王 方

(中山大學(xué)南方學(xué)院 廣東 廣州 510900)

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)信息化建設(shè)逐步推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式逐步得到改善和應(yīng)用，在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息得以匯總，會(huì)計(jì)核算流程逐步自動(dòng)化，大大提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率，在推進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式的過(guò)程中，企業(yè)相關(guān)的其他工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)的改變，跟上企業(yè)在管理上的變革。目前，參與內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)，早已不是單一繁瑣的單據(jù)和憑證，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要更多地關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理情況，借助信息化流程和技術(shù)，全面審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，那么在財(cái)務(wù)共享模式下，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)新體系就變得尤為重要。2018年，出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱規(guī)定)確立了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)機(jī)構(gòu)中的地位，確保了從企業(yè)最高治理層面開(kāi)展審計(jì)工作的必要性和權(quán)威性，并將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督檢查企業(yè)財(cái)務(wù)工作方面向預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管控企業(yè)管理的整體層面過(guò)渡，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作全方位、全覆蓋執(zhí)行的重要性。在財(cái)務(wù)共享模式下，為順應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控方面的進(jìn)步，在原有審計(jì)體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)智能內(nèi)部審計(jì)體系尤為迫切。

二、審計(jì)模式

審計(jì)的發(fā)展歷經(jīng)三個(gè)階段，從最初階段的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，到后來(lái)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，再到目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)模式順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，逐步發(fā)展成最適合目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的審計(jì)模式。隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)逐漸的到重視和廣泛應(yīng)用，越來(lái)越多的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，而企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的主要目的，除了要監(jiān)督管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)之外，最主要是希望內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)增值服務(wù)。到了2006年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式也開(kāi)始逐步改變，在借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的工作成果和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的內(nèi)部審計(jì)模式，本文構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系依然是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合智能信息化技術(shù)手段，完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體系。目前，內(nèi)部審計(jì)學(xué)科和工作中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)方法，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)容和報(bào)告等都已相當(dāng)規(guī)范，但是在多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化、自動(dòng)化的今天，企業(yè)內(nèi)部管理極其綜合復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)模式也應(yīng)當(dāng)加入智能信息化的思想，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程和體系，使內(nèi)部審計(jì)能夠滿足服務(wù)企業(yè)、增值增效的目標(biāo)。

三、構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

(一)從思想層面改變內(nèi)部審計(jì)模式，強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督職能

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大的沖擊和變化，從內(nèi)部審計(jì)模式的不同到審計(jì)項(xiàng)目的變化，由此，審計(jì)角色和具體審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代的變化，由傳統(tǒng)的審計(jì)思路轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代下系統(tǒng)全面綜合性分析。財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)體系改變并不是難于上青天的，重要的是內(nèi)部審計(jì)人員要有變革的意識(shí)并愿意做出適合企業(yè)發(fā)展的改變。另外，職能化內(nèi)部審計(jì)體系要求內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域越發(fā)寬泛、程度也加倍深化，要從審計(jì)思維、技術(shù)、成效及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)的所有審計(jì)思路和流程上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，創(chuàng)立具有應(yīng)用價(jià)值的巨大的審計(jì)成效庫(kù)；當(dāng)然，也可以通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)度以及完成審計(jì)質(zhì)量的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的科學(xué)配置[1]。

(二)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查

財(cái)務(wù)共享模式下，審計(jì)人員在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，很多資料的獲取不需要親自跑到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行人工操作，在實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)導(dǎo)出信息，線上的方式獲取資料，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查。審前初步的調(diào)查，要完成內(nèi)部審計(jì)必須獲取的觀點(diǎn)和信息，給內(nèi)部審計(jì)人員一個(gè)大致的審計(jì)思路和方向，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)明確存在重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有明確的審計(jì)目標(biāo)，制定好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，了解企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)和管理的大致信息，提高內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的合理性和全面性，合理全面的審前調(diào)查有助于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施[2]。

(三)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程

財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下不同。傳統(tǒng)的審計(jì)體系下，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段會(huì)首先關(guān)注審計(jì)的方案，以及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制測(cè)試與分析情況，根據(jù)對(duì)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試與分析，針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備工作就緒之后，在審前準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)與規(guī)范和可接受標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，從而獲取審計(jì)證據(jù)，并在對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，逐步深入了解企業(yè)的基礎(chǔ)上，不斷修改完善審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)思路，逐步實(shí)施審計(jì)步驟，以期發(fā)現(xiàn)沒(méi)有預(yù)想到的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作人員通過(guò)報(bào)告的形式傳達(dá)給企業(yè)各部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)整改意見(jiàn)進(jìn)行整改。而在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)、出局審計(jì)報(bào)告、給出整改意見(jiàn)的最大挑戰(zhàn)在于要立足于財(cái)務(wù)共享模式，要考慮到信息化技術(shù)的影響，尤其是在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告時(shí)，要結(jié)合企業(yè)信息化的情況，充分了解財(cái)務(wù)共享模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，這無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)的一個(gè)挑戰(zhàn)，在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)要結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)，充分考慮到財(cái)務(wù)共享模式給企業(yè)帶來(lái)的影響，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制和綜合管理方面給出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

四、展望與不足

目前大數(shù)據(jù)時(shí)代下，人們信息化自動(dòng)化意識(shí)越來(lái)越高，大多數(shù)企業(yè)也正在構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)目前財(cái)務(wù)共享模式的內(nèi)部審計(jì)體系，但是大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有完全建設(shè)完成新的內(nèi)部審計(jì)體系，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)共享模式帶來(lái)的挑戰(zhàn)和困難依然存在，本文從財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)出發(fā)，初步構(gòu)建適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式的內(nèi)部審計(jì)體系，但是具體的應(yīng)用效果還有待觀察，財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系還有待完善，希望在今后的工作中繼續(xù)積累經(jīng)驗(yàn)，潛心科研，完善財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建。