王婉婷 邢花

[摘要]成本是確定產(chǎn)品價(jià)值的基礎(chǔ)，成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。成本管理直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展，是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵要素。分析國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，對(duì)于成本管理研究具有參考價(jià)值?；诖?，文章主要研究論述了國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)成本管理的相關(guān)研究。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)成本管理;國(guó)內(nèi)外研究;戰(zhàn)略成本管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007088企業(yè)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作。在現(xiàn)代技術(shù)手段的支持之下，企業(yè)管理方式手段較為繁多。而無(wú)論何種成本管理模式其本質(zhì)都是以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本管理控制，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益為根本目的。研究分析國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本管理的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于成本管理的應(yīng)用具有重要的作用。

1國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本管理研究方法與內(nèi)容

成本管理是企業(yè)管理的重要構(gòu)成要素。成本管理是一種實(shí)現(xiàn)組織資源利用最大化的管理模式，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本管理均進(jìn)行了深入的研究。

國(guó)外學(xué)者在進(jìn)行成本管理研究中更加重視實(shí)證案例研究。而我國(guó)主要集中在理論研究中，兩者的研究?jī)?nèi)容上也具有一定的差異性。國(guó)外學(xué)生更加重視提升成本管理信息有用性以及如何通過(guò)現(xiàn)代化的技術(shù)手段優(yōu)化成本管理，提升成本管理效率的領(lǐng)域。通過(guò)作業(yè)成本與ERP的有效融合實(shí)現(xiàn)成本管理創(chuàng)新獲得了一定的成績(jī)。

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)學(xué)者在研究中結(jié)合西方的新思維、理念強(qiáng)化企業(yè)成本管理，對(duì)其進(jìn)行深入的分析對(duì)比，總結(jié)了符合我國(guó)實(shí)際狀況的成本管理模式。

2企業(yè)成本管理的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

分析了解成本管理的管理范疇與內(nèi)容，探究國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用現(xiàn)狀，確定成本管理的模式與手段，對(duì)于企業(yè)成本管理的研究來(lái)說(shuō)具有重要的價(jià)值與意義。

21成本管理范疇

211狹義的成本管理

狹義的成本管理理念中認(rèn)為，成本管理就是對(duì)主要目標(biāo)進(jìn)行成本計(jì)量分析。成本管理就是產(chǎn)品以及服務(wù)成本核算與報(bào)告的內(nèi)容。成本管理最為關(guān)鍵的就是計(jì)量成本、分配費(fèi)用以及報(bào)告成本核算信息等內(nèi)容。初期的成本管理理念認(rèn)為成本管理與成本會(huì)計(jì)相同。

212廣義的成本管理

在廣義的成本管理理念中認(rèn)為成本管理是一種預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制以及考核、分析、決策的功能。成本核算就是成本管理的基礎(chǔ)與前提，是成本管理的主要依據(jù)。在廣義上的成本管理并沒(méi)有將成本核算作為成本管理的關(guān)鍵。

22成本管理學(xué)科歸屬

學(xué)術(shù)界對(duì)于成本管理的學(xué)科歸屬還是存在一定的爭(zhēng)議性，在短時(shí)間無(wú)法解決此種問(wèn)題。這也是今后成本管理研究發(fā)展的重點(diǎn)。

221成本管理是成本會(huì)計(jì)的延續(xù)

成本會(huì)計(jì)計(jì)量以及匯報(bào)財(cái)務(wù)信息均與資源的獲得與消耗有著密切的關(guān)系，兩者是管理會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容。

標(biāo)準(zhǔn)的成本制度是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)與前提，而管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)則就是成本。國(guó)內(nèi)外學(xué)者將會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)以及管理兩種類(lèi)型，而管理會(huì)計(jì)的含義與成本會(huì)計(jì)相同。管理更加重視內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。在傳統(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)則就是在北美企業(yè)中常見(jiàn)的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，包括了成本系統(tǒng)、程序、成本定義方法、會(huì)計(jì)責(zé)任、預(yù)測(cè)以及預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是企業(yè)資源的合理利用。

222成本管理與成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)分屬于不同的學(xué)科

美國(guó)瑪麗安娜教授認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理就是同屬一個(gè)組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，其主要區(qū)別就是兩者的目標(biāo)使用者不同。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)象就是外部;而成本管理則為內(nèi)部使用者提供相關(guān)信息內(nèi)容。

我國(guó)學(xué)者吳明禮先生認(rèn)為財(cái)務(wù)管理以及管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)分屬于不同的學(xué)科層次。成本核算結(jié)果主要就是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及收益確定。而基于成本數(shù)據(jù)進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、決策、控制以及考核則屬于管理者內(nèi)部決策的參考依據(jù)，是對(duì)于內(nèi)部工作人員的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，其分屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。

不同的學(xué)者對(duì)于成本管理有著不同的看法與理解，國(guó)內(nèi)外學(xué)生對(duì)成本管理提出了全新的觀念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要具有系統(tǒng)化的管理理念，要強(qiáng)化成本管理控制，將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，重視整體以及全局的統(tǒng)籌分析，通過(guò)對(duì)管理對(duì)象、內(nèi)容以及方法的全方位研究，在多維的成本管理觀念之下可以為企業(yè)成本管理研究工作開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

