供電企業(yè)無(wú)論是在基本生產(chǎn)設(shè)施的建設(shè)、電力生產(chǎn)活動(dòng)的組織、電力生產(chǎn)銷售合同的簽訂方面還是在投融資活動(dòng)等方面，都可能存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)作為大型國(guó)有企業(yè)，本身就是所有企業(yè)的表率，應(yīng)該帶頭及時(shí)準(zhǔn)確繳納稅款，提升企業(yè)的納稅信譽(yù)。

三、電力體制改革下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下，不斷調(diào)整變化的政策是對(duì)經(jīng)濟(jì)影響最為重要的因素之一，也是供電企業(yè)外部環(huán)境中的主要變動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策并非一成不變的穩(wěn)定性政策，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化而逐步進(jìn)行適應(yīng)性的改變。例如，2016年5月1日正式施行的全面營(yíng)改增政策以及2018年與2019年增值稅相關(guān)稅率下調(diào)等，對(duì)所有的企業(yè)都帶來了一定的影響。因此，在稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。然而，這種調(diào)整是根據(jù)政府稅收政策的變化而展開的，具有一定的滯后性，從而增加了供電企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）產(chǎn)權(quán)變動(dòng)形成的納稅風(fēng)險(xiǎn)

土地使用稅是向使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人征收的一種稅，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額征收，按年征收，分期繳納，只在縣級(jí)以上城市征收。供電企業(yè)繳納的土地使用稅主要包括變電站占用土地應(yīng)繳納的土地使用稅、房屋建筑物占用土地應(yīng)繳納的土地使用稅。在新一輪電力體制改革下，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部也在進(jìn)不斷進(jìn)行調(diào)整變化，例如子改分、劃撥資產(chǎn)等，這些過程就可能涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)上級(jí)單位（地市局）把資產(chǎn)劃分給下級(jí)單位（地縣局），一方面，供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)專責(zé)更多關(guān)注增值稅、所得稅等較常規(guī)的稅種，可能會(huì)漏繳土地使用稅;另一方面，供電企業(yè)的變電站等固定資產(chǎn)管理通常由工程管理財(cái)務(wù)專責(zé)負(fù)責(zé)，母公司撥入變電站等資產(chǎn)時(shí)工程管理財(cái)務(wù)專責(zé)進(jìn)行了固定資產(chǎn)入賬處理，但稅務(wù)專責(zé)不知道該事項(xiàng)，此時(shí)如果母公司因?yàn)閾艹鋈チ嗽擁?xiàng)固定資產(chǎn)而不再繳納土地使用稅，那么針對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)就可能出現(xiàn)漏稅情況，形成較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）供電企業(yè)員工稅務(wù)意識(shí)與稅務(wù)能力風(fēng)險(xiǎn)

一方面，供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門更多是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核算與反映，企業(yè)很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)部門能操作的，比如：企業(yè)在簽購(gòu)銷合同時(shí)，是由采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門等部門實(shí)施的，如果相關(guān)人員不了解稅收政策，沒有按稅收法規(guī)進(jìn)行操作，往往就會(huì)給財(cái)務(wù)部門的核算工作帶來很大麻煩。另一方面，稅務(wù)員的稅務(wù)能力在很大程度上會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)可能都會(huì)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但很少有供電企業(yè)會(huì)制定條條框框的稅務(wù)籌劃方案，更多是稅務(wù)員根據(jù)自己的習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行納稅籌劃，這容易出現(xiàn)滯納或者漏稅情況。比如，某供電企業(yè)代稅務(wù)部門征收的個(gè)人所得稅，每月稅局會(huì)有一定比例的返還，稅務(wù)員認(rèn)為這是稅務(wù)部門返還的收入，不需要繳納增值稅， 而事實(shí)上，地方稅務(wù)局都是按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)來征收手續(xù)費(fèi)返還增值稅，稅率6%，征收率3%，需要繳納增值稅，這也可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究

