韓曉慶

(揚(yáng)州大學(xué) 江蘇 揚(yáng)州 225009)

一、引言

根據(jù)2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司在所得稅的會(huì)計(jì)處理上一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相較于之前使用的利潤(rùn)表債務(wù)法而言有許多優(yōu)勢(shì)。盡管資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在優(yōu)勢(shì)，但是他依舊存在不足之處，本文對(duì)蓮花健康公司進(jìn)行分析，探討遞延所得稅帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議。

二、分析蓮花健康公司遞延所得稅會(huì)計(jì)上存在的問(wèn)題

上世紀(jì)八九十年代，誕生于河南省項(xiàng)城市的蓮花健康味精曾經(jīng)紅極一時(shí)。進(jìn)入21世紀(jì)后，蓮花健康味精便輝煌不再，由于歷史遺留問(wèn)題，出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)困難，后期供血不足也導(dǎo)致企業(yè)未能即使轉(zhuǎn)型。目前非創(chuàng)業(yè)板公司連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)就要退市。而蓮花健康公司，2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告凈資產(chǎn)為負(fù)值，同時(shí)2019年三季度財(cái)務(wù)報(bào)告凈資產(chǎn)仍然為負(fù)值。也就是說(shuō)蓮花健康公司在2020年很大可能將面臨著退市。

遞延所得稅資產(chǎn)占比逐年增大。2018年遞延所得稅資產(chǎn)占比最高的上市公司就是*ST蓮花健康，達(dá)到了總資產(chǎn)的21.48%。

蓮花健康公司在2013、2014年遞延所得稅資產(chǎn)還是四千萬(wàn)，在2015年突增上漲到3億多，此后2016-2018一直維持在3億多元，相較于遞延所得稅資產(chǎn)的上浮，蓮花健康的總資產(chǎn)卻出現(xiàn)下滑，由2013年的26億每年逐步減少，到了2018年總資產(chǎn)僅剩17億左右，這也使得遞延所得稅資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比不斷上升。到了2018年遞延所得稅資產(chǎn)已經(jīng)占比總資產(chǎn)高達(dá)21.48%。如此高占比的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)和計(jì)量值得關(guān)注。

表一 2013-2018年遞延所得稅資產(chǎn)構(gòu)成情況

*ST蓮花健康的遞延所得稅資產(chǎn)大部分由可抵扣虧損構(gòu)成，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)與可抵扣虧損或稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。以往年度遞延所得稅資產(chǎn)是否可以在相應(yīng)年份進(jìn)行抵扣？未來(lái)五年可抵扣虧損是否能足夠?qū)崿F(xiàn)？

尤其是2015年蓮花健康公司的遞延所得稅資產(chǎn)由于增加了可抵扣虧損而相對(duì)于往年提高了不少，蓮花健康公司也做出了回應(yīng)，蓮花健康公司認(rèn)為其制定的未來(lái)五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和盈利預(yù)測(cè)說(shuō)明及相關(guān)附表，預(yù)測(cè)未來(lái)公司可實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額大于確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損金額。而從2016年開(kāi)始蓮花健康的凈利潤(rùn)除了2016年為正以外，2017年、2018年、包括2019年前三季度蓮花健康的凈利潤(rùn)皆為負(fù)數(shù)，這樣如何確保公司未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是大于確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損金額。同時(shí)在2017年時(shí)蓮花健康認(rèn)為“公司確認(rèn)的與可抵扣虧損相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)均為母公司相關(guān)的虧損。確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)是未來(lái)5年能夠取得足夠的應(yīng)納稅?！鄙徎ń】祵?duì)這一回復(fù)的理由來(lái)自于：1.公司實(shí)際控制人發(fā)生變更，改變了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)思路。2.管理中挖掘利潤(rùn)。蓮花健康公司基于以上原因，得出以下結(jié)論：”公司未來(lái)五年有足夠的應(yīng)納稅所得額。因此，公司根據(jù)2017年末情況對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)，確認(rèn)與此相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求?！岸壳暗弥徎ń】涤?019年11月有新聞報(bào)道公司又將面臨著易主。原實(shí)際控制人的轉(zhuǎn)型思路實(shí)施并不成功，蓮花健康仍然是依靠小包裝味精為主要收入，而在味精影響健康的傳聞?dòng)绊懴?，傳統(tǒng)的化學(xué)調(diào)味味精面臨著被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。消費(fèi)者更多的調(diào)味選擇為雞精、醬油等產(chǎn)品。其2017年面對(duì)上海證券交易所的質(zhì)疑所給出的答復(fù)是不成立的，其遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)也是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法雖然相較于利潤(rùn)表債務(wù)法有著諸多優(yōu)勢(shì)，但是其在一定程度上降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，結(jié)合以上案例，提出以下建議。

嚴(yán)格限制企業(yè)遞延所得稅的確認(rèn)。雖然我國(guó)規(guī)定了企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但是對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的具體規(guī)定不夠明確，充斥了管理層大量的主觀判斷。就像蓮花健康公司在2017年的對(duì)上海證券交易所提出的關(guān)于其確認(rèn)大量遞延所得稅資產(chǎn)的質(zhì)疑所做出的答復(fù)中，蓮花健康以變更實(shí)際控制人為由判定企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)五年內(nèi)可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額，這一理由過(guò)于主觀以及盲目的自信。而往往企業(yè)給出的答復(fù)并沒(méi)有大量的事實(shí)依據(jù)。因此，縮減公司對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的主觀判斷空間有利于防止企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的大量確認(rèn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。