23企業(yè)成本管理國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀

231國(guó)外企業(yè)成本管理

美國(guó)學(xué)者查爾斯·亨格瑞認(rèn)為，成本管理就是一種滿(mǎn)足顧客要求同時(shí)進(jìn)行成本控制與管理的行為。因此，將降低成本而開(kāi)展的成本控制活動(dòng)是成本管理的關(guān)鍵。而我國(guó)學(xué)者楊紀(jì)琬則認(rèn)為將成本預(yù)測(cè)、成本控制、核算、分析考核均作為成本管理的重要內(nèi)容。

在20世紀(jì)初期，Taylor 提出了經(jīng)驗(yàn)的積累對(duì)于成本管理的重要性。此種理念與企業(yè)的實(shí)際狀況更為吻合，在企業(yè)中具有科學(xué)性以及普遍性的特征，形成了早期的成本管理理念。后來(lái)各國(guó)學(xué)生均對(duì)成本管理進(jìn)行了深入的研究?，F(xiàn)階段成本管理具有科學(xué)性、系統(tǒng)性以及應(yīng)用性的特征，逐漸地形成了一套完善的管理理論系統(tǒng)。

學(xué)者Keimeth 提出了一種為了避免公司管理層在公司發(fā)展戰(zhàn)略中制定失誤的戰(zhàn)略成本管理理論。Henri與Shamon 則深入了對(duì)其戰(zhàn)略管理課程的研究，提出了通過(guò)短期戰(zhàn)略進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部資源以及成本結(jié)構(gòu)管理的目標(biāo)。這些理論都是成本管理的重要理論，軍事基于戰(zhàn)略的角度進(jìn)行企業(yè)成本的深度分析。而Stanley 學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理對(duì)于供應(yīng)鏈管理執(zhí)行成本管理過(guò)于重視，缺乏對(duì)其他組件的重視。學(xué)者Brinson提出了基于價(jià)值鏈的成本管理理念，將企業(yè)作業(yè)鏈優(yōu)化、質(zhì)量控制以及綜合能力提升作為成本管理的主要依據(jù)，基于價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)成本管理的理念。

232我國(guó)成本管理研究現(xiàn)狀

受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，生產(chǎn)資料以及企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等都是通過(guò)政府計(jì)劃決定。在此種環(huán)境中國(guó)家對(duì)于企業(yè)成本核算更為關(guān)注。在商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)成本管理逐漸由傳統(tǒng)的事后核算發(fā)展為事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后核算分析反饋的階段。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在現(xiàn)代化的技術(shù)手段、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及AI技術(shù)的支持之下，企業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的全壽命周期的動(dòng)態(tài)化管理。企業(yè)成本管理可以根據(jù)企業(yè)商業(yè)模式以及戰(zhàn)略發(fā)展方式匹配。

整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)成本管理由最初的成本核算逐漸地?cái)U(kuò)展到成本預(yù)測(cè)、決策以及計(jì)算、核算、分析考核的領(lǐng)域，現(xiàn)階段呈現(xiàn)智能化、精細(xì)化以及個(gè)性化的發(fā)展趨勢(shì)，呈現(xiàn)平臺(tái)化的發(fā)展模式。

在成本管理方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)最先是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)工業(yè)會(huì)計(jì)的方式，后來(lái)根據(jù)我國(guó)實(shí)際狀況創(chuàng)建了具有中國(guó)特色的方式。在改革開(kāi)放以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革中，逐漸引用了先進(jìn)的成本管理方式與手段?，F(xiàn)階段我國(guó)成本管理系統(tǒng)與國(guó)際慣例呈現(xiàn)趨同化的發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)之下，也將戰(zhàn)略成本、全生命周期、動(dòng)態(tài)成本以及環(huán)境成本作為管理的重點(diǎn)與目標(biāo)，現(xiàn)階段成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用也逐步融合中國(guó)特色。

24成本管理模式問(wèn)題

國(guó)內(nèi)外對(duì)于成本管理模式研究是成本管理的重要內(nèi)容，在理論上來(lái)說(shuō)，可以將成本管理模式劃分為傳統(tǒng)與現(xiàn)代兩種管理模式。

1984年羅賓以及羅伯特兩位學(xué)生創(chuàng)立了作業(yè)成本計(jì)算，這也是傳統(tǒng)與現(xiàn)代成本管理的分界線。傳統(tǒng)的成本管理模式主要有目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本以及質(zhì)量成本管理模式;而現(xiàn)代成本管理模式則主要有作業(yè)成本管理、成本企化、價(jià)值鏈、生命周期、戰(zhàn)略成本管理幾種類(lèi)型。

傳統(tǒng)與現(xiàn)代的成本管理理念之間管理思想不同，兩者的費(fèi)用分配以及控制模式也具有一定的差異性。在我國(guó)最早進(jìn)行成本管理研究主要就是1994年，易庭源以及余緒瓔為代表的學(xué)者發(fā)表了關(guān)于成本核算以及作業(yè)成本管理的相關(guān)研究。隨后我國(guó)胡元木、陳勝群等相關(guān)學(xué)者也研究了作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本等相關(guān)理念，取得了一定的研究成果。

3結(jié)論

成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國(guó)內(nèi)外的企業(yè)成本管理受到企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)模式以及環(huán)境等多種因素的影響也在不斷地發(fā)展之中。分析研究成本管理的概念、發(fā)展?fàn)顩r以及模式，對(duì)于企業(yè)成本管理的合理應(yīng)用來(lái)說(shuō)具有重要的參考價(jià)值與意義。

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[作者簡(jiǎn)介]通訊作者：邢花，沈陽(yáng)藥科大學(xué)博士碩士生導(dǎo)師，研究方向：新藥研發(fā)成本管理。