（一）密切關(guān)注稅收政策

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與之相適應(yīng)的稅收政策也在不斷調(diào)整變化，這些變化無(wú)論是給個(gè)人還是企業(yè)都會(huì)帶來較大影響，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不能與國(guó)家稅務(wù)政策相協(xié)調(diào)適應(yīng)，則這些精心籌劃的稅務(wù)籌劃方案將會(huì)面臨失敗的結(jié)局，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)政策的變化，并針對(duì)這些變化做出相應(yīng)的調(diào)整，做到及時(shí)足額繳納稅款，保持良好的納稅形象。當(dāng)然，供電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)充分了解國(guó)家針對(duì)供電企業(yè)出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免收增值稅、代征基金地方優(yōu)惠規(guī)定等政策，做到充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）及時(shí)更新梳理產(chǎn)權(quán)歸屬情況

供電企業(yè)可能會(huì)因?yàn)樽冸娬镜裙潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)權(quán)經(jīng)常變動(dòng)而漏繳土地使用稅或者土地使用稅繳納情況混亂的情況。因此，供電企業(yè)需要及時(shí)梳理產(chǎn)權(quán)歸屬情況，涉及撥入資產(chǎn)的，做好登記并按時(shí)足額繳納土地使用稅，而涉及撥出資產(chǎn)的，需要及時(shí)與撥入方溝通，提醒對(duì)方登記并按時(shí)繳納土地增值稅。供電企業(yè)的稅務(wù)專責(zé)也需要與工程專責(zé)及時(shí)溝通，防止土地使用稅的漏繳，稅務(wù)專責(zé)可以通過建立流水賬或者臺(tái)賬的形式，登記企業(yè)變電站等土地使用面積及產(chǎn)權(quán)情況，并做到每月更新，不斷調(diào)整。類似于土地增值稅，企業(yè)印花稅也可以按照土地使用稅情況，對(duì)企業(yè)簽訂的各類合同進(jìn)行登記，并按時(shí)繳納印花稅。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力

1. 提升所有人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。作為大型國(guó)企，供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的稅收具有稅種廣、稅額大的特點(diǎn)，所有的業(yè)務(wù)流程都有存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，因此，供電企業(yè)首先需要提高管理層的認(rèn)識(shí)，從思想上重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。如果企業(yè)的管理層能夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，那么企業(yè)員工也會(huì)以此為榜樣，積極參與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，并且重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。此外，員工作為企業(yè)的主人，為了企業(yè)更好地發(fā)展，避免和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的必要性，從自身做起防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。員工不僅要有防范漏稅、少繳稅款的意識(shí)，也要有利用稅收優(yōu)惠政策的意識(shí)，比如在收取發(fā)票時(shí)讓對(duì)方單位開具增值稅專用發(fā)票等。

2. 提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力。一方面，供電企業(yè)需要多組織稅務(wù)等方面的培訓(xùn)，如有計(jì)劃不時(shí)聘請(qǐng)一些稅務(wù)資深專家給企業(yè)稅務(wù)人員講解最新的稅收法律法規(guī)政策和稅務(wù)籌劃方法等，多與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通交流等;另一方面，建立高素質(zhì)人才引進(jìn)機(jī)制，比如引進(jìn)一些稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)的高素質(zhì)人才或者持有注稅證的人才，在企業(yè)內(nèi)部形成良性競(jìng)爭(zhēng)，有利于提高企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的整體素質(zhì)。此外，基于供電企業(yè)的科學(xué)發(fā)展和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合考慮，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專職專責(zé)展開電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃以及所有相關(guān)事務(wù)，術(shù)業(yè)專攻，實(shí)現(xiàn)降低供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

五、總結(jié)

供電企業(yè)稅務(wù)籌劃作為供電企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，需要企業(yè)全體成員的共同參與。政策變化、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、員工稅務(wù)意識(shí)及稅務(wù)能力等都是影響供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，加強(qiáng)對(duì)這些因素的關(guān)注，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌分析與利用，制定相應(yīng)的對(duì)策和稅務(wù)籌劃方案，能夠極大程度降低供電企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。供電企業(yè)也需針對(duì)國(guó)家不斷變化的稅務(wù)法律法規(guī)政策，及時(shí)對(duì)稅務(wù)人員開展相應(yīng)培訓(xùn)，并在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)相應(yīng)稅收法律法規(guī)宣貫工作，從而進(jìn)一步完善供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司韶關(guān)供電局）