鄒紅劍

[提要] 對外工程企業(yè)涉及出口退稅管理工作，是國家高度重視的領域。對外工程企業(yè)做好出口退稅管理工作，可以提高企業(yè)效益，緩解企業(yè)資金壓力，增加企業(yè)在國際市場中的競爭力。本文主要分析對外工程企業(yè)出口退稅管理現(xiàn)狀，論述對外工程企業(yè)出口退稅中存在的問題，并提出相應的建議。

關鍵詞：對外工程企業(yè);出口關稅;管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年1月13日

新時期，對外貿易已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。對于對外工程企業(yè)來說，出口退稅成為其重點關注的領域，對于企業(yè)之后的發(fā)展和完善具有一定促進作用。為了保證對外工程企業(yè)更好地發(fā)展，就需要根據(jù)國家經(jīng)濟形勢和企業(yè)的發(fā)展來進行調整，這對企業(yè)的健康發(fā)展有一定的積極作用。

一、對外工程企業(yè)出口退稅管理現(xiàn)狀

對外工程對我國走出去的政策而言非常重要，同時也是國際經(jīng)濟技術合作的組成部分。近年來，我國對境外工程承包的支持力度越來越大，對外工程的營業(yè)額和合同額也在增加，成為我國快速發(fā)展的領域之一。對外承包工程的快速發(fā)現(xiàn)對我國機電設備和材料的進出口也起到了一定的帶動作用，獲得了國家對其的高度重視。財務、海關、稅務、金融、外匯等多個部門都出臺了對于對外承包工程的管理辦法，其中最重要的部分就是稅務部門提出的退稅政策。對外承包工程出口貨物可以享受到出口退稅，這樣能夠減輕壓力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，更能增加在國際競爭中的優(yōu)勢。

從2011年起，我國的部分企業(yè)就開始開展了對外承包業(yè)務。現(xiàn)階段，我國實行的出口退稅政策是2012年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》以及國家稅務總局公告《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》政策文件，針對之前對外承包工程中出口貨物的退稅政策進行了完善，進一步鎖定了對外承包工程貨物的退稅范圍。對于之前比較含糊或者容易引起爭議的表述進行了修改。根據(jù)新政策，用于對外承包工程的設備、原材料、施工機械辦公用品、勞保用品、生活物資等貨物的出口都可以享受退免稅政策。同時，針對對外承包中的分包工程退稅以及對外援助等退稅的情況進行了新的規(guī)定。

就目前的市場情況而言，制約對外工程企業(yè)的影響因素很多。我國對外工程企業(yè)出口的成本正在日益增加，而且國際市場上對中國的項目需求正在不斷地降低以及運輸費用也在不斷地增加。這也導致對外工程企業(yè)的成本越來越高，同時也使企業(yè)的人工費用不斷上漲，導致了企業(yè)生產(chǎn)難度的增加和項目的減少。不少企業(yè)為了改變這種現(xiàn)狀，都通過降低價格的方式來保證生存。這對于對外工程企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來了一定的消極影響，一些企業(yè)為了取得更高的利益，多是通過減少出口稅來謀取利益。減少出口稅的方式有：虛開發(fā)票金額、騙取出口退稅、虛報貨物價格，這些方式導致企業(yè)的出口退稅出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

二、國稅機關對申報退稅的要求和方式的選擇

（一）國稅機關對申報退稅的要求。（1）貨物報關后，企業(yè)退稅人員首先在電子口岸系統(tǒng)查找出口報關信息，然后及時向主管國稅系統(tǒng)提交。（2）企業(yè)收到報關單原件之后，按照報關單信息及時開具出口發(fā)票。（3）企業(yè)取得與報關單信息完全吻合的增值稅專用發(fā)票抵扣關聯(lián)及時進入國稅認證系統(tǒng)進行認證。（4）國家稅務局規(guī)定，對外工程企業(yè)按照外貿企業(yè)性質管理退稅，企業(yè)必須在外貿退稅申報系統(tǒng)做申報退稅的電子數(shù)據(jù)。（5）根據(jù)企業(yè)在貨物報關出口之日出口貨物報關單上的出口日期為準，從次月到第二年的4月30號之前所有的增值稅的有關憑證，應該向主管稅務機關申請辦理出口貨物增值稅的退稅。逾期的企業(yè)不得申請退稅。（6）稅務機關對企業(yè)送報的有關單證資料都要進行系統(tǒng)審核和人工審查，主要審查的內容：交叉稽核信息，以及數(shù)據(jù)的真實性、完整性、邏輯性、合法性、有效性和準確性，只有審核無誤的退稅資料，方可辦理退稅。

（二）出口退稅方式的選擇。根據(jù)最新的《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》規(guī)定，增值稅退稅的方法：適用增值稅退稅政策的出口貨物勞務，按照以下規(guī)定實行增值稅抵免抵退或免退辦法：（1）抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物以及等同自產(chǎn)貨物，對外提供加工修理修配勞務和生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物應該免于增值稅。相應的進項稅額抵減應納增值稅，其中并不包含增值稅即征即退，先征后退政策的應納增值稅額，未抵減完的部分給予退還。（2）免退稅辦法。針對不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或者其他單位出口貨物勞務而言，應該免于增值稅，對于收取的進項稅額應該給予退還。（3）在實務操作中，企業(yè)出口的退稅方式只能有一種。如果出口的貨物中沒有需要進行再加工的，可以選擇對外工程企業(yè)來辦理退稅方式。如果出口貨物中有需要進行外加工的，可以選擇生產(chǎn)企業(yè)來辦理免抵退稅。但也不能一概而論，企業(yè)能夠和出口貨物的退稅率相互結合，效果會更好。

三、對外工程企業(yè)出口退稅中存在的問題

（一）對外工程退稅政策的誤解。對外工程企業(yè)多通過出口退稅政策來提高在國際上的競爭實力，以在國際競爭中占據(jù)一席之地。但是，在實際的操作過程中，對外工程企業(yè)對于國家的對外稅務政策方面存在一定的誤解，因此直接影響了出口退稅在企業(yè)中所發(fā)揮的作用。目前，我國的出口退稅的模式發(fā)生了一定的轉變，企業(yè)多通過增值稅發(fā)票來抵扣掉相關的費用。對于對外工廠企業(yè)來說，這樣能夠降低企業(yè)的稅收率和成本，同時提高了企業(yè)的出口業(yè)務。

（二）對外工程企業(yè)對于出口方式選擇的錯誤。對外工程企業(yè)出口方式直接影響著出口退稅的結果，所以企業(yè)對于出口方式的選擇對經(jīng)濟效益有著不同的影響。就目前的出口方式而言，最為常見的是自營出口和委托企業(yè)代理出口的方式，但是目前的對外工程企業(yè)在選擇委托企業(yè)時都是較為盲目，這就導致了出口方式選擇上的錯誤，難免會出現(xiàn)一些不良的后果。如果企業(yè)選擇自營出口的方式，要求對外工程企業(yè)對于國家關于出口的相關法律法規(guī)有著充足的了解，能夠順利地將貨物或項目出口。對外工程企業(yè)如果選擇其他的代理方式出口，就需要對選擇的委托企業(yè)非常慎重，在委托之前對于委托企業(yè)的各項指標進行嚴格的考查，并確定企業(yè)的整體經(jīng)濟能力，與對外承包企業(yè)具有一定的關聯(lián)度，才能保證委托企業(yè)能夠進行貨物的順利承接。通過委托企業(yè)實現(xiàn)貨物和項目出口的計劃，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（三）出口退稅違法操作現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由于我國的出口退稅管理機構較為復雜，同時目前稅收管理模式和國際經(jīng)濟發(fā)展情況的不匹配，使對外工程企業(yè)在出口退稅管理過程存在許多脫節(jié)的地方，這就使得征稅機關不能及時并準確地獲得對外工程企業(yè)的財務核算情況，導致部分企業(yè)的產(chǎn)品附加值不高，所以通過出口退稅政策獲得更高的利潤。對于部分出口科技含量較高產(chǎn)品的對外工程企業(yè)來說，沒有出口退稅的政策傾斜，導致這些企業(yè)在競爭中沒有優(yōu)勢的存在。在這樣的環(huán)境下，對外工程企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)出口退稅違法的問題。這種屢禁不止的情況，給國家的稅收帶來一定的消極影響，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟損失。

四、對外工程企業(yè)出口退稅管理建議

對外工程企業(yè)拉動了上游的經(jīng)濟，引起了我國的重視。我國也對境外的工程承擔給予了大力的扶持，但是不可否認的是對外工程企業(yè)在出口退稅中還存在一些問題，比如退稅政策的不明、出口方式選擇錯誤、出口退稅的違法操作頻頻發(fā)生，這些都直接阻礙了對外工程企業(yè)出口退稅的效率，影響了企業(yè)利率的最大化，尤其是違法操作，不僅給企業(yè)自身帶來了風險，同時也給國家稅收造成了消極影響。因此，必須要加強對外工程企業(yè)出口退稅的管理。

（一）進行明確審核。出口退稅是通過對外工程企業(yè)的財務人員通過主管稅務機關官網(wǎng)，然后準備預審。在預審之后，審查的結果會通過系統(tǒng)告知企業(yè)。在預審過程中會存在疑點，通常原因有兩種：（1）沒有報關單信息，目前所有的報關單都是通過電子軟件進行下載的，以后導入到退稅系統(tǒng)中，但在導入和傳送的過程中可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，這就需要主管財務的相關部門進行信息的查詢，保證準確性。（2）發(fā)票的問題，發(fā)票信息并沒有到達總局。產(chǎn)生這一結果的原因有很多，例如企業(yè)的發(fā)票沒有得到認證，或者認證后沒有信息。這主要是因為國家稅務部門對于不同企業(yè)的審核類型是不同的，針對一類和二類企業(yè)實行信息審核通過，但對于其他企業(yè)則進行稽核信息。

（二）通過企業(yè)共建，健全完善的退稅風險機制。稅務部門應該增強對于對外工程企業(yè)出口退稅業(yè)務的管理工作，并遵循有關出口退稅的有關管理規(guī)定。在保證依法行政的同時優(yōu)化退稅的管理流程，增加退稅的進度，加快對外工程企業(yè)的競爭力和經(jīng)營能力，促進企業(yè)的更好發(fā)展和帶動作用。積極宣傳國家稅收法律法規(guī)和管理規(guī)定，并對相關的工作人員提供有關出口退稅政策、業(yè)務的培訓輔導。包含上述企業(yè)設置的風險審核專崗人員，可以進行一對一的輔導，提高審核審查自交的業(yè)務能力。發(fā)現(xiàn)對對外工程企業(yè)出口業(yè)務中出現(xiàn)的重大問題時，提醒和督促企業(yè)及時修正和調整。

對外工程公司完善出口業(yè)務風險防范的各項措施，對于稅務部門的風險和防控建議做到積極的響應，并采取有效的措施進行稅務風險的控制。在稅企共建期間，對稅務局發(fā)出倡議書，就存在的問題及時整改，防止風險事件的進一步擴散。針對異常的函件，企業(yè)應該在收到稅務部門的建議書以后，以微信的方式推送給業(yè)務管理部門并增加對于貸款企業(yè)的甄別和篩查，只有供貨的公司滿足公司規(guī)定的條件才能進行業(yè)務的開展。各級別的業(yè)務人員在收到通知以后應該做好對回函的落實工作，把公司內部的管理制度落實到實處。對外工程企業(yè)可以參照退稅部門來進行監(jiān)控，建立相關的出口退稅預警監(jiān)控系統(tǒng)，以便及時發(fā)現(xiàn)疑點業(yè)務，把出口退稅風險消滅在萌芽階段。

（三）稅企雙方建立規(guī)范的協(xié)作機制。定期召開雙方工作會議，通報、交流、分析有關退稅的情況，協(xié)調解決相關問題。稅務部門應該及時聽取企業(yè)有點退稅工作的意見和建議，解決對外工程企業(yè)在出口退稅中所存在的問題，并針對情況進行及時的反饋。對外工程企業(yè)應實現(xiàn)有關退稅事項的報告，尤其是針對新的政策和稅務風險等進行專項報告，并形成簡報的模式，向有關稅務部門匯報。針對匯報中存在的退稅風險問題進行層層的落實并及時處理。

（四）出口退稅的核算必須結合相關規(guī)定。我國在2016年推出了稅收“營改增”的相關舉措，這對對外工程企業(yè)的稅收帶來了一定的影響。有部分的對外工程企業(yè)為了逃稅將增值稅的稅負添加到服務費用里，導致企業(yè)的成本費用在無形中提升，其實更加大了對外工程企業(yè)的經(jīng)濟負擔。尤其是在近幾年全球金融危機的背景下，企業(yè)的生成和競爭都需要通過成本控制來進行，這給企業(yè)的發(fā)展帶來極大的挑戰(zhàn)。目前，我國對于“營改增”后開的增值稅發(fā)票能夠抵出口退稅，目前還沒有相關的政策出臺，這也因為目前我國的稅負改革正處于關鍵時期，所以對外工程企業(yè)必須做好增值稅環(huán)節(jié)的出口退稅，才能有效降低企業(yè)自身的稅負負擔，進而促進企業(yè)競爭力和成本控制的提高。

（五）加強認定企業(yè)出口退稅資格。一般出口的企業(yè)分為“生產(chǎn)型”以及“外貿型”，所謂的生產(chǎn)型則適用于免抵退的政策，而針對于出口企業(yè)為外貿型的則是免退政策?？梢?，企業(yè)的類型會決定企業(yè)在出口退稅方面選擇何種的方式，也會對企業(yè)出口退稅的管理帶來影響。因此，必須重視企業(yè)出口退稅的資格認定。根據(jù)相關規(guī)定工程企業(yè)對外承包的工程一般稱之為自產(chǎn)貨物，所以其在退稅方面采用的是免抵退，當然也可以將其當作是沒有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)專門出口貨物，像這種形式的則適用于免退方法。一般而言，稅務機關的不同主管對政策解讀不同，就會影響到對工程企業(yè)出口退稅的認定。根據(jù)相關政策比較來看，對外工程企業(yè)被認定為外貿型企業(yè)會享受較多的優(yōu)惠，退稅也會更加得方便。就免退以及免抵退來看，免退流程一般更為簡便，因此作為對外工程企業(yè)應積極地爭取認定為外貿型出口企業(yè)，以獲取更多的便利。

（六）強化海關、稅務以及外匯部門的積極溝通。就目前而言，出口退稅的起點為貨物報關出口，終點是貨款的全部收匯。在這個過程中會涉及到海關、稅務局、外匯管理機關，加強與這些部門的積極溝通是必不可少的，通過溝通可以了解在這些方面所出的新政策、新內容，也能夠及時降低企業(yè)在出口退稅時的風險，提高質量。舉個簡單的例子，在申報退稅時，如果有疑點性的問題，一定要及時和當?shù)氐耐硕悪C關進行溝通，然后重新準備資料，以提高退稅的效率。只有及時的溝通，按照其所規(guī)定的要求提供資料，配合好供應商，才能夠縮短核查、疑慮以及退稅的時間。

（七）加強重視對外工程企業(yè)的信用管理。隨著時代的不斷發(fā)展，企業(yè)信用開始成為我國市場上衡量企業(yè)的重要標準。就政府而言也從多角度建立了企業(yè)的信用等級，對企業(yè)實行分類管理。比如，一些企業(yè)信用等級較好的，則注重服務，弱化監(jiān)管。相對于信用較差的企業(yè)強化監(jiān)管，保證企業(yè)的正常運行。作為出口的企業(yè)信用也會被分級，其會直接影響到外匯的管理、海關信用的級別等。因此，對外工程企業(yè)在日常中更應該重視自身的信用管理，誠信經(jīng)營，不逃稅，以便提高自身的信用度。

總之，出口退稅工作由于涉及業(yè)務范圍較廣，需要多個外部單位、多個內部部門、多崗位員工共同努力完成，它是一項充分體現(xiàn)溝通、協(xié)調及執(zhí)行力的艱巨工作，出口退稅工作的重要性要求每一個參與者除了具有較強的專業(yè)水平，更要有主人翁的責任感，大家團結一致朝著共同的目標努力才會實現(xiàn)出口退稅效益最大化，才能使我國企業(yè)獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

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