符金鳳 錢春玲

[摘要]本文從高校資助經(jīng)費審計現(xiàn)狀及面臨的難題出發(fā)，結合高校資助經(jīng)費管理特點，應用大數(shù)據(jù)技術構建審計模型，創(chuàng)新審計方法，提升資助經(jīng)費審計質(zhì)量和效率。

[關鍵詞]大數(shù)據(jù)審計? ? 方法? ? 創(chuàng)新? ? 高校資助

高校資助經(jīng)費審計雖然取得一定成效，但仍面臨很多亟待解決的難題。一是擠占挪用專項資金現(xiàn)象仍然存在，取證難度大;二是數(shù)據(jù)海量，審計效率不高;三是涉及面廣，審計覆蓋率不高。鑒于上述難點，在大數(shù)據(jù)背景下，高校資助經(jīng)費審計如何借助大數(shù)據(jù)平臺，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計技術方法，提升審計質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計信息化轉(zhuǎn)型發(fā)展，已成為亟待解決的課題。

一、明確管理特征，提出創(chuàng)新要求

（一）資助范圍廣泛

學生資助工作包含大學生助學貸款、獎助學金、勤工助學、特殊困難補助、學費緩繳、學費減免等。其中，國家獎學金、國家勵志獎學金、國家助學金、勤工助學及各類校級獎助學金涉及大部分在校生，人數(shù)多且范圍廣。一方面，審計人員數(shù)量有限，審計力量與審計全覆蓋要求下的審計業(yè)務嚴重不匹配;另一方面，傳統(tǒng)的審計技術方法與涉及面廣泛的審計業(yè)務不匹配，無法完成資助經(jīng)費審計目標，無法提升資助經(jīng)費審計效率并規(guī)避審計風險。資助范圍的廣泛性對傳統(tǒng)審計技術方法提出創(chuàng)新要求。

（二）經(jīng)費來源渠道多樣

不同資助類型的經(jīng)費來源渠道不同。其中，國家獎學金、國家助學金由中央政府撥付;省級或自治區(qū)級人民政府獎學金由省級人民政府或自治區(qū)人民政府撥付;校級獎學金由學校自己承擔。同時，學校按照規(guī)定須從學費收入中提取一定比例費用專門用于資助家庭經(jīng)濟困難學生;地方政府、社會團體、企業(yè)及個人也會面向各高等院校設立各種獎學金和助學金。當前，在資助經(jīng)費來源上，以政府資金為主、學校資金為輔，企業(yè)、社會團體和個人資金為重要補充，總體上形成多樣化資金渠道，資助經(jīng)費規(guī)模與日俱增。資助經(jīng)費的規(guī)模和多樣化來源對審計技術方法提出創(chuàng)新要求。

（三）資金發(fā)放環(huán)節(jié)復雜性與受助學生分散性并存

學生資助是一項分散性、頻繁性、連續(xù)性、復雜性的系統(tǒng)工作。資助工作涉及資金金額大、資助范圍廣泛、資助對象眾多且分散的特點增加了審計難度，傳統(tǒng)的審計技術方法已不能滿足資助經(jīng)費審計的需求。為順利完成審計目標、提升審計質(zhì)量，必須創(chuàng)新審計技術方法。

二、創(chuàng)新技術方法，提高審計質(zhì)量

（一）整體統(tǒng)籌，構建大數(shù)據(jù)審計模型

堅持全局創(chuàng)新理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“悶頭查賬式”審計思維，運用大數(shù)據(jù)審計思維，構建大數(shù)據(jù)審計模型。高校資助經(jīng)費管理審計模型主要包含采集數(shù)據(jù)、預處理數(shù)據(jù)、搭建數(shù)據(jù)庫、實施數(shù)據(jù)分析、初步核定問題、獲得切實審計證據(jù)、得出審計結論七個環(huán)節(jié)，其中：第一環(huán)節(jié)按照計劃、分配、使用三個環(huán)節(jié)采集所需數(shù)據(jù);第二環(huán)節(jié)對采集的數(shù)據(jù)進行預處理;第三環(huán)節(jié)建立學生資助類數(shù)據(jù)庫，搭建高校資助經(jīng)費管理審計數(shù)據(jù)庫;第四環(huán)節(jié)以問題為導向，以數(shù)據(jù)庫為依托，實施數(shù)據(jù)分析;第五環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)分析結果，初步核定審計問題;第六環(huán)節(jié)結合現(xiàn)場審計，進行審計事實確認，獲得切實的審計證據(jù);第七環(huán)節(jié)根據(jù)線上數(shù)據(jù)審計和現(xiàn)場審計結果得出審計結論（見圖1）。數(shù)據(jù)審計模型的構建降低了高校資助經(jīng)費管理審計的難度，集中落實了審計工作重點，能夠提升審計效率和質(zhì)量。

（二）采集數(shù)據(jù)，搭建審計項目數(shù)據(jù)庫

依據(jù)資助政策進行部門職責梳理，主要采集教務系統(tǒng)學生名單、成績單;采集財務系統(tǒng)資金撥付和使用情況數(shù)據(jù);采集資助中心各類獎助學金規(guī)范性文件、學校公示名單、發(fā)放名單、勤工助學名單、相關發(fā)文;采集銀行系統(tǒng)各類獎助學金發(fā)放回單;采集各學院公示名單。對采集到的數(shù)據(jù)按照國家及自治區(qū)獎助學金、校級獎助類、助困基金類進行預處理，初步構建資助經(jīng)費數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)對各種電子數(shù)據(jù)的全面數(shù)字化審計，做到提前分析、預先研判。

（三）以問題為導向，實施數(shù)據(jù)分析

依托資助經(jīng)費審計數(shù)據(jù)庫對資助經(jīng)費作總體分析。審計人員對一定期間資助經(jīng)費相關數(shù)據(jù)進行分布特征、變動趨勢分析，查找被審計單位可能存在的風險點。利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)重點對歷年資助經(jīng)費總額、來源渠道、獎助學金構成、獲得獎助學金學生人數(shù)等指標進行概化描述及趨勢分析，更直觀地了解資助經(jīng)費前后年度的實際概況和變化特征。審計人員需重點關注增長幅度異常的年份，結合審計經(jīng)驗查找內(nèi)在原因。

以問題為導向，以數(shù)據(jù)庫為依托，挖掘?qū)徲嬕牲c。一是各類獎助學金獲得者是否符合申請條件。調(diào)用學生注冊名單、獎助學金公示名單、成績單以及貧困家庭子女數(shù)據(jù)信息進行數(shù)據(jù)分析，核查各類獎助學金獲得者是否為在校生，核查獎學金獲得者成績是否符合評比要求，核查助學金獲得者是否為在校在冊家庭經(jīng)濟困難學生。二是勤工助學是否存在“吃空餉”情況。調(diào)用月勤工助學工資發(fā)放表和月考勤表進行數(shù)據(jù)分析，核實是否存在“吃空餉”情況。三是是否存在獲得同屬資助類獎助學金情況。調(diào)用各類獎助學金名單進行大數(shù)據(jù)分析，查找重復獲得同屬獎助類情況。四是資助資金發(fā)放是否真實。調(diào)用銀行發(fā)放回單、獎助學金公示名單、勤工助學工資發(fā)放表進行數(shù)據(jù)分析，核實資金是否真實發(fā)放。

通過對以上數(shù)據(jù)結果進行分析，快速地從被審計數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，獲取審計線索。在此基礎上，進一步對結果數(shù)據(jù)做延伸審計和審計事實確認，獲得確切審計證據(jù)。

（四）應用審計模型，取得顯著成效

通過該模型在某高校資助審計項目中的應用，查出在獎助學金和補助方面存在以下問題：管理制度未及時更新，與實際不相符;評審工作程序不規(guī)范，未按相關規(guī)定執(zhí)行;存在不符合條件學生領取助學金及重復領取同類型助學金情況;存在未?？顚Ｓ们闆r等。同時，督促被審計單位根據(jù)審計結果進行整改，并修訂完善相關管理制度，規(guī)范資助工作的開展和資助經(jīng)費的管理。

三、全面提升管理，持續(xù)技術創(chuàng)新

（一）以技術為基點，構建大數(shù)據(jù)平臺

一是建立健全數(shù)據(jù)采集機制，解決數(shù)據(jù)采集難題。在高校的統(tǒng)一推進下，建立資助中心、財務部門、教務部門、各學院、開戶銀行等重要部門定期報送數(shù)據(jù)制度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集常態(tài)化。二是建立數(shù)據(jù)標準化機制，解決數(shù)據(jù)不適用難題。由于采集的數(shù)據(jù)來源廣泛、結構多樣、種類繁多，無法直接取用。利用先進技術研究來源于不同行業(yè)、不同業(yè)務以及不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，制定數(shù)據(jù)標準規(guī)范，編寫數(shù)據(jù)標準轉(zhuǎn)化程序，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的標準化。三是建立大數(shù)據(jù)管理機制，解決數(shù)據(jù)安全性難題。大數(shù)據(jù)平臺采用遠程數(shù)據(jù)采集、安全入庫、標準化整理、集中授權使用的模式運轉(zhuǎn)，基本保證了數(shù)據(jù)的安全性。

（二）整合審計資源，創(chuàng)新管理模式

一是整合優(yōu)秀審計項目案例資源。整理同類優(yōu)秀審計項目的實踐經(jīng)驗，構建同類項目審計模型，建立審計分析模型庫，便于指導和規(guī)范審計操作，降低審計風險。二是整合審計人力資源。針對審計人力資源匱乏的難題，一方面，充分運用政府購買服務，外聘社會專業(yè)審計機構人員參與審計項目，或?qū)徲嬳椖空w外包給社會審計機構，內(nèi)審部門加強監(jiān)管;另一方面縱向加強各級審計機構的上下聯(lián)動以整體統(tǒng)籌項目規(guī)劃，橫向淡化部門及專業(yè)限制以整合審計力量，組建綜合型審計小組。

（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析人才，加強審計隊伍建設

積極組織審計人員參加高質(zhì)量數(shù)據(jù)分析培訓班，提升審計人員駕馭數(shù)據(jù)的能力，樹立審計人員大數(shù)據(jù)環(huán)境下的創(chuàng)新思維，培養(yǎng)出一批數(shù)據(jù)分析能力強，熟練運用多維分析、可視化分析、挖掘分析等多種數(shù)據(jù)處理方法，運用大數(shù)據(jù)技術查找海量數(shù)據(jù)背后關鍵信息的審計能手。

（作者單位：廣西科技大學，郵政編碼：545006，電子郵箱：272503569@qq.com）

主要參考文獻